Бухгалтерский учёт в банках
учётной информации. Она используется в процессе планирования, исполнения и
контроля за деятельностью банка.
Вместе с тем необходимо иметь в виду, что бухгалтерская информация
использует условные классификации, предположительные оценки и в этом смысле
является приблизительной. Например, отражение в балансе на обычных ссудных
счетах многократно пролонгированных ссуд с большой долей условности
отражает соотношение между срочными и просроченными ссудами. Аналогичное
отражение на пассивных счетах резервных фондов банка не свидетельствует об
их наличии в ликвидной форме.
Таким образом, несмотря на “ауру точности”, которая, как может
показаться, окружает бухгалтерскую отчётность, показатели и значение могут
быть лишь приблизительными. В этой связи большая ответственность за
правильное использование отчётности ложится на её пользователя, который
обязан уметь адекватно истолковать её и применить при выработке решений. Он
должен понимать её и определять, какую отчётность и как, в какой сфере
деятельности использовать.
Методологическим центром по организации бухгалтерского учёта в банках
является ЦБ РФ. В соответствии со статьёй 56 Федерального закона «О
Центральном банке РФ (Банке России)» ЦБ РФ устанавливает обязательные для
банков правила ведения бухгалтерского учёта, составления и представления
бухгалтерской отчётности.[pic]
БАЛАНС БАНКА И ПРИНЦИПЫ ЕГО ПОСТРОЕНИЯ
Баланс коммерческого банка (КБ) – это бухгалтерский баланс, который
отражает состояние собственных и привлечённых средств банка и их размещение
в кредитные и другие активные операции.
Балансы банков строятся по унифицированной схеме, в соответствии с
Планом счетов бухгалтерского учёта в банках, который утверждается ЦБ РФ.
Банковские балансы относятся к средствам коммерческой информации и отвечают
требованиям оперативности, конкретности, солидности (достоверности).
Оперативность банковского баланса проявляется в его ежедневном составлении,
которое в значительной степени гарантирует правильность и достоверность
бух. учёта в банках и связано с ежедневной передачей клиентам вторых
экземпляров (выписок) их лицевых счетов, в которых исключается наличие
ошибочных записей. Действовавший до 1998 г. План счетов, который был
положен в основу построения банковских балансов, использовал принцип
группировки счетов по экономическим признакам.
Правило понижающейся ликвидности статей по активу и уменьшения степени
востребования средств по пассиву строго не соблюдается и прослеживается
лишь в тенденции.
Счета номенклатуры баланса банков подразделяются на балансовые и
внебалансовые. Балансовые счета подразделяются на пассивные и активные.
Пассивные счета предназначены для учёта собственных и привлечённых
ресурсов, активные - для их размещения.
Внебалансовые счета используются для учёта ценностей и документов, не
влияющих на актив и пассив баланса, поступающих в банки на хранение,
инкассо или комиссию, а также для учёта бланков строгой отчётности, бланков
акций, других документов и ценностей.
Все балансовые счета подразделяются на счета первого порядка –
укрупнённые, синтетические счета и счета второго порядка – детализирующие,
аналитические счета. Счета первого порядка обозначаются тремя цифрами от
102 до 705. Номер счёта второго порядка состоит из пяти знаков и строится
путём прибавления двух цифр справа к номеру счёта первого порядка.
Например, 102-Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счёт
обыкновенных акций 10201 – Уставный капитал акционерных банков,
сформированный за счёт акционерных акций, принадлежащих РФ.
Балансовые счета группируются в семи разделах по принципу экономически
однородного содержания и ликвидности. Номенклатура внебалансовых счетов –
пятизначная. Внебалансовые счета сгруппированы также в семи разделах.
С 1 января 1998г. введён новый План счетов, разработанный на основании
Гражданского кодекса РФ, Федеральных законов РФ «О Центральном банке РФ (
Банке России)», «О банках и банковской деятельности», с использованием
международных стандартов бух. учёта в банках, требований международных
организаций в области финансовой статистики.
Введение нового Плана счетов вместе с совершенствованием принципов
организации учёта в банках практически означает реформу банковского бух.
учёта.
Новый План счетов строится на следующих международно признанных принципах
бух. учёта:
непрерывность деятельности кредитной организации; постоянство методов
учёта; незыблемость входящего баланса; приоритет содержания над формой;
осторожность при совершении банковских операций; раздельное отражение
остатков по активно-пассивным счетам; открытость учёта.
Бухгалтерский баланс в полной мере должен отражать операции, проводимые
банком, служить базой для принятия управленческих решений, отражать реально
получаемую прибыль.
