Анализ затрат на производство

Номенклатуру статей расходов формируют предприятия, руководствуясь

межотраслевыми и отраслевыми положениями (инструкциями), а также исходя из

своей учетной политики. Номенклатура статей должна отвечать требованиям

аналитичности, контроля, прогнозстических расчетов, должна способствовать

выделению прямых затрат.

При включении в себестоимость готовых изделий затраты могут быть

оценены несколькими способами (способ оценки является одним из

классификационных признаков).

При использовании истоической оценки сырье и материалы и т.п.

списываются на производство по цене их приобретения, поэтому затраты носят

исторический характер. Оценка и списание тех же самых компонентов по

текущим рыночным ценам ресурсов приводят, как правило, к увеличению текущих

затрат.

Затраты возобновления возникают при списании на производство сырья,

материалов по ценам возобновления. Цена возобновления- это расчетная

величина, которая определяется следующим образом: весь имеющийся запас

сырья и других компонентов, необходимых для производства, оценивается по

текущим рыночным ценам, то есть делается оценка их полного возобновления

путем покупки на рынке по актуальным на данный момент ценам.

Затраты воспроизводства также как и затраты возобновления,

основываются на стоимости воссоздания ресурсов. Однако сам процесс

воссоздания ресурсов заключается не в покупке, а самостоятельном

производстве необходимых ценностей.

Текущая оценка затрат по ценам возобновления применяются, главным

образом, при долгосрочных расчетах, в условиях предпологаемого изменения

цен, причем как их общего уровня, так и структурных соотношений.

Для правильной классификации затрат необходимо определять к какому

направлению учета они относятся, то есть какова цель их учета.

Здесь нужно учесть зарубежный опыт.

В зарубежной практике под направлением, по которому ведется учет

затрат на производство, понимается область деятельности, где требуется

обособленный целенаправленный учет затрат на производство. Главным образом

выделяют три направления учета затрат:

- информация о затратах для определения себестоимости произведенной

продукции;

- данные о затратах для принятия решений;

- сведения о затратах для контроля и регулирования.

Для определения себестоимости произведенной продукции нужно различать

входящие и истекшие затраты. Входящие затраты- это средства, которые были

приобретены для использования с целью получения дохода. Когда эти средства

были израсходованы и потеряли возможность приносить доход, они переходят в

разряд истекших.

Чтобы иметь возможность детально анализировать альтернативные варианты

действий для принятия решения и планирования, необходимо систематизировать

затраты следующим образом:

1. затраты будующего периода, принимаемые и непринимаемые в расчет при

оценках;

2. безвозвратные затраты или затраты истекшого периода;

3. вмененные затраты в результате принятого альтернативного направления;

4. инкрементные (приростные) и маржинальные (прямые) затраты.

Последней группе затрат уделяется особое внимание при принятии решения об

увеличении объема производства. Эти затраты появляются в результате

изготовления дополнительных единиц продукции. В отличие инкрементных затрат

от маржинальных состоит в том, что маржинальные затраты представляют собой

дополнительные затраты на единицу продукта, инкрементные, также являются по

сути дополнительными затратами, есть результат увеличения объема

производства целой группы единиц продукции.

Принципы учета затрат путем их распределения между продуктами не подходят

для осуществления контроля за ними и их регулирования, так как цикл

производства продукта может состоять из нескольких различных

технологических операций, за каждую из которых отвечает отдедьное лицо.

Поэтому, имея сведения о себестоимости продукции, невозможно точно

определить, как распределяются затраты между отдельными участками

производства (центрами ответственности).

Затраты, регистрируевые по центрам ответственности классифицируются как

регулируемые и нерегулируемые менеджером центра ответственности. Все

затраты регулируемые на определенном управленческом уровне. Например,

высшее руководство предприятия имеет право распоряжаться всеми средствами

производства и увеличивать или сокращать число нанимаемых менеджеров.

Однако не все затраты могут регулироваться на низшем уровне управления,

поэтому необходимо, что бы бухгалтер, составляя отчеты об исполнении сметы

по центрам ответственности, подразделял подразделял затраты на регулируемые

и нерегулируемые. Если классифицировать затраты по этим двум категориям, то

будет трудно дать оценку управленческой деятельности менеджера.

Регулируемые затраты логически являются предметом регулирования со

стороны менеджера, сфера ответственности которого связана с этими

затратами. В противном случае затраты должны вполне определенно

классифицироваться как нерегулируемые со стороны

менеджера данного центра

ответственности.

Классификация затрат по местам их

возникновения.

Под местом возникновения затрат следует понимать производственные

подразделения, участки, выделяемые по следующим признакам: степень

однородности определенной совокупности затрат и результатов; единство роли

структурных подразделений по отношению к профилю предприятия; уровень

аналитичности учетной информации для управления по подразделениям;

обеспечение достоверного калькулирования фактической индивидуальной

себестоимости продукции.

Общая схема классификации затрат по местам их возникновения может быть

представлена следующим образом:

Технологические подразделения предприятия, включая склады

полуфабрикатов и ТМУ собственного производства

Нетехнологические подразделения предприятия

|водст| | | |и- | | | | |

|е | | | | | | | | |

|подра| | | | | | | |и |

|ния | | | | | | | | |

|- |- | | | | | | | |

| |- | |ис- |- | | | | |

| |ные |ные |Ледова- |тия | | | | |

| | | | | | | | | |

|е и | | | | | | | | |

|кос- | | | | | | | | |

|е | | |из- |ен- | | | | |

|в- | | | | | | | | |

|ты | | | | | | | | |

| | | | |рас- | | | | |

| | | | | | | | | |

| |ь | | | | | | | |

| | | | | | | | | |

| | | | | | | | | |

| | | | |и | | | | |

| | | | | | | | | |

Схема 1.1. Классификация затрат по местам возникновения.

