Анализ затрат на производство

на изменение общих затрат.

|Показатели |1998 |1999 |Баз.год, | | |

| | | |пе- |Влияние | |

| | | |й |затраты | |

| | | | |е |е |

| | | | |V пр-ва |эл-в |

|A |1 |2 |3=1*IN |4=3-1 |5=2-3 |

|1. Затраты на производство|27508,|37775,|21456,4 |- |- |

| |2 |3 | | | |

|2. Материальные затраты |15344,|18758 |11968,7 |-3375,8 |6789,3 |

| |5 | | | | |

|3. Заработная плата с |8362,4|11829 |6522,7 |-1839,7 |5306,3 |

|4. Амортизация |1464,9|2912 |1142,6 |-322,3 |1769,4 |

|5. Прочие затраты |2336,4|4276,3|1822,4 |-514 |2453,9 |

In = 22428,5 = 0,78

28764,6

О з = (-3375,8 + 6789,3) + (-1839,7 + 5306,3) + (-322,3 + 1769,4) + (-514

+ 2453,9) = 10267,1 руб.

Таким образом, увеличение общих затрат было вызвано увеличением

затрат по всем экономическим элементам. Если бы объем производства остался

на уровне 1998г. увеличение себестоимости составило бы 16318,9 тыс.руб., но

снижение объема производства сократило данный рост себестоимости до 10267,1

тыс. руб.

3. Анализ затрат по статьям калькуляции.

Более широкое распространение как показатель получила себестоимость

продукции по калькуляционным статьям затрат. Учет по калькуляционным

статьям позволяет определить целевое направление затрат и исчислить

себестоимость отдельных видов и единицы продукции. При этом определяются

такие показатели, как заводская себестоимость и полная себестоимость.

Таблица 2.5.

Анализ себестоимости продукции

по статьям калькуляции.

| |1998 | |1999 | |Измен| |

| |год | |год | |ения | |

| |т.руб. |у.в. |т.руб.|у.в. |т.руб|у.в. |

| | |(%) | |(%) |. |(%) |

|1. Материалы (за минусом |8529,2 |32,9 |9014,4|25,3 |485,2|-7,6 |

|2.Комплектующие |1805,2 |7,0 |2160,4|6,0 |354,6|-1,0 |

|3. Заработная плата основных |1935,6 |7,4 |1989,4|5,6 |53,8 |-1,8 |

|4. Отчисления |700,6 |2,7 |747,6 |2,1 |47,0 |-0,6 |

|5. Цеховые расходы |7059,7 |27,2 |14894,|41,74 |7835,|14,54|

| | | |9 | |2 | |

|6. Потери от брака |129,7 |0,5 |245,1 |0,7 |115,4|0,2 |

|7. Общезаводские расходы |5775,7 |22,26 |6618,2|18,52 |842,5|-3,7 |

|Заводская себестоимость |25936,3|99,96 |35670,|99,96 |9733,|- |

| | | |0 | |7 | |

|Внепроизводственные расоды |10,4 |0,04 |15,9 |0,04 |5,5 |- |

|Полная себестоимость |25946,7|100,0 |35685,|100,0 |9739,|- |

| | | |9 | |2 | |

Заводская себестоимость составила 99,96% полной себестоимости, что

говорит о незначительном размере внепроизводственных расходов.

Как видно, себестоимость продукции возросла на 37,5% (35685,9 /

25946,7 * 100); за счет повышения затрат по всем статьям калькуляции.

Однако наибольшее влияние имело повышение цеховых расходов:

-80,5% (7835,2 / 9739,2 * 100) от общего увеличения себестоимости. Удельный

вес цеховых расходов в полной себестоимости продукции возрос в 1,5 раза

(41,74 / 27,2).

Увеличение удельного веса потерь от брака на 0,2% вызвало снижение

объема производства на 44,9 тыс.руб. (22428,2 * 0,2%).

На себестоимость продукции оказывают влияние различные факторы,

расчет степени влияния которых предтавлен в таблице 2.6.

Таблица 2.6.

