Учет резерва незаработанной премии в страховых организациях

как величина, соответствующая 40% суммы базовой страховой премии,

рассчитанной от поступившей страховой премии в отчетном периоде.

На сегодняшний день и по договорам страхования финансовых рисков, и по

договорам страхования ответственности заемщиков за непогашение кредитов, и

по договорам обязательного личного страхования применяется общий подход к

расчету РНП. Единственно — по договорам страхования с неопределенными

(открытыми) датами начала и окончания срока действия страхования

разрешается пользоваться методом «одной двадцать четвертой» или «одной

восьмой».

Здесь необходимо сделать одно важное замечание. Так, в качестве базы для

определения размера данного страхового резерва (базовая страховая премия)

принимается сумма начисленной по договору страхования, сострахования и

перестрахования страховой премии, уменьшенная на сумму начисленных

комиссионных, брокерских и иных вознаграждений за заключение договоров

страхования и перестрахования и иных отчислений от брутто-премии,

установленных действующим законодательством.

Сумма незаработанной премии по всем договорам определенного вида

страхования составит общую сумму РНП страховщика по данному виду

страхования:

0x01 graphic

Как уже отмечалось выше, методы расчета незаработанной премии разделяются

для разных учетных групп:

С 1-18 учетной группы расчет незаработанной премии производится методом

«pro rata temporis». В остальных случаях методом 1/24 и ее производных, к

ним относят:

- страхование по генеральному полису;

- если в силу специфики взаиморасчетов для целей расчета страховых

резервов нецелесообразно определять точные даты начала и окончания

договоров;

- по договорам, относящимся к учетным группам 3,4,8,9,13.1.

Наряду с перечисленными методами данный резерв может рассчитываться по

заранее оговорённому процентному соотношению от суммы премий, полученных

в отчётном периоде при условии, что договоры страхования равномерно

заключены в течение отчётного периода и страховой портфель достаточно

велик и устойчив. В зависимости от особенностей риска, принимаемого на

страхование, эти проценты могут быть различны. Например, во Франции он

законодательно установлен в размере 36 %, в Италии - 35 %. Такие проценты

связаны с определённой структурой Брутто-ставки, которая берётся априори

исходя из эмпирических и статистических данных. В структуре Брутто-ставки

на нетто-ставку относят 72 %, а на нагрузку соответственно 28 %, где

РНП=Нетто-ставка/2, т. е. РНП= 36 % от суммы премий, полученных в

отчётном квартале. В России данный метод использовать нецелесообразно в

виду, как правило, нестабильных страховых портфелей, которые формируют

отечественные страховые организации. Возникают те же проблемы, что и с

нормативным методом.

По кредиту счета 92-1 «Страховые премии (взносы) по договорам страхования

(основным)» уже при подписании договора отражается вся сумма страховой

премии, причитающаяся к получению страховщиком по договору независимо от

сроков ее получения, установленных договором. Сообразно этому и сумма

резерва рассчитывается исходя из общей суммы страховой премии без учета

последствий неуплаты страховой премии в установленные сроки и возможного

сокращения обязательств страховщика по договору. Более того, данный

порядок согласуется и с порядком учета перестраховочных премий, переданных

по договорам страхования, а следовательно, и с порядком определения доли

перестраховщика в страховых резервах, всегда исчисляемых и учитываемых

исходя из начисленной суммы перестраховочной премии. Тем самым устранена

ситуация, когда доля перестраховщиков в страховых резервах по конкретному

договору могла оказаться выше суммы резерва, сформированного самим

страховщиком за счет разного подхода к порядку их учета (от фактически

поступившей по договору прямого страхования и от начисленной по договору

перестрахования). Однако почему за основу был взят именно метод

начисления, остается неясно. Ведь вопрос, что первично, а что вторично,

курица или яйцо, здесь даже теоретически нельзя поставить. Перестрахование

— это страхование одним страховщиком у другого риска выплаты страхового

возмещения по заключенному им договору страхования (ст. 967 ГК РФ).

Следовательно, перестрахование — вторично по отношению к прямому

страхованию.