При формировании нового Плана счетов учтены изменения, имевшие место в
последние годы в основах экономической системы, принципах организации
экономических отношений, расширение функций и увеличение числа проводимых
банками операций. Изменены общая структура Плана счетов, которая теперь
базируется на выделении в разделы однотипных по содержанию банковских
операций (межбанковские операции, счета клиентуры, привлечённые и
размещённые средства, операции с ценными бумагами).
В основу построения Плана счетов положены следующие базовые принципы:
1. Разделение счетов на активные и пассивные, отказ от использования
активно-пассивных счетов.
2. Единообразное отражение операций, совершаемых в различных видах
валют, отказ от «валютного раздела» баланса.
3. Единая временная структура активных и пассивных операций.
4. Разрешение банком принимать решение об открытии дополнительных
счетов, необходимых для более точного отражения совершаемых
операций.
5. Разделение счетов по типам клиентов.
6. Расчёты с филиалами.
7. Финансирование капитальных вложений.
8. Нумерация лицевых счетов клиентов.
ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА В КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ.
|Раздел 1 |Капиталы и фонды | |
|102 |Уставный капитал акционерных банков, |П |
| |сформированный за счёт обыкновенных акций. | |
|103 |Уставный капитал акционерных банков, |П |
| |сформированный за счёт привилегированных акций.| |
|104 | |А |
|105 |Собственные акции, выкупленные у акционеров. |П |
|106 |Уставный капитал паевых банков, паи. |П |
|107 |Добавочный капитал. |П |
| |Фонды банков. | |
|Раздел 2 | | |
| |Денежные средства и драгоценные металлы | |
|202 |Денежные средства |А |
| |Наличная валюта и платёжные документы. | |
|203 |Драгоценные металлы и камни |А |
|204 |Драгоценные металлы. |А |
| |Драгоценные камни. | |
|Раздел 3 | | |
| |Межбанковские операции | |
|301 |Межбанковские расчёты |- |
|302 |Корреспондентские счета. |- |
|303 |Счета банков по другим операциям. |- |
|304 |Расчёты с филиалами. |- |
|306 |Расчёты на организованном рынке ценных бумаг. |- |
|312 |Расчёты по ценным бумагам. |П |
| |Кредиты, полученные кредитными организациями от| |
|313 |Банка России. |П |
| |Кредиты, полученные кредитными организациями от| |
|314 |кредитных организаций. |П |
|315 |Кредиты, полученные от банков-нерезидентов. |П |
| |Депозиты и иные привлечённые средства банков до| |
|316 |востребования. |П |
|317 |Депозиты и иные привлечённые средства | |
| |банков-нерезидентов. |П |
|318 |Просроченная задолженность по полученным | |
| |межбанковским кредитам. |П |
|319 |Просроченные проценты по полученным |А |
|320 |межбанковским кредитам. |А* |
|321 |Депозиты, размещённые в Банке России. |А* |
| |Кредиты, предоставленные банкам (в т.ч. | |
|322 |овердрафт). |А* |
| |Кредиты, предоставленные банкам-нерезидентам (в| |
|323 |т.ч. овердрафт). |А* |
|324 |Депозиты и иные размещённые средства в |А* |
| |кредитных организациях. | |
|325 |Депозиты и иные размещённые средства в |А |
| |банках-нерезидентах. | |
| |Просроченная задолженность по предоставленным | |
|Раздел 4 |межбанковским кредитам. | |
| |Просроченные проценты по предоставленным | |
|401 |межбанковским кредитам. | |
|402 | |П |
|403 |Операции с клиентами |П |
| |Средства на счетах | |
|404 |Средства федерального бюджета. |П |
| |Средства бюджетов субъектов РФ и местных | |
|405 |бюджетов. | |
|406 |Прочие средства бюджетов. | |
| | | |
|407 |Средства государственных внебюджетных фондов. |П |
|408 | |П |
|409 |Счета предприятий, находящихся в федеральной | |
| |собственности. | |
|410 |Счета предприятий, находящихся в |П |
|411 |государственной (кроме федеральной) |П |
| |собственности. | |
|412 |Счета негосударственных предприятий. |П |
|413 |Прочие счета. |П |
| |Средства в расчётах. | |
|414 |Депозиты |П |
| |Депозиты Минфина России. | |
|415 |Депозиты финансовых органов субъектов РФ и |П |
| |местных органов власти. | |
|416 |Депозиты государственных внебюджетных фондов |П |
| |РФ. | |
|417 |Депозиты внебюджетных фондов субъектов РФ и |П |
| |местных органов власти. | |
|418 |Депозиты финансовых организаций, находящихся в |П |
