Бухгалтерский учёт в банках

банковской интеграции.

Развитие и практическое использование электронных денег осуществляется

как в США, так и в Европе и России. В США большая часть платежей

осуществляется посредством чека или кредитной карты, В этой стране

развилась высокоэффективная система автоматической обработки чеков, что

служит препятствием для внедрения и распространения новых платежных

инструментов. Франция существенно опережает США и большинство других стран

в развитии и применении смарт кард. Smard Card - представляет собой карту,

оснащенную интегральной схемой и микропроцессором, способным выполнять

расчеты. Имеется серьезная причина широкого распространения системы смарт

кард в Европе: Помимо сокращения затрат при осуществлении международных

потребительских платежей, которые являются общей целью экономического

объединения европейских стран, каждая страна проявляет стремление к

лидерству в разработке электронных денег, особенно ввиду возможного

заключения европейскими государственными денежного союза.

В последние несколько лет проекты развития новых систем оплаты на Западе

перешли из экспериментальной стадии в стадию практического применения. К

таким системам относятся: система замены наличных денег, такие как Mondex,

VISA Cash и другие системы смарт карт, а также системы оплаты через сеть

Интернет и электронные чеки. Однако ряд разработчиков таких систем не

являются кредитными организациями. Таким образом, как банки, так и

нефинансовые институты, которые активно ищут свою нишу на арене новых

систем оплаты, активно вступили в соревнование.

Если это произойдет, объем бумажных денег и монет, используемых для

оплаты, резко сократится. Анализ ситуации; складывающейся в России,

показывает, что в соответствии с законодательством особое место в

отечественной платежной системе занимает Банк России.

Перспективы перехода к электронной системе межбанковских расчетов в

режиме реального времени обусловили необходимость создания соответствующей

технической базы, автоматизации организационных и бухгалтерских операций,

взаимодействия информационно-вычислительных сетей на федеральном и

региональном уровнях. Спутниковая связь создает основу для осуществления

платежей в режиме реального времени для всей денежно-кредитной системы

страны и обеспечивает высокую надежность этих расчетов. Разработано также

Положение о системе валовых расчетов в режиме реального времени для

Московского региона, применение которого в 1998 г. позволит проводить

платежи непрерывно в течение всего операционного дня.

Стратегия развития платежной системы России определяет, что одним из

направлений является сокращение наличных денег в обращении. В этих целях

создаются условия для внедрения расчетов банковскими (платежными) картами.

При доминировании роли расчетной сети Банка России в осуществлении

межбанковских расчетов в последнее время значительными темпами развивались

расчетные системы кредитных организаций, позволяющие банкам и их клиентам

осуществлять выбор оптимальных вариантов расчетов с целью повышения их

оперативности и сокращения издержек.

ОБОРОТНАЯ ВЕДОМОСТЬ ПО СЧЕТАМ КРЕДИТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

______200 г.

|счета |е | | | | |

|а | | | | | |

ВЕДОМОСТЬ ОСТАТКОВ ПО СЧЕТАМ КРЕДИТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

| |о | | | |

|1-2 |3 |4 |5 |6-7 |

БУХГАЛТЕРСКИЙ ЖУРНАЛ

за______200 г.

|Номер |Номер счета (первые 8 |Сумма в рублях и копейках |

|документа |знаков) | |

|(последние | | |

|три знака) | | |

|1 |2 |3 |4 |5 |

СХЕМА ШИФРОВ ДОКУМЕНТОВ

Шифр Наименование документов, по которым отражены операции

Списано, зачислено по платежному поручению

Оплачено, зачислено по платежному требованию

Оплачен наличный денежный чек

Поступило наличными по объявлению на взнос наличными

Оплачено, зачислено по требованию-поручению

Оплачено ,зачислено по инкассовому поручению

Оплачено, поступило по расчетному чеку

Открытие аккредитива, зачисление сумм неиспользованного, аннулированного

аккредитива

Списано, зачислено по мемориальному (расходному, приходному, кассовому)

ордеру

Документы по погашению кредита, кроме поименованных выше

Документы по выдаче кредита, зачислению кредита на счет, кроме

поименованных выше

Зачислено на основании авизо

Расчеты с применением банковских карт

ОСОБЫЕ БАНКОВСКИЕ УЧЕТНЫЕ ПОЗИЦИИ

Увеличение забалансовой деятельности банка является важной

характеристикой современного банковского дела. За балансом банка отражаются

следующие виды счетов: счета доверительного управления, внебалансовые

счета, срочные операции и счета депо. Вместе с тем банки уже давно проводят

собственно внебалансовые операции, в том числе и гарантийные. Изучение

сферы финансовых услуг помогает понять, почему банки обращаются к новым

видам операций, например, трастовым и доверительным. Забалансовые позиции,

операции по доверительному банковскому управлению (типа Б) проводятся в

бухгалтерском учете в соответствии с нормативными документами Банка России.