Расчет влияния изменения различных факторов

на изменение полной себестоимости.

| | | | |от | | | |

| | | | |1998г.| | | |

| | | | |(+;-) | | | |

| |1998г. | На | |Всего:|в т.ч.| | |

| | |объем | | |за | | |

| | | | | |ния | | |

| | |в | | |и |уры |затрат|

| | |1999г.| | | | |на |

| | |1998г.|1999г.| | |продук|издели|

| | | | | | |ции |е |

|A |1 |2 |3 |4=3-1 |5 |6=2-1-|7=3-2 |

| | | | | | |5 | |

|Матер-лы (за минусом |8529,2 |8964,2|9014,4|485,2 |-1876,|2311,4|50,2 |

|возв.отходов) | | | | |4 | | |

|Комплектующие |1805,2 |1897,9|2160,4|354,6 |-397,3|489,4 |262,5 |

|Заработная плата |1935,6 |2034,3|1989,4|53,8 |-425,8|524,5 |-44,9 |

|Отчисления |700,6 |736,3 |747,6 |47,0 |-154,1|189,8 |11,3 |

|Цеховые расходы |7059,7 |7419,7|14894,|7835,2|-1153,|1513,1|7475,2|

| | | |9 |0 |1 | | |

|Потери от брака |129,7 |136,3 |245,1 |115,4 |-28,5 |35,1 |108,8 |

|Общезаводские расходы |5775,7 |6070,3|6618,2|842,5 |-1270,|1565,3|547,9 |

| | |0 | | |7 | | |

|Внепроизводственные |10,4 |10,9 |15,9 |5,5 |-2,3 |2,8 |5 |

|Полная себестоимость |25946,7|27269,|35685,|9739,2|-5708,|7031,5|8416 |

| | |9 |9 | |3 | | |

In = 100 –78 = 22% - невыполнение плана.

Уровень затрат на изделие снизился только по заработной плате,

остальные же статьи затрат вызвали рост полной себестоимости.

4. Анализ себестоимости продукции.

Себестоимость всей продукции представляет собой слагаемое

себестоимостей отдельных видов продукции. Путем сопоставления себестоимости

единицы продукции каждого вида выявляются направления и темп изменения

себестоимости, определяется неравномерность снижения по видам продукции.

Таблица 2.7.

Анализ себестоимости единицы отдельных

видов продукции.

| | | | | |

| |руб. | |мости | |

| |1998 |1999 |руб. |Темп роста (%) |

|Эл\двигатели |9937 |18394,2 |8457 |85,1 |

|Эл\чайники |51,1 |91,3 |40,2 |78,7 |

|Эл\кипятильники |18,3 |21,1 |2,8 |15,3 |

|Тэн |42,6 |34,6 |-8 |-18,8 |

|Ротор ЛВРЗ |649,8 |1367,8 |718 |210,5 |

|Предохранит. устр-ва |59,5 |113,6 |54,1 |90,9 |

Таким образом, повыщение общей себестоиости вызвао повышением

себестоимтью единицы продукции, за исключением тынов. При этом объемы

производства по большинству видов продукции снизились.

Повышение полной себестоимости единицы продукции определенного вида

было вызвано повышением затрат по всем статьям калькуляции (приложение №1).

2.4.1. Организация учета затрат себестоимости по переменным расходам.

Формирование себестоимости на заводе "Электромашина" осуществляется

на основе калькуляционного варианта, традиционного для отечественных

предприятий.

В условиях рыночной экономики особую актуальность приобретает

внедрение в отечественную практику система "директ-костинг".

При калькулировании себестоимости продукции по системе "директ-

костинг" постоянные затраты не распределяются между носителями, то есть

видами продукции. Прямые материальные затраты, прямые трудовые затраты и

переменные общепроизводственные расходы (ОПР) являются основными элементами

себестоимости, которые участвуют при расчете себестоимости продукции.

Калькуляция себестоимости по переменным расходам.

Себестоимость

Затраты производства Непроизводственные расходы

Материалы Трудозатраты Накладные расходы

Пер.нак.расходы Пост.нак.расходы

Запасы НЗП Запасы готовой продукции Счет прибылей и убытков

Такой вариант калькулирования без специальных дополнительных расчетов

представляет нужную, в условиях рынка, информацию о тенденциях изменения

затрат в условиях изменения объема.

Проблема учета косвенных затрат с позиций "директ-кистинг"

рассматривается следующим образом:

косвенные расходы подразделяются на общехозяйственные расходы,

носящие постоянный характер, и общепроизводственные, включающие в себя как

постоянные расходы, так и переменные.

Такой подход вызывает необходимость ведения аналитического учета по

счету 25.

При этом бы снизилась трудоемкость учетных работ, связанных с

расчетами по распределению накладных расхоров.

Таким образом реализуется двухступенчатый принцип учета маржинального

дохода. Схема двухступенчатого учета маржинального дохода выглядит

следующим образом:

Выручка от реализации

33692,2 т.руб.