| |федеральной собственности. | |
|419 |Депозиты коммерческих предприятий и |П |
| |организаций, находящихся в федеральной | |
|420 |собственности. |П |
|421 |Депозиты некоммерческих организаций, |П |
| |находящихся в федеральной собственности. | |
|422 |Депозиты финансовых организаций, находящихся в |П |
|423 |государственной (кроме федеральной) |П |
|425 |собственности. |П |
|426 |Депозиты коммерческих предприятий и |П |
| |организаций, находящихся в государственной | |
|427 |(кроме федеральной) собственности. |П |
|428 |Депозиты некоммерческих организаций, |П |
| |находящихся в государственной (кроме | |
|429 |федеральной) собственности. |П |
| |Депозиты негосударственных финансовых | |
|430 |организаций. |П |
| |Депозиты негосударственных коммерческих | |
|431 |предприятий и организаций. |П |
| |Депозиты негосударственных коммерческих | |
|432 |организаций. |П |
| |Депозиты физических лиц. | |
|433 |Депозиты юридических лиц-нерезидентов. |П |
| |Депозиты физических лиц-нерезидентов. | |
|434 |Прочие привлечённые средства |П |
| |Привлечённые средства Минфина России. | |
|435 |Привлечённые средства финансовых органов |П |
| |субъектов РФ и местных органов власти. | |
|436 |Привлечённые средства государственных |П |
| |внебюджетных фондов РФ. | |
|437 |Привлечённые средства внебюджетных фондов |П |
| |субъектов РФ и местных органов власти. | |
|438 |Привлечённые средства финансовых организаций, |П |
| |находящихся в федеральной собственности. | |
|439 |Привлечённые средства коммерческих предприятий |П |
| |и организаций, находящихся в федеральной | |
|440 |собственности. |П |
| |Привлечённые средства некоммерческих | |
|441 |организаций, находящихся в федеральной |А |
|442 |собственности. |А |
| |Привлечённые средства финансовых организаций, | |
|443 |находящихся в государственной собственности. |А |
| |Привлечённые средства коммерческих предприятий | |
|444 |и организаций, находящихся в государственной |А |
| |собственности. | |
|445 |Привлечённые средства некоммерческих |А* |
| |организаций, находящихся в государственной | |
|446 |собственности. |А |
| |Привлечённые средства негосударственных | |
|447 |финансовых организаций. |А |
| |Привлечённые средства негосударственных | |
|448 |коммерческих предприятий и организаций. |А |
| |Привлечённые средства негосударственных | |
|449 |некоммерческих организаций. |А |
| |Привлечённые средства юридических лиц | |
|450 |нерезидентов |А |
| |Кредиты предоставленные | |
|451 |Кредиты, предоставленные Минфину России. |А |
| |Кредиты, предоставленные финансовым органам | |
|452 |субъектов РФ и местных органов власти. |А |
| |Кредиты, предоставленные государственным | |
|453 |внебюджетным фондам РФ. |А |
| |Кредиты, предоставленные внебюджетным фондам | |
|454 |субъектов РФ и местным органам власти. |А |
| |Кредиты, предоставленные финансовым | |
|455 |организациям, находящимся в федеральной |А |
|456 |собственности. |А |
|457 |Кредиты, предоставленные коммерческим |А |
|458 |предприятиям и организациям, находящимся в |А* |
| |федеральной собственности. | |
|459 |Кредиты, предоставленные некоммерческим |А |
| |организациям, находящимся в федеральной | |
|460 |собственности. |А* |
|461 |Кредиты, предоставленные финансовым |А |
| |организациям, находящимся в государственной | |
|462 |собственности. |А |
| |Кредиты, предоставленные коммерческим | |
|463 |предприятиям и организациям, находящимся в |А |
| |государственной собственности. | |
|464 |Кредиты, предоставленные некоммерческим |А |
| |организациям, находящимся в государственной | |
|465 |собственности. |А |
| |Кредиты, предоставленные негосударственным | |
|466 |финансовым организациям. |А |
| |Кредиты, предоставленные негосударственным | |
|467 |коммерческим предприятиям и организациям. |А |
| |Кредиты, предоставленные негосударственным | |
|468 |некоммерческим организациям. |А |
| |Кредиты, предоставленные физическим лицам | |
|469 |предпринимателям. |А |
| |Потребительские кредиты, предоставленные | |
|470 |физическим лицам. |А |
| |Кредиты, предоставленные юридическим | |
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7
|