Кроме того, следует отметить, что для расчета величины незаработанной

премии применяется понятие «базовая страховая премия», ничего общего не

имеющее с понятием «нетто-премия», установленным Методикой расчета

тарифных ставок по рисковым видам страхования, утвержденной Распоряжением

Росстрахнадзора от 8 июля 1993 г. № 02-03-36. А ведь именно нетто-ставка

согласно Методике предназначена для обеспечения текущих страховых выплат

по договорам страхования. И в «Разъяснениях о порядке формирования

страховщиками страховых резервов по страхованию жизни по результатам

деятельности за 1994 год» (Письмо Росстрахнадзора от 27 декабря 1994 г. №

09/2016р/02), действие которых распространено и на последующие годы

(Письмо Росстрахнадзора от 5 апреля 1995 г. № 09/2-12р/02), в целях

расчета резерва, к слову сказать, используется именно нетто-премия (т.е.

полученная брутто-премия за вычетом расходов на ведение дела,

предусмотренных структурой тарифной ставки).

В результате получается, что если договор страхования заключен, например,

через страхового агента и ему выплачено агентское вознаграждение, входящее

в структуру брутто-ставки в качестве составной части нагрузки — части

страхового тарифа, предназначенной согласно Методике для покрытия затрат

на проведение страхования, при расчете незаработанной премии из суммы

страховой премии по договору вычитается сумма агентского вознаграждения, а

если договор страхования заключен напрямую — нет, хотя в структуре

тарифной ставки и по такому договору предусмотрена своя нагрузка,

предназначенная для покрытия затрат на проведение страхования. Данная

ситуация является, мягко говоря, нелогичной, но нормативно установленной,

а потому — обязательной к применению.

Глава 3 Практическая часть на примере ОАСО «АСтрО-Волга»

3.1 Краткая характеристика предприятия

ОАСО «АСтрО-Волга» создано в июне 1990 г. Основные акционеры: ОАО

«АВТОВАЗ», Мэрия города Тольятти, Администрация Ставропольского района

самарской области. Уставной фонд ОАСО «АСтрО-Волга» сотавляет 40 000 000

руб. 00 коп. Лицензия С № 1892 на право проведения страховой деятельности,

выдана 09.02.2006 г. Федеральной службой страхового надзора.

Основной задачей ОАСО «АСтрО-Волга» является обеспечение защиты

имущественных интересов физических и юридических лиц при наступлении

страховых случаев за счет денежных фондов, формируемых из уплачиваемых ими

страховых взносов.

Филиал ОАСО «АСтрО-Волга» в г.Сызрани, услугами которого практически

пользуется каждый пятнадцатый сызранец, стал необходимой частью насыщенной

жизни города, выполняя рыночными методами также функцию социальной защиты.

Хорошая репутация руководства и высокая социальная ответственность,

надежность и обстоятельность в работе - за это и ценят филиал ОАСО

«АСтрО-Волга».

За последние три года активы компании увеличились в 4,7 раза. размещение

страховых резервов показано на рис.2.

0x01 graphic

Рис. 2 - Размещение страховых резервов на 01.01.2006 г.

Объем страховых резервов растет с каждым годом. Особенно явно тенденция

наметилась с 2002 года (рис. 3).

0x01 graphic

Рис. 3 Размер страховых резервов страховой компании.

3.2 Бухгалтерский учет резерва незаработанной премии

Для обобщения информации о величине и движении средств РНП Планом счетов

бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций,

утвержденным Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н, с учетом

дополнений и особенностей его применения согласно Приказу Минфина РФ от 4

сентября 2001 г. № 69н предусмотрено открытие специальных субсчетов 95-1

«Резерв незаработанной премии» и 95-3 «Результат изменения резерва

незаработанной премии» к счету 95 «Страховые резервы».

Корреспонденция счетов может быть представлена следующей схемой (рис.4)

+-------------------------------------------+

| СЧЕТ 95 \"СТРАХОВЫЕ РЕЗЕРВЫ\" |

| |

| по дебету по кредиту |

| |

| 95 Страховые резервы 95 Страховые резервы |

| |

| 99 Прибыли и убытки 99 Прибыли и убытки\". |

+-------------------------------------------+

Рис. 4 Корреспондирующие счета со счетом 95 «Страховые резервы».