Бухгалтерский учет этих операций ведется обособленно на специально

выделенных счетах. Все операции по доверительному управлению совершаются

только между счетами и внутри этих счетов, которые проходят по отдельному

балансу. При присвоении номеров счетов используется трехзначная нумерация

счетов первого порядка и пятизначная второго порядка.

Внебалансовые счета (типа В) по экономическому содержанию разделены на

активные и пассивные. В учете операции отражаются методом двойной записи:

активные счета корреспондируются со счетом 99999, пассивные - со счетом

99998. При этом разрешено производить двойную запись путем перечисления

средств с одного внебалансового счета на другой. Внебалансовые счета

сгруппированы следующим образом: неоплаченный уставный капитал кредитных

организаций (906); ценные бумаги (907, 908); расчетные операции и документы

(909—912); кредитные и лизинговые операции (913—915); задолженность,

списанная и .вынесенная за баланс из-за невозможности взыскания (916—918);

источники финансирования капитальных вложений (919).

К срочным операциям (типа Г) относятся сделки купли-продажи различных

финансовых активов (валютных ценностей и денежных средств), по которым дата

расчетов не совпадает с датой заключения сделки. Сделки учитываются на

внебалансовых счетах отдельного раздела.

Раздел «Д» предназначен для учета операций в депозитариях. На счетах депо

отражаются депозитарные операции с ценными эмиссионными бумагами: акциями,

облигациями, государственными облигациями, а также, иными видами данных

бумаг, являющихся эмиссионным». На счетах депо не отражаются депозитные

операции с ценными денежными бумагами: векселями, чеками, депозитным и

сберегательными сертификатами, которые не являются в установленном законом

порядке эмиссионными.

Общие подходы к составлению специальной (разукрупненной и

агрегированной) учетно-операционной документации

Целью составления специальной учетной документации является

создание отчетности, позволяющей самим кредитным организациям и их

надзорным органам более реально оценить показатели ликвидности,

платежеспособности и доходности банков и на этой основе определить реальное

финансовое состояние банка. В частности, такая возможность создается в

результате использования метода (способа) определения финансового

результата деятельности банка, основанного на заложенных международными

стандартами принципах; разделение отчетных периодов, осторожности,

начисления (наращивания) и других. Эти принципы позволяют отразить в

отчетности доходы, расходы и некоторые другие показатели деятельности

банка, относящиеся исключительно к отчетному периоду, независимо от времени

фактического поступления и расходования средств.

Управленческая отчетность должна содержать информацию о структуре

активов, обязательств и о собственных средствах банка, о рисках (в том

числе, кредитных), о качестве кредитного портфеля, а также о других

показателях, достаточно важных для характеристики финансового состояния

банка. Данная информация дает возможность представить отчетность российских

банков на уровне международных стандартов бухгалтерского учета и

отчетности.

В сфере финансово-управленческого учета широко используется понятие

«корректировка» в его широком и буквальном смысле («действие с целью

привести в соответствие с предназначением»), которое охватывает весьма

различные по существу операции. В экономических расчетах применительно к

банковскому счетоводству или частным счетам корректировка состоит в том,

что к учтенным данным добавляются сведения о неучтенных операциях или же о

предполагаемых ошибках, в результате чего достигается общая

содержательность и сбалансированность учитываемой операции. Для проведения

корректировок в практике Банка России широко используются специальные

«коды», которые представляет собой систему условных сокращенных обозначений

и названий, применяемых для передачи, обработки, хранения различной

информации. Термин «шифр» в значении условного регистрационного знака также

используется в процессе составления аналитической документации.

Коммерческие банки также нуждаются в большей информативности бухгалтерской

отчетности и создают так называемые «технические счета». До введения нового

Плана счетов такие счета активно использовались для отражения срочной

структуры кредитов (включая просроченную задолженность) и депозитов.

Управленческая документация, используемая для формирования общей

финансовой, статистической отчетности и при расчете нормативов ЦБ РФ

Вспомогательные расшифровки, или данные аналитического

управленческого учета составляются кредитными организациями для

определения показателей, используемых при расчете нормативов

(расшифровки по кодам) и при группировке (агрегировании) счетов балансового

отчета, символов отчета о прибылях и убытках, а также для формирования

документации, характеризующей состояние кредитного портфеля банка. Для

формирования показателей, определяющих значение укрупненных статей

балансового отчета и отчета о прибылях и убытках, проводится расшифровка

остатков по некоторым счетам бухгалтерского баланса (формы 1) и символам

отчета о прибылях и убытках (формы 2). Кроме того, в целях приведения

системы учета в банках к международным стандартам бухгалтерского учета

проводится корректировка результатов финансовой деятельности банков.

