Дипломная работа: Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для малых предприятий
В том случае
если налогоплательщик перешел на упрощенную систему налогообложения с иных
режимов налогообложения, стоимость основных средств и нематериальных активов
учитывается в порядке, установленном пунктами 2.1 и 4 статьи 346.25 НК РФ.
Определение
сроков полезного использования основных средств осуществляется на основании
утверждаемой Правительством Российской Федерации в соответствии со статьей 258
НК РФ классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы.
Сроки полезного использования основных средств, которые не указаны в данной
классификации, устанавливаются налогоплательщиком в соответствии с техническими
условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.
Основные
средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии
с законодательством Российской Федерации, учитываются в расходах с момента
документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных
прав. Указанное положение в части обязательности выполнения условия,
документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию не
распространяется на основные средства, введенные в эксплуатацию до 31 января
1998 года [30].
Определение сроков
полезного использования нематериальных активов осуществляется в соответствии с
пунктом 2 статьи 258 Налогового Кодекса РФ.
В случае
реализации или передачи приобретенных, созданных самим налогоплательщиком,
изготовленных, сооруженных основных средств и нематериальных активов до
истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение, модернизацию и
техническое перевооружение, реконструкцию, дооборудование, достройку,
изготовление, сооружение, а также создание самим налогоплательщиком, в составе
расходов в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком
полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет и с момента их
приобретения, изготовления, сооружения, создания самим налогоплательщиком,
налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования
такими основными средствами и нематериальными активами. С момента их учета в
составе расходов на приобретение, модернизацию и техническое перевооружение, реконструкцию,
дооборудование, достройку, изготовление, сооружение, а также создание самим
налогоплательщиком, до даты реализации или передачи другим физическим или
юридическим лицам, с учетом положений главы 25 Налогового Кодекса РФ и уплатить
дополнительную сумму налога и пени.
Ставка налога
при объекте налогообложения «Доходы уменьшенные на величину расходов», составляет
15%. Но, с 2009 г. субъектам РФ дано право устанавливать дифференцированные
ставки, снижая ставку налога до 5%. В Новосибирской области дифференцированная
ставка не применяется, и ставка налога остается на уровне 15%.
В случае
получения убытков за налоговый период или если налоговая база равна нулю [33],
будет иметь место сумма налога к уплате по итогам налогового периода. Для этой
ситуации п. 6 ст. 346.18 НК РФ предусмотрен минимальный налог. Если за
налоговый период сумма исчисленного в обычном порядке налога меньше суммы
исчисленного минимального налога, уплачивается минимальный налог. В том же
пункте раскрыт механизм исчисления и уплаты данного налога. В размере 1% от налоговой
базы, которой являются все доходы организации, определяемые в соответствии со
ст. 346.15 НК РФ, исчисляется сумма минимального налога за налоговый период.
Налогоплательщики,
выбравшие объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину
расходов", ведут налоговый учет и полученных доходов, и произведенных
расходов.
Выбор объекта
налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком до начала налогового
периода, в котором впервые применена УСН. При изменении избранного объекта
после подачи заявления о переходе на УСН налогоплательщик обязан уведомить об
этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором она
впервые применена (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Специальной формы уведомления не
предусмотрено, поэтому это можно сделать в произвольной форме, причем
обязательно иметь у себя второй экземпляр уведомления (письма) с отметкой
налоговиков.
С 2009 г.
объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект
налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик
уведомит об этом налоговую инспекцию до 20 декабря года, предшествующему году,
в котором юридическое лицо предполагает изменить текущий объект
налогообложения. Налогоплательщик не может менять объект налогообложения в
течение налогового периода.
Доходами в
упрощенной системе налогообложения признаются не только денежные средства,
полученные от реализации товаров (работ, услуг). Единым налогом облагаются
доходы в виде имущества, полученного безвозмездно или по договору мены (письмо
МНС России от 26 мая 2004 г. N 04-02-05/2/25).