По кредиту субсчета 95-1 «Резерв незаработанной премии» в корреспонденции

с дебетом субсчета 95-3 «Результат изменения резерва незаработанной

премии» отражается сумма сформированного резерва на конец отчетного

периода. Например, для нашего предприятия:

Дебет 95-3 — Кредит 95-1. на сумму 231 тыс. руб.

По дебету субсчета 95-1 в корреспонденции с кредитом субсчета 95-3

отражается сумма РНП, сформированного на конец предыдущего отчетного

периода:

Дебет 95-1 — Кредит 95-3. на сумму 145 тыс.руб.

При определении финансовых результатов дебетовое сальдо по субсчету 95-3

«Результат изменения резерва незаработанной премии», характеризующее

увеличение размера страхового резерва, списывается в дебет счета 99

«Прибыли и убытки»:

Дебет 99 — Кредит 95-3. 86 тыс.руб.

При уменьшении размера резерва кредитовое сальдо по субсчету 95-3

списывается в кредит счета 99 «Прибыли и убытки». Если бы произошло

уменьшение на ту же сумму, то мы бы сделали такую проводку:

Дебет 95-3 — Кредит 99. 86 тыс.руб.

Формирование резерва по страхованию жизни, резерва заявленных, но

неурегулированных убытков, резерва произошедших, но незаявленных убытков,

и других страховых резервов, доли перестраховщиков в этих страховых

резервах и результаты их изменений в бухгалтерском учете страховой

организации отражается в порядке, аналогичном порядку учета резерва

незаработанной премии.

Страховая медицинская организация, осуществляющая обязательное медицинское

страхование, также использует счет 95 \"Страховые резервы\" для обобщения

информации о состоянии и движении резервов по обязательному медицинскому

страхованию (резерва оплаты медицинских услуг и запасного резерва).

При этом субсчета по учету резервов по обязательному медицинскому

страхованию кредитуются на суммы отчислений в эти резервы, определенные на

основании специальных расчетов, составляемых в конце отчетного периода до

определения финансовых результатов, и дебетуются на суммы возврата средств

из резервов по обязательному медицинскому страхованию, направленные на

оплату медицинских услуг, в корреспонденции с субсчетами по учету

результатов изменений резервов по обязательному медицинскому страхованию.

По окончании отчетного периода дебетовое или кредитовое сальдо,

образовавшиеся на субсчетах по учету результатов изменений резервов по

обязательному медицинскому страхованию, списываются соответственно в дебет

или кредит счета 99 \"Прибыли и убытки\".

Аналитический учет по счету 95 \"Страховые резервы\" ведется по каждому виду

страхования и другим направлениям, необходимым для управления страховой

организацией и составления отчетности, например, в разрезе периодов

наступления страховых случаев для урегулирования убытков, по которым был

образован резерв заявленных, но неурегулированных убытков.

Иных вариантов корреспонденции счета 95 «Страховые резервы» с другими

счетами бухгалтерского учета Инструкцией по применению Плана счетов

бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций,

утвержденной Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г., № 94н с учетом

дополнений и особенностей его применения согласно Приказу Минфина РФ от 4

сентября 2001 г. № 69н не предусмотрено.

Рассмотрим учет сумм резерва незаработанной премии ОАСО «Астро-Волга» в

2006 году. По состоянию на 1 апреля сумма сформированного резерва

составила 145 тысяч рублей, на 1 июля сумма резерва составила уже 231

тысячурублей, на 1 октября — 198 тысяч рублей.

Тогда 30 июня бухгалтер страховой компании сделает следующие записи:

Сумма РНП на 30.06.2006

+-----------------------------+

| Дебет 95-3 | Кредит 95-1 |

|--------------+--------------|

| 231 тыс.руб. | 231 тыс.руб. |

+-----------------------------+

Сумма РНП, сформированного на конец предыдущего отчетного периода

(01.04.2006)

+-----------------------------+

| Дебет 95-1 | Кредит 95-3 |

|--------------+--------------|

| 145 тыс.руб. | 145 тыс.руб. |

+-----------------------------+

Увеличение размера страхового резерва по сравнению с предыдущим периодом.