Информация по форме «Аналитические данные о состоянии кредитного портфеля»

ведется в кредитных организациях отдельно и используется для денежной

оценки отдельных видов рисковых кредитных вложений, в том числе крупных

кредитов. Эти позиции не находят адекватного отражения в бухгалтерской

отчетности.

Разработка отдельных учетных агрегатов

Новые формы учетных агрегатов разрабатываются прежде всего для

составления баланса-нетто, в том числе: баланса с заключительными оборотами

и баланса, составленного в соответствии с требованиями финансовой

отчетности. Баланс-нетто - реальный баланс банка, в котором статьи брутто-

баланса приведены в соответствие с реальным остатком средств и активов

банка. Очистка статей брутто-баланса осуществляется посредством взаимного

сальдирования остатков родственных статей актива и пассива, показанных в

балансе в развернутом виде. К таким статьям относятся: расчеты между

филиалами банка; развернутые активно-пассивные счета; счета основных

средств и их износа. Кроме операции сальдирования при составлении

укрупненного баланса происходит агрегирование отдельных позиций. Ниже

приведено содержание, а в дальнейшем алгоритм расчета одного из видов

агрегированного баланса, а именно — баланса составляемого в рамках

финансовой отчетности.

ХАРАКТЕРИСТИКА ОСНОВНЫХ КОДОВ И РАСШИФРОВОК СЧЕТОВ

БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

|Вспомогательные приложения, |Вспомогательные расшифровки, |

|составляемые банками для |составляемые банками для расчета |

|формирования общей финансовой и |нормативов достаточности капитала|

|статистической отчетности |и ликвидности баланса |

|Расшифровки отдельных балансовых |Отражение отдельных балансовых |

|счетов |счетов |

| |на основе системы кодов |

|Расшифровки отдельных символов |Не используется |

|отчета | |

|о прибылях и убытках | |

|Агрегированный балансовый отчет |Определение активов-нетто и |

| |активов, |

| |взвешенных с учетом риска |

|Агрегированный отчет о прибылях и|Информация о финансовых |

|убытках |результатах |

| |при расчете нормативов не |

| |используется |

|Данные о переоформленной |Не используется |

|задолженности | |

|клиентов и банков по кредитам и | |

|договорам | |

|аренды с правом последующего | |

|выкупа | |

|Отдельные данные по кредитному |Отдельные данные по кредитному |

|портфелю: |портфелю: |

|— аналитические данные о |— аналитические данные о |

|состоянии |состоянии |

|кредитного портфеля; |кредитного портфеля; |

|— о крупных кредитах |— о крупных кредитах |

|(ежемесячно); |(ежемесячно); |

|о кредитах, предоставленных |о кредитах, предоставленных |

|акционерам |акционерам |

|(участникам) (ежемесячно) |(участникам) (ежемесячно) |

|— о кредитах, предоставленных |— о кредитах, предоставленных |

|инсайде- |инсайде- |

|рам (ежемесячно); |рам (ежемесячно); |

|— по договорам аренды с правом |— о движении резерва под |

|после |возможные |

|дующего выкупа в разрезе клиентов|потери по ссудам (ежемесячно) |

|— | |

|юридических лиц по отраслям | |

|экономики | |

|и клиентов — физических лиц | |

|о движении резерва под возможные | |

|потери по ссудам (ежемесячно) | |

БАНКОВСКАЯ ОТЧЁТНОСТЬ

Основное назначение банковской отчётности – быть источником достоверной,

полной и оперативной экономической информации о деятельности банка.

Банковская отчётность должна быть понятна существующим и потенциальным

инвесторам и кредиторам, давать им представление о суммах, времени и

рисках, связанных с ожидаемыми доходами, предоставлять информацию о составе

и видах привлекаемых ресурсов, их размещении, наличии резервов на возможные

потери по ссудам и т.п.

Управление современными банками базируется на использовании

количественной информации, выраженной в денежных единицах. При этом

бухгалтерская отчётность может включать и качественную информацию (не

денежную), если она помогает анализу бухгалтерских отчётов. Отчётность,

специально подготовленная в помощь менеджерам, относится к управленческой

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7

МЕНЮ

Бухгалтерский учёт в банках