Дипломная работа: Бухгалтерский учет и анализ финансовых результатов организации
Далее рассмотрим,
какими документами отражаются в учете ООО «НАУЧНО-ТЕХНИЧЕСКИЙ ЦЕНТР «ГЕРМЕТИКА»
операции реализации товаров оптом.
При реализации товаров
оптом непосредственно со склада ООО «НАУЧНО-ТЕХНИЧЕСКИЙ ЦЕНТР «ГЕРМЕТИКА»
выписывается «Товарная накладная» (форма № ТОРГ-12), которая составляется в
двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, сдающей
товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания (и
отражения в товарном отчете). Второй экземпляр передается сторонней организации
и является для нее основанием для оприходования товаров.
В том случае, когда
отгружаемая партия товара упаковывается в контейнеры, ящики и т.п. и передается
для дальнейшей транспортировки представителю покупателя или
организации-перевозчику, применяется «Спецификация» (форма № ТОРГ-10).
Спецификация
выписывается в двух экземплярах, один из которых прилагается к счету-фактуре,
направляемому покупателю, а второй передается в бухгалтерию поставщика.
В спецификации
перечисляется каждое отдельное место с товаром и проставляется его масса.
Масса тары, отпущенной
с товаром по данному документу, указывается на оборотной стороне бланка.
Спецификация
подписывается материально-ответственными лицами со стороны поставщика и
представителями покупателя или транспортной организации – перевозчика.
При упаковке товара в
закрытую тару (ящики, контейнеры и т.д.) на каждое отдельное место (ящик,
контейнер и др.) в трех экземплярах оформляется «Упаковочный ярлык» (форма №
ТОРГ-9), который подписывается материально-ответственными лицами и упаковщиком.
При этом в спецификации проставляются номера всех выписанных упаковочных
ярлыков в графе 3 «Номер упаковочного ярлыка».
Один экземпляр
документа вкладывается вместе с товаром в ящик (контейнер), второй, с указанием
массы каждого места, прилагается к счету-фактуре (в том случае, если не
выписывается спецификация, например при отгрузке одного ящика товара по
накладной), а третий остается на складе.
Если товар от ООО «НАУЧНО-ТЕХНИЧЕСКИЙ
ЦЕНТР «ГЕРМЕТИКА» доставляется непосредственно покупателю или в указанное им
место автотранспортом поставщика, то оформляется «Товарно-транспортная
накладная» (форма № 1-Т), утвержденная Постановлением Госкомстата России от 28
ноября 1997 г. № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной
документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в
автомобильном транспорте».
Для учета движения
товаров в ООО «НАУЧНО-ТЕХНИЧЕСКИЙ ЦЕНТР «ГЕРМЕТИКА» (на складах, базах)
используют «Карточку количественно-стоимостного учета» (форма № ТОРГ-28).
Карточка ведется
отдельно на каждое наименование, сорт товара. При количественно-стоимостном
учете однородные товары различного назначения, но имеющие одинаковую розничную
цену, могут учитываться объединено на одной карточке.
Записи в карточке
производятся в количественном и стоимостном выражении на основании первичных
документов, представляемых в бухгалтерию материально-ответственными лицами.
Следует обратить внимание, что в графе «Дата составления» указывается дата
последней записи в карточке.
Как было рассмотрено
выше, товарные отчеты организаций розничной торговли ведутся в основном в
разрезе приходно-расходных документов. В отличие от них товарные отчеты оптовых
торговых предприятий могут содержать сведения об остатках, приходе и расходе
товаров, причем не только в стоимостном, но и в количественном выражениях. Это
означает, что записи в них могут производиться в разрезе поступивших и выбывших
товаров. Такое составление отчетов возможно, например, в организациях, имеющих
небольшую номенклатуру (ассортимент) реализуемых товаров, что позволяет
отслеживать их движение по каждому наименованию.
В этих целях ООО «НАУЧНО-ТЕХНИЧЕСКИЙ
ЦЕНТР «ГЕРМЕТИКА» может несколько изменить унифицированную форму данного
документа, добавив необходимые графы или строки. В таком случае данное
предприятие должно утвердить данный документ в альбоме неунифицированных
документов (приложение к учетной политике для целей бухгалтерского учета).