Статья 251
Налогового кодекса РФ упоминается в пункте 1 статьи 346.15 Налогового кодекса
РФ в качестве содержащей перечень доходов, не учитываемых при определении
объекта налогообложения в упрощенной системе налогообложения.
В состав
внереализационных доходов организации включают суммы штрафов, уплаченные
контрагентами за нарушение условий договоров (п. 3 ст. 250 Налогового кодекса
РФ). Отражать указанные суммы необходимо только в тот момент, когда денежные
средства зачислены на расчетный счет организации или поступили в кассу.
Не все
внереализационные доходы нужно включать в состав доходов. Речь идет о тех из
них, которые перечислены в статье 251 Налогового кодекса РФ.
Не следует
учитывать при расчете единого налога:
-
стоимость
имущества и денежные средства, полученного в качестве залога или задатка;
-
взносы
в уставный капитал;
-
стоимость
имущества, полученного по посредническому договору для продажи;
-
суммы
полученных заемных средств;
-
суммы
целевого финансирования.
Кроме того,
не являются внереализационным доходом деньги или имущество, полученные
безвозмездно от:
-
учредителя,
если его доля в уставном капитале превышает 50 процентов;
-
дочерней
фирмы при условии, что доля головной организации в ее уставном капитале превышает
50 процентов.
В том случае,
если в течение года указанное имущество (за исключением денежных средств) будет
продано или передано третьим лицам, его стоимость необходимо включить в состав
доходов (подп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ).
В пункте 4
статьи 346.18 Налогового кодекса РФ указано, что доходы, полученные в
натуральной форме [26], учитываются по рыночным ценам, определяемым с учетом
положений статьи 40 Налогового кодекса, но не ниже остаточной стоимости – по
амортизируемому имуществу и затрат на производство или приобретение - по
товарам (работам, услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена
налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или
путем проведения независимой оценки.
Задаток,
полученный в счет обеспечения исполнения условий договора, не является доходом
организации, так как указан в подпункте 2 пункта 1 статьи 251 Налогового
кодекса РФ. Но это правило действует только в том случае, если соглашение о
задатке составлено в письменной форме.
Однако если
контрагент не исполнил своих обязательств и задаток стал собственностью
организации, то у получателя задатка возникает налогооблагаемый доход. В этом
случае задаток превращается в безвозмездно полученное имущество, стоимость
которого необходимо включить в состав доходов (п. 8 ст. 250 Налогового кодекса
РФ).
Организации,
использующие в качестве объекта налогообложения величину доходов, уменьшенную
на сумму расходов, могут уменьшить налоговую базу по единому налогу на сумму
арендных (лизинговых платежей) за арендуемое (принятое в лизинг) имущество.
Такое право предоставлено налогоплательщику подпунктом 4 пункта 1 статьи 346.16
Налогового кодекса РФ.
В
соответствии с пунктом 5 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ организации,
перешедшие на упрощенную систему налогообложения и рассчитывающие единый налог
с разницы между доходами и расходами, могут включить в затраты материальные
расходы. В свою очередь, пункт 2 упомянутой статьи определяет: материальные
расходы признаются по правилам, которые предусмотрены статьей 254 Налогового
кодекса РФ. К материальным расходам относятся следующие затраты
налогоплательщика на покупку:
-
сырья
и (или) материалов, являющихся необходимым компонентом при производстве
товаров, выполнении работ, оказании услуг, и (или) образующих их основу;
-
материалов,
используемые на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение
испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные
цели); для упаковки и иной подготовки, произведенных и (или) реализуемых товаров
(включая предпродажную подготовку);
-
инструментов,
лабораторного оборудования, приборов, инвентаря, приспособлений, спецодежды и
другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого
имущества единовременно включается в состав материальных расходов в полной
сумме при его вводе в эксплуатацию;
-
комплектующих
изделий для монтажа, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной
обработке;
-
воды
и энергии всех видов, топлива, расходуемых на технологические цели, выработку
(в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов
энергии, расходы на трансформацию и передачу энергии, а также отопление зданий;
-
всех
видов услуг и работ производственного характера, выполняемых сторонними
организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих
работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.