Переменные прямые производственные расходы

19691,4 т.руб.

Маржинальный доход (сумма покрытия I)

14000,8 т.руб.

Постоянные производственные нак.расходы подразделений 7745,3

т.руб.

Маржинальный доход (сумма покрытия II)

6255,5 т.руб.

Пост.расходы: общехозяйственные и коммерческие 15,9+6618,2=6634,1

т.р.

----------------------------------------------------------------------------

----------------

Результат от реализации

- 378,6 тыс.руб.

Данный учет позволяет определить, на какой ступени выручка от

реализации продукции перестает покрывать затраты предприятия.

В данном случае, при неполной реализации готовой продукции выручка не

покрыла постоянных расходов предприятия в целом. Так как постоянные расходы

не распределялись между реализованной продукцией и остатками готовой

продукции, а были списаны общей суммой на реализацию, предприятие получило

убыток в размере 378,6 тыс.руб. А при исчислении полной себестоимости

продукции, когда часть постоянных расходов заключена в остатках готовой

продукции и не учавствует в расчете результата от реализации, предприятие

имело прибыль от реализации в размере 328,2 тыс.руб.

Внедрение системы "директ-костинг" обеспечило бы более точное

определение себестоимости, при котором различные распределения косвенных

затрат не искажает бы данный показатель. При этом лучше вид на окупаемость

изделия, что позволяет установить контроль за их рентабельностью.

Для повышения контроля за уровнем себестоимости целесообразно было бы

сочетать систему "директ-костинг" с элементами нормативного учета,

аналогичного западной системе "стандарт-костинг". Реальные возможности

интеграции в отечественном учете, нормативного учета и "директ-костинг"

открывает счет 37 "Выпуск продукции (работ, услуг). При этом формировалась

бы фактическая себестоимость с выделением нормативной себестоимости и

отклонение от нее.

Таблица 2.8.

Отчет о прибылях и убытках.

|Наименование показателя |Учет полных затрат |Учет переменных затрат |

|Выручка (нетто) от реал-ции |33692 |33692 |

|продукции | | |

|Себестоимость реал-ции |33364 |16691 |

|продукции | | |

|Коммерческие расходы |- |16 |

|Управленческие расходы |- |14364 |

|Прибыль (убыток) от |328 |-379 |

|реализации | | |

При использовании метода учета переменных затрат отчет "О прибылях и

убытка" не дает информации о маржинальном доходе, который является

важнейшим показателем при использовании данного метода.

Поэтому при внедрении элементов "директ-костинг" в отечественную

практику учета затрат было бы целесообразно ввести новую форму отчета "О

прибылях и убытках".

Таблица 2.9.

Отчет "О прибылях и убытках".

Маржинальный подход.

|Показатели |Сумма |

| |тыс.руб. |

|Выручка от реализации продукции |33692,2 |

|Переменная часть себестоимости реализованной | |

|продукции: | |

|Переменная часть себестоимости готовой продукции |21179,0 |

|Минус: конечные остатки готовой продукции |1487,6 |

|Переменная часть себестоимости реализованной |19691,4 |

|продукции: | |

|Маржинальный доход |14000,8 |

|Минус: постоянные затраты: |14379,4 |

|общехозяйственные |6618,2 |

|коммерческие |15,9 |

|производственные |7745,3 |

|Прибыль до налогооблажения |-378,6 |

В таком отчете четко видна величина маржинального дохода. Сумма

постоянных затрат разбита по составляющим элементам, что также важно для

анализа затрат. Помимо себестоимости реализованной продукции здесь покзана

себестоимость и готовой продукции, что устраняет необходимость привличения

других форм отчетности для определения величины данного показателя.

Таблица 2.10.

Отчет "О прибылях и убытках"

Маржинальный подход.

|Показатели |Сумма |

| |тыс.руб. |

|Выручка от реализации продукции |33692,2 |

|Переменная часть себестоимости реализованной | |

|продукции: | |

|Валовый доход |6142,1 |

|Коммерческие расходы |15,9 |

|Административные расходы |6618,2 |

| |6634,1 |

|Прибыль до налогооблажения |-492 |

Финансовый результат от реализации продукции при определении полной

себестоимости, рассчитанный по зарубежной методике, отличается от от

финансового результата, рассчитанного по отечественным принципам. Причина

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8

МЕНЮ

Анализ затрат на производство