Заполнение такого рода
товарных отчетов производится также, как и в розничных организациях. Однако при
этом остатки, приход и расход указываются не только в целом по предприятию
(приходно-расходному документу), но и по каждому наименованию товаров.
Следует также
учитывать, что организации оптовой торговли не имеют права отражать товары в
учете по продажной цене. Следовательно, товарные отчеты должны составляться
исключительно по ценам приобретения.
Рассмотрим пример
заполнения товарного отчета в ООО «НАУЧНО-ТЕХНИЧЕСКИЙ ЦЕНТР «ГЕРМЕТИКА» (с
некоторым отступлением от унифицированной формы).
Предприятие ООО «НАУЧНО-ТЕХНИЧЕСКИЙ
ЦЕНТР «ГЕРМЕТИКА» должно также оформлять сопроводительные
реестры, форма которых (№ ТОРГ-31) утв. Постановлением Госкомстата России №
132.
В реестрах необходимо
указывать лишь наименования приходных и расходных документов, их число
(отдельно по каждой строке) и номера. Сопроводительные реестры составляются в
двух экземплярах, первый из которых вместе с оправдательными документами
передается в бухгалтерию, а второй остается у материально-ответственного лица.
Следует иметь в виду,
что карточки количественно-суммового учета (форма № ТОРГ-28) и сопроводительные
реестры (форма № ТОРГ-31) должны составлять все торговые организации независимо
от вида совершаемых операций розничной или оптовой торговли.
Информация
о доходах и расходах в ООО «НАУЧНО-ТЕХНИЧЕСКИЙ ЦЕНТР «ГЕРМЕТИКА» обобщается на
балансовом счете 90 «Продажи». Этот счет предназначен и для определения
финансового результата.
В
бухгалтерском учете доходы и расходы делят на:
1) доходы
и расходы от обычных видов деятельности;
2) прочие
доходы и расходы.
Для
ООО «НАУЧНО-ТЕХНИЧЕСКИЙ ЦЕНТР «ГЕРМЕТИКА» торговля – это обычный вид
деятельности.
Доходом
от торговой деятельности является товарооборот (без вычитаемых налогов, то есть
НДС, акцизов, экспортных пошлин). Расходом от торговой деятельности являются
затраты на приобретение товаров (себестоимость товаров) и затраты, связанные с
продажей товаров (расходы на продажу).
Доход
от торговой деятельности в бухгалтерском учете признается при следующих
условиях:
а)
организация имеет право на получение этого дохода, вытекающее из конкретного
договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
б)
сумма дохода может быть определена;
в)
имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет
увеличение экономических выгод организации;
г)
право собственности (владения, пользования и распоряжения) на товар перешло от
организации к покупателю;
д)
расходы, которые произведены или будут произведены в связи с продажей товара,
могут быть определены.
Расходы
признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
а)
расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием
законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
б)
сумма расходов может быть определена;
в)
имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет
уменьшение экономических выгод организации.
Структура
доходов и расходов в ООО «НАУЧНО-ТЕХНИЧЕСКИЙ ЦЕНТР «ГЕРМЕТИКА» от торговой
деятельности отражается на балансовом счете 90. Счет 90 на конец месяца сальдо
не имеет. По окончании месяца сравнивают дебетовый и кредитовый обороты. Если
сальдо получается кредитовым, то это означает, что организация получила прибыль
от торговой деятельности. На последнюю дату отчетного месяца делают проводку:
Дебет
90-9 – Кредит 99 «Прибыли и убытки».
Если
сальдо получается дебетовым, то это означает, что организация получила убыток
от торговой деятельности. На последнюю дату отчетного месяца делают проводку:
Дебет
99 «Прибыли и убытки» – Кредит 90-9.
Доходы,
отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими
поступлениями. К прочим доходам относятся:
1) поступления,
связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное
владение и пользование) активов организации;
2) поступления,
связанные с участием в уставных капиталах других организаций (в том числе
проценты и другие доходы по ценным бумагам);
3) прибыль,
полученная в результате совместной деятельности по договору простого
товарищества;
4) поступления
от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств,
продукции и товаров. К иным относятся нематериальные активы, материалы, векселя
третьих лиц, долговые обязательства и т.п.;
5) проценты
по договорам займа;
6) проценты,
начисленные банком на остаток денежных средств на расчетном или депозитном
счете;
7) штрафы,
пени, неустойки за нарушение условий договоров;
8) активы,
полученные безвозмездно;
9) поступления
в возмещение причиненных организации убытков;
10) прибыль
прошлых лет, выявленная в отчетном году;
11) суммы
кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок давности;
12) курсовые
разницы;
13) суммы
дооценки активов;
14) прочие
внереализационные доходы.
Расходы,
отличные от расходов по обычным видам деятельности, являются прочими расходами.
К прочим расходам относятся:
1) расходы,
связанные с предоставлением за плату (во временное пользование) активов
организации;
2) расходы,
связанные с участием в капиталах других организаций;
3) расходы,
связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных
активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров,
продукции;
4) проценты,
уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств
(кредитов, займов);
5) расходы,
связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
6) убытки
прошлых лет, признанные в отчетном году;
7) суммы
дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;
8) суммы
долгов, не реальных для взыскания и т.д.;
Счет
91 также не имеет сальдо на конец отчетного месяца (прил.5).
По
окончании месяца сравнивают дебетовый и кредитовый обороты К и Д. Если сальдо
получается кредитовым, то на последнюю дату отчетного месяца делают проводку:
Дебет
91-9 Кредит 99 «Прибыли и убытки».
Если
сальдо получается дебетовым, то на последнюю дату отчетного месяца делают
проводку:
Дебет
99 «Прибыли и убытки» Кредит 91-9.
Сальдо
по счету 99 на конец отчетного периода дает информацию о финансовых результатах
работы организации за отчетный период. Кредитовое сальдо по счету означает
прибыль, а дебетовое – убыток (приложение 6).
По
окончании отчетного года все субсчета, открытые к счетам 90 и 91, закрывают
внутренними записями на субсчета 90-9 и 91-9 соответственно (таблица 2.4).
Таблица
2.4 - Определение финансового результата в ООО «НАУЧНО-ТЕХНИЧЕСКИЙ ЦЕНТР
«ГЕРМЕТИКА»
Дебет |
Кредит |
Сумма за отчетный год |
90-1 |
90-9 |
Выручка от продаж |
90-9 |
90-2 |
Себестоимость проданного товара Расходы
на продажу |
90-9 |
90-3 |
НДС |
90-9 |
90-4 |
Акцизы |
90-9 |
90-5 |
Экспортные пошлины |
91-1 |
91-9 |
Прочие доходы |
91-9 |
91-2 |
Прочие расходы |
Таким
образом, на начало следующего года входящие остатки на счетах 90 и 91 по всем
субсчетам равны нулю.
Рассмотрим
определение финансового результата работы ООО «НАУЧНО-ТЕХНИЧЕСКИЙ ЦЕНТР
«ГЕРМЕТИКА» за 2009 год. Итоговые показатели финансово-хозяйственной
деятельности представлены в таблице 2.5.
Таблица
2.5 - Определение финансового результата работы ООО «НАУЧНО-ТЕХНИЧЕСКИЙ
ЦЕНТР «ГЕРМЕТИКА» за 2009 год
┌────────────────────────────────────────┬─────────┬──────────────────────┐
│ Показатели │
Сумма, │Суммированные проводки│
│ │
руб. │ за отчетный год │
│ │
├───────────┬──────────┤
│ │
│ Дебет │ Кредит │
├────────────────────────────────────────┼─────────┼───────────┼──────────┤
│ 1 │
2 │ 3 │ 4 │
├────────────────────────────────────────┼─────────┼───────────┼──────────┤
│Выручка от продажи товаров оптом │7
680 620│ 62-1 │ 90-1 │
├────────────────────────────────────────┼─────────┼───────────┼──────────┤
│Себестоимость товаров │4
510 000│ 90-2 │ 41-1 │
├────────────────────────────────────────┼─────────┼───────────┼──────────┤
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15
|