Порядок
списания материальных расходов прописан в пункте 2 статьи 346.17 Налогового
кодекса РФ. Расходы являются осуществленными и оплаченными затратами. Оплатой
таких расходов, признается момент погашения задолженности путем списания денег
с расчетного счета налогоплательщика или выдачи наличных из кассы или иной
способ погашения задолженности (в момент такого погашения).
Глава 25 Налогового
кодекса РФ разрешает включать в состав расходов на оплату труда:
-
любые
начисления работникам в денежной и натуральной форме, в том числе
стимулирующие, компенсационные, поощрительные;
-
все расходы,
которые связаны с содержанием работников.
Включение
таких затрат в состав расходов разрешено при условии, что указанные начисления
и расходы предусмотрены нормами законодательства РФ, трудовыми или
коллективными договорами.
Кроме того, к
расходам на оплату труда относятся платежи по договорам добровольного и
обязательного страхования работников (негосударственное пенсионное страхование [34],
добровольное медицинское страхование и т.п.). Расходы на добровольное
страхование работников можно учесть при расчете единого налога только в
пределах норм, которые установлены пунктом 16 статьи 255 Налогового кодекса РФ.
Совокупная сумма взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с
Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную
часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных
накоплений", и платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по
договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного
страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников,
учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 процентов от
суммы расходов на оплату труда.
2.2
Порядок применения упрощенной системы налогообложения
Упрощенная
система налогообложения – это один из четырех действующих сейчас в РФ
специальных налоговых режимов. УСН предусматривает особый порядок определения
элементов налогообложения (объекта, налоговой базы, налоговой ставки и др.), а
также освобождает от уплаты ряда налогов. Упрощенная система налогообложения
ориентирована на малый бизнес. Ее задача – упростить учет для тех, кто ее
применяет [38].
Одним из
преимуществ УСН является ее добровольное применение налогоплательщиками. В НК
РФ прямо закреплено, что переход на УСН или возврат к иным режимам
налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными
предпринимателями добровольно.
Применение
упрощенной системы налогообложения, предусмотренной главой 26.2 Налогового
кодекса РФ, подразумевает замену единым налогом целого ряда налогов.
Вместо налога
на прибыль, налога на имущество и единого социального налога (ЕСН) организации
и предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения,
рассчитывают и перечисляют в бюджет единый налог. Организации, работающие по
УСН, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС), за исключением
случаев, когда налог подлежит уплате в соответствии со статьей 151 Налогового
кодекса РФ при ввозе товаров на территорию России.
Кроме единого
налога, организации или индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную
систему налогообложения, должны платить взносы в Пенсионный фонд, страховые
взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний, а также прочие налоги и сборы,
например: земельный налог, транспортный налог, налог на добычу полезных
ископаемых, налог за пользование недрами, сборы за пользование водными
объектами, таможенные платежи и сборы, госпошлину и др. Об этом сказано в
пункте 2 статьи 346.11 Налогового кодекса РФ.
Уплата
страховых взносов на обязательное пенсионное страхование регулируется
Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном
пенсионном страховании в РФ", а взносов на обязательное социальное
страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний – Федеральным законом от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об
обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний". При этом индивидуальный предприниматель
уплачивает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование как в
отношении, например, наемных рабочих, так и в отношении себя.
Организации и
предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, должны также
исполнять обязанности налоговых агентов (п. 5 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ).
В большинстве
случаев налогоплательщики выступают в качестве налоговых агентов при исчислении
доходов физических лиц. При этом они должны рассчитывать, удерживать и
перечислять в бюджет налог на доходы физических лиц. Однако выполнять функции
налогового агента организациям и предпринимателям, перешедшим на упрощенную
систему налогообложения, придется и в отношении НДС при аренде
государственного, муниципального имущества или имущества субъектов РФ.