Места возникновения затрат целесообразно обособить в учете таким

образом, чтобы обеспечить необходимый минимум информации для проведения

межзаводского сравнительного анализа затрат и осуществления режима экономии

в отдельных подразделениях предприятия.

Из всех оснований, на которых базируется классификация затрат,

наиболее важным, по мнению А.Яруговой, является принцип эластичности

наличия зависимости затрат производства, то есть явление эластичности,

определяет деление затрат по степени их регулирования на изменение

масштабов производства на переменные и постоянные. Такие затраты могут быть

представлены следующим образом:

Затраты

Переменные

затраты

Постоянные

затраты

Готовая

продукция

a – коэффициент переменных затрат на единицу продукта;

b – сумма постоянных затрат за определенный преиод;

x – объем производства продукции;

y – общая величина затрат на производство.

Рис. 1.1. Виды затрат на производство.

Существует три вида зависимости переменных затрат от объемов

производства.

1. Пропорциональная зависимость: a = 1

Как только пропорциональные затраты превысят величину затрат,

связанных с эксплуатацией производственных мощностей (величину b), их сумма

будет

Поведение пропорциональных затрат на рис. 1.2. и 1.3.

Затраты Затраты

переменные переменные

1 шт.

Выпуск продукции

Количество

Рис. 1.2. Пропорциональные Рис. 1.3. Пропорциональные

затраты на весь объем затраты в расчете

на

производства. единицу

продукции.

2. Дегрессивная зависимость: a < 1

Как только пропорциональные затраты превысят величину "b", их сумма

будет нарастать, но в меньшей пропорции, чем объем производства. Например,

если коэффициент эластичности затрат от объемов использования топлива

составляет 0,2, то это означает, что общая сумма затрат на топливо состоит

из переменных на 20% и на 80% из постоянных затрат. Поэтому дегрессивные

затраты часто называют смешанными.

Затраты Затраты

смешанные смешанные

Количество

Рис. 1.4. Дегрессивные затраты Рис. 1.5. Дегрессивные затраты

на весь объем производства. на единицу

продукции.

3. Прогрессивная зависимость: a > 1

Как только пропорциональные затраты превысят величину "b", их сумма

будет нарастать в большей пропорции, чем объем производства. Например, если

расценки за выработанную продукцию постоянно увеличиваются, то затраты на

заработную плату будут расти быстрее объемов производства.

Затраты Затраты

переменные переменные

Выпуск

Количество

Рис. 1.6. Прогрессивные затраты Рис. 1.7. Прогрессивные затраты

на весь объем производства. на единицу

продукции.

Для постоянных затрат характерно отсутствие зависимости: b = 0,

то есть между приростом объема производства и изменением постоянных

расходов нет никакой связи.

Затраты Затраты

постоянные постоянные

Выпуск

Количество

Рис. 1.8. Постоянные затраты Рис. 1.9. Постоянные затраты

на весь объем производства. на единицу

продукции.

Постоянные затраты обусловлены производственно-экономическим

Потенциалом предприятия. Чем полнее используется потенциал, тем больше

отдача от израсходованных средств, тем быстрее окупаются постоянные

затраты.

Неиспользованный потенциал увеличивает неэффективность постоянных

затрат, средства расходуются без пользы, а значит затраты можно

квалифицировать как бесполезные.

Затраты

Полезные

Fn FH

Бесполезные

Производственные мощности (x)

Рис. 1.10. Разделение постоянных расходов на полезные и бесполезные

Бесполезные (Fn) и полезные (FH) затраты можно рассчитать следующим

образом:

Fn (x) = (0-x) * F/О;

FH (x) = x * F/О; где

F – общая величина постоянных затрат;

О – оптимальное использование производственных мощностей;

X – плановый уровень использования производственных мощностей.

Данное деление затрат позволяет выявить неиспользованное оборудование

и приняв меры по его устранению снизить постоянные расходы.

Подразделение затрат на постоянные и переменные незначительно

использовалось до сих пор в отечественной учетной практике. Однако она

имеет большое значение, так как является основой создания систем учета

затрат, которые целесообразно использовать в настоящее время.

1. Характеристика различных систем учета затрат.

Развитие отечественного производственного учета, приближение его к

международным стандартам предлагает изучение и анализ опыта организации

учета затрат в странах с развитой рыночной экономикой.

В данной работе предложены к рассмотрению следующие системы учета

затрат:

1.абзорпшен-костинг (Absorption costing);

2.система ABC (Activity – Boscol – Costing);

3.директ-костинг (Direct – Costing – Sistem).

1. абзорпшен-костинг (absorption costing);

Система абзорпшен-костинг предназначена для исчисления полных затрат.

Она предпологает распределение всех затрат между реализованной продукцией и

остатками продукции. При этом расходы подразделяются в зависимости от их

функциональной роли на производственные, реализованные и административные.

Расчет финансового результата при этом методе выглядит следующим

образом:

Выручка

Вычитаются производственные затраты на реализованную продукцию

(включая постоянные производственные расходы).

Валовая прибыль или валовая маржа

Вычитается коммерческие и административные расходы.

Чистая прибыль

Метод абзорпшен-костинг имеет несколько вариантов, сравнительная

характеристика которых представлена в таблице 1.1.

Сравнение вариантов абзорпшен-костинга (absorption costing)

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8

МЕНЮ

Анализ затрат на производство