Учет резерва незаработанной премии в страховых организациях

Содержание

Введение…………………………………………………………………..6

Глава 1 Сущность резерва незаработанной премии в организациях

1.1 Особенности страховых резервов………………………………..8

1.2 Понятие резерва незаработанной премии в страховых

организациях…………………………………………………...….11

Глава 2 Методы определения величины резерва

незаработанной премии…………………………………….……13

Глава 3 Практическая часть на примере ОАСО «АСтрО-Волга»

3.1 Краткая характеристика предприятия

ОАСО «АСтрО-Волга»………………………………….…….…20

3.2 Бухгалтерский учет резерва незаработанной премии….…….…21

Заключение……………………………………………………….……....25

Литература……………………………………………………….…….…26

Приложение 1

Приложение 2

Введение

Главная особенность финансов страховщиков - выделение в составе

привлеченного капитала страховых резервов. Потребность в формировании

страховых резервов обусловлена вероятностным характером страховых событий

и неопределенностью момента наступления и величины ущерба..

Для осуществления страховых выплат страховая организация должна

располагать специальными денежными ресурсами, наличие которых гарантирует

исполнение обязательств перед страхователями. Обязательность формирования

и право использования страховых резервов устанавливается Федеральным

Законом «Об организации страхового дела в российской Федерации». В статье

26 закона указано, что для обеспечения выполнения принятых страховых

обязательств страховщиком в порядке и на условиях, установленных

законодательством РФ, образуют из полученных страховых взносов необходимые

для предстоящих страховых выплат страховые резервы по личному страхованию,

имущественному страхованию и страхованию ответственности. Страховые

резервы, образуемые страховщиком не подлежат изъятию в федеральные и иные

бюджеты.

Состав, назначение и порядок формирования страховых резервов,

образуемый страховщиком для обеспечения выполнения обязательств по

договорам страхования иным, чем страхование жизни, определяются

нормативно-техническими указаниями, утвержденными приказом Росстрахнадзора

от 18.03.94г. № 02-02/04 - «Правила формирования страховых резервов по

видам страхования иным, чем страхование жизни».

Размеры страховых резервов рассчитываются при определении финансового

результата от страховой деятельности на отчетную дату. Отчет о страховых

резервах представляется в Министерство Финансов РФ в составе годового

бухгалтерского отчета.

Резерв незаработанной премии — один из самых больших резервов в балансе

страховой компании. Федеральная служба по страховому надзору постоянно

ужесточает критерии оценки правильности составления и заполнения форм, а

вопросы отчета именно по резервам были и остаются одними из самых сложных.

Поэтому исследование этой темы очень актуально. Таким образом целью данной

работы является исследование резерва незаработанной прибыли в страховых

организациях.

Из цели вытекают задачи:

- определить особенности страховых резервов;

- дать понятие резерва незаработанной премии в страховых организациях;

- исследовать методы определения величины резерва незаработанной премии;

- изучить бухгалтерский учет резерва незаработанной премии.

Глава 1 Сущность резерва незаработанной премии в организациях

1.1 Особенности страховых резервов

Основополагающий принцип страховой деятельности - эквивалентность взаимных

обязательств страховщика и страхователей, то есть достижение равенства

между страховыми выплатами и поступившими страховыми премиями в части

нетто-ставки. Эти средства, аккумулируемые страховой организацией,

предназначены для формирования страхового фонда и отражают величину

потенциальной ответственности страховщика по действующим договорам

страхования. В противоположность собственному капиталу, принадлежащему

страховой организации, страховой резерв можно назвать внешним капиталом.

Размер страхового фонда не может быть постоянной величиной, поскольку

объем ответственности страховщика по действующим договорам меняется

вследствие непрерывности процесса андеррайтинга (страхования).

Ответственность страховой организации зависит от объема поступающих

взносов (количества договоров), структуры страхового портфеля, ценовой

политики.

На практике в системе бухгалтерского учета общее понятие страхового фонда

трансформируется в совокупность конкретных страховых резервов, которые

отражают объем обязательств страховой организации на отчетную дату.

Страховые резервы формируются на основании специальных расчетов в

зависимости от поступающих страховых взносов по договорам страхования,

сострахования и перестрахования. На основании нормативных актов органов

страхового надзора страховщиками разрабатывается положение о порядке

формирования страховых резервов, которое является элементом учетной

политики.

Страховые резервы имеют особый правовой и экономический статус в обороте

средств по предоставлению страховой защиты. Правовое положение страховых

резервов связано как с обязательствами страховщика по выплатам в текущем

периоде, так и с обязательствами страховщика относящимися к будущему

периоду. При этом возможны следующие варианты оценки размеров предстоящих

выплат: величина выплат может быть известна или предполагается таковой;

размер выплат невозможно предсказать в связи с характером обязательств по

договору, но предполагается, что наступление страхового случая может иметь

катастрофические или столь существенные последствия для страховщика, что

способно привести к его банкротству. Поэтому в основе расчета страховых

резервов лежит оценка неисполненных обязательств страховщика.

На состав и объем страхового резерва существенное влияние оказывает

инфляция, вызывающая их обесценивание. Это влияние в первую очередь

касается соответствия страховых резервов обязательствам страховщика.

степень влияния инфляции непосредственно связана со сроком ответственности

по договору. Чем продолжительней договор страхования, тем больше риск

обесценения предстоящих выплат, ограниченных размерами страховой суммы.

Чтобы сгладить действия данного фактора, в некоторых случаях страховщики

определяют объем обязательств в твердой валюте.

Статья 26 Закона РФ от 27 ноября 1992 г. № 4015-1 «Об организации

страхового дела в Российской Федерации» (далее Закон о страховом деле)

четко устанавливает, что для обеспечения исполнения обязательств по

страхованию, перестрахованию страховщики формируют резервы, которые

используются исключительно для осуществления страховых выплат. Отчет о

страховых резервах (форма № 8-страховщик, утверждена Приказом Минфина РФ

от 8 декабря 2003 г. № 113н) является одной из основных форм,

представляемых в порядке надзора за страховой деятельностью в Федеральную

службу страхового надзора РФ1.

Начиная с июля 2006 года расчет страховых резервов вправе будут

производить только страховые актуарии, имеющие специальный

квалификационный аттестат, а с июля 2007 года страховщики по итогам

каждого финансового года обязаны будут проводить актуарную оценку принятых

страховых обязательств (страховых резервов). Результаты актуарной оценки

должны будут отражаться в соответствующем заключении, представляемом в

орган страхового надзора (ст. 8.1 Закона о страховом деле).

Не меньше внимания порядку формирования страховых резервов уделяет и

налоговое законодательство Российской Федерации. Так, согласно статье 294

НК РФ суммы отчислений в страховые резервы (с учетом изменения доли

перестраховщиков в страховых резервах), формируемые на основании

законодательства о страховании в порядке, утвержденном Минфином РФ,

относятся к расходам страховых организаций и уменьшают их налогооблагаемую

базу по налогу на прибыль.

Так как статья 6 Закона о страховом деле запрещает страховщикам

одновременно заниматься страхованием жизни и имущественными видами

страхования, резко сократилось количество страховых компаний, занимающихся

страхованием жизни, поскольку львиную долю всех резервов в балансе

страховой компании составляет резерв незаработанной премии.

1.2 Понятие резерва незаработанной премии в страховых организациях

Резервы по рисковым видам страхования в обязательном порядке включают

резерв незаработанной премии. Правила, регламентирующие процесс

формирования страховых резервов, утверждены Приказом Минфина РФ от 11 июня

2002 г. № 51н (далее Правила). Одним из таких резервов является резерв

незаработанной премии (далее РНП), предназначенный для исполнения

обязательств по обеспечению предстоящих выплат, которые могут возникнуть в

следующих отчетных периодах (п. 7 Правил).

Резерв незаработанной премии (РНП) представляет собой базовую страховую

премию, поступившую по договорам страхования, действовавшим в отчетном

периоде, и относящуюся к периоду действия договора страхования, выходящему

за пределы отчетного периода.

Для уяснения сущности резерва незаработанной премии следует рассмотреть

принцип разделения премии на заработанную и незаработанную. Деятельность

страховой организации по заключению и ведению договоров страхования

осуществляется постоянно, а регулирующая отчетность предполагает

определение объема ответственности страховщика на конкретную отчетную

дату. При этом исходят из предположения, что ответственность по договорам

страхования, заключенным до отчетной даты, частично переносится за

отчетную дату на следующий период.

Страховая премия, соответствующая ответственности, переходящей на

следующий период, обозначается как незаработанная премия. Часть

ответственности, приходящаяся на отчетный период, признается

условно-исполненной, а соответствующая этому объему премия- заработанной.

Механизм разделения премии можно наглядно проследить на рисунке 1.

заработанная премия на 01.01.01 по договору №1 соответствует периоду с

15.09 по 31.12; по договору №3 периоду с 30.11 по 31.12. незаработанная

премия на 2001 г. соответствует периоду с 01.01 по 14.09 по договору №1 и

периоду с 01.01 по 29.11 - по договору №3. определение суммы переноса

премии на 2002 г по договору №2 производится аналогично.

0x08 graphic

01.10 01.01.01 01.04 01.07

0x08 graphic

Договор №1 15.09 14.09

0x08 graphic

Договор №2 20.01 19.01

0x08 graphic

Договор №3 30.01 29.11

Рис. 1. Механизм распределения премии (белым цветом- заработанная,

черным- незаработанная)

Таким образом, страховая премия считается заработанной в размере,