Для перехода
на УСН организация и предприниматель не должны заниматься следующими видами
деятельности:
-
банковской,
страховой, негосударственным пенсионным обеспечением, игорным бизнесом;
-
производством
подакцизных товаров, добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением
общераспространенных.
Не могут быть
плательщиками единого налога и организации, являющиеся участниками соглашений о
разделе продукции.
Также они не
должны являться профессиональными участниками рынка ценных бумаг,
инвестиционными фондами, ломбардами [32].
Не имеют
права воспользоваться упрощенной системой и нотариусы, занимающиеся частной
практикой (подп. 10 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ). Это же относится и
к адвокатам, учредившим адвокатские кабинеты, а также иным формам адвокатских
образований.
Кроме того,
не вправе применять упрощенную систему налогообложения бюджетные учреждения и
иностранные организации на территории Российской Федерации.
Организация
не вправе применять УСН, если она имеет филиалы и (или) представительства
(подп. 1 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ).
Такая
формулировка ограничения по структуре организации сначала ставит в тупик [37].
Дело в том, что понятия "филиал" и "представительство" в
налоговом законодательстве не используются. Они установлены статьей 55
Гражданского кодекса РФ и применяются исключительно в гражданском
законодательстве, согласно которому к филиалам относятся обособленные
подразделения, находящиеся вне места нахождения организации и осуществляющие те
же функции (в полном объеме или частично), что и головная организация.
Доля участия
других юридических лиц в уставном капитале организации, предполагающей переход
на упрощенную систему налогообложения, не должна превышать 25 процентов. Об
этом говорится в подпункте 14 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ.
Ограничение
по численности касается как организаций, так и индивидуальных предпринимателей.
Для перехода
на УСН количество работающих в организации или у индивидуального
предпринимателя не должно превышать 100 человек (подп. 15 п. 3 ст. 346.12
Налогового кодекса РФ).
Для того
чтобы организация имела право применения упрощенной системы налогообложения,
остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая по
правилам бухгалтерского учета, не должна превышать 100 млн. руб. При этом
учитывается только имущество, которое подлежит амортизации и признается
амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ.
Переход на
упрощенную систему налогообложения невозможен и в том случае, если
налогоплательщик переведен на уплату единого сельскохозяйственного налога в соответствии
с главой 26.1 Налогового кодекса РФ (подп. 13 п. 3 ст. 346.12 Налогового
кодекса РФ).
Организации и
предприниматели, переведенные на уплату ЕНВД по одному из видов
предпринимательской деятельности, могут смело применять упрощенную систему налогообложения
в отношении других видов своей деятельности (п. 4 ст. 346.12 Налогового кодекса
РФ). Среднюю численность работников и остаточную стоимость имущества при этом
необходимо определять исходя из всех видов осуществляемой деятельности.
Организации и
индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСН, подают в
период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого
налогоплательщики переходят на данную систему налогообложения, в налоговый
орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление (см. приложение Б),
в котором сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года, а также о
средней численности работников за указанный период и остаточной стоимости
основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего
года (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).
Вновь
созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель
вправе подать заявление о переходе на УСН в пятидневный срок с даты, постановки
на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет (п.
2 ст. 346.13 НК РФ).
2.3
Порядок исчисления и уплаты налога
Упрощенная
система налогообложения позволяет платить единый налог либо со всей суммы
полученных доходов, либо с суммы доходов, уменьшенных на величину расходов (п.
1 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ).
Объект
налогообложения для "упрощенки" можно выбрать только один раз и
только до начала того календарного года, с которого организацией или
индивидуальным предпринимателем будет решено перейти на этот режим
налогообложения.
При расчете
единого налога доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала
налогового периода. Согласно статье 346.19 Налогового кодекса РФ налоговым
периодом по единому налогу является календарный год. Отчетными периодами
считаются квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9
|