+---------------------------+

| Дебет 99 | Кредит 95-3 |

|-------------+-------------|

| 86 тыс.руб. | 86 тыс.руб. |

+---------------------------+

30 сентября будут сделаны записи:

Сумма РНП на 30.09.2006

+-----------------------------+

| Дебет 95-3 | Кредит 95-1 |

|--------------+--------------|

| 198 тыс.руб. | 198 тыс.руб. |

+-----------------------------+

Сумма РНП, сформированного на конец предыдущего отчетного периода

(01.07.2006)

+-----------------------------+

| Дебет 95-1 | Кредит 95-3 |

|--------------+--------------|

| 231 тыс.руб. | 231 тыс.руб. |

+-----------------------------+

Уменьшение размера страхового резерва по сравнению с предыдущим периодом

+---------------------------+

| Дебет 95-3 | Кредит 99 |

|-------------+-------------|

| 33 тыс.руб. | 33 тыс.руб. |

+---------------------------+

Заключение

В ходе выполнения данной работы были сделаны следующие выводы. При ведении

страховой деятельности должно быть достигнуто равенство между страховыми

выплатами и поступившими страховыми премиями в части нетто-ставки. Это

возможно посредством формирования страхового фонда, который складывается

из страховых резервов. Одним из таких резервов является резерв

незаработанной премии, предназначенный для исполнения обязательств по

обеспечению предстоящих выплат, которые могут возникнуть в следующих

отчетных периодах. Таким образом, страховая премия, соответствующая

ответственности, переходящей на следующий период, обозначается как

незаработанная премия.

Размер незаработанной премии определяется с помощью разных методов на

основе базовой страховой премии по каждому договору страхования. Базовая

премия равна разнице между страховой брутто-премией, поступившей в

отчетном периоде по договору страхования, начисленным комиссионным

вознаграждением страховым посредникам за заключение договора страхования,

и суммой средств, направленных на формирование резерва предупредительных

мероприятий. Существует два основных метода определения незаработанной

премии: метод «pro rata temporis» и метод 24-й. Первый метод

предусматривает расчет незаработанной премии пропорционально неистекшему

сроку действия договора страхования на отчетную дату. Метод 1/24 строится

на усреднении: расчет незаработанной премии производится по подгруппам

договоров и относительно неистекших периодов. Применение того или иного

метода обуславливается учетной группой договора страхования.

Для обобщения информации о величине и движении средств резерва

незаработанной премии предусмотрено открытие специальных субсчетов 95-1

«Резерв незаработанной премии» и 95-3 «Результат изменения резерва

незаработанной премии» к счету 95 «Страховые резервы».

Литература

1.Бургонова Г. Н., Васина И. Г. Бухгалтерский учет в страховых компаниях:

Учебное пособие. - СПб.: СПбГИЭА, 1999

2.Вещунова Н. Л., Фомина Л. Ф. Бухгалтерский учет в страховых компаниях:

Учебно-практич. Пособие. - СПб.: Издательский Торговый Дол «Герда», 2000

3.Диланчан Т. Страховое дело в РФ// Экономика и жизнь (37, 1995)

4.Ефимов С.Л. Энциклопедический словарь: Экономикс и страхование. - М.:

Церих-ПЭЛ, 1996

5.Журавлев В.М. \"Формы и методы проведения перестраховочных операций\" М.:

Юникс 1993,

6.Закон РФ от 27.11.92 № 4015-1 (редакция от 31.12.97г.) \"Об организации

страхового дела в РФ\"

7.Казанцев С.К. Основы страхования - М.: Финстатинформ, 1999

8. Кузьминов Н.Н. Резерв незаработанной премии: порядок формирования и

бухгалтерский учет// Методический журнал «Налогообложение, учет и

отчетность в страховой компании», № 5(5)/2005

9.Маренков Н.Л., Косаренко Н.Н. Страховое дело, Серия «Высшее

образование», Москва: национальный институт бизнеса. Ростов-на-Дону:

Издательство Феникс, 2003

10.Страхование: Учебник/ Под ред. Т.А. Федоровой. -2-е изд., перераб. И

доп.-М.: Экономист, 2003

11.Турбина К.Е. Регулирование перестраховочных операций // Финансы (1,

1995)

Страницы: 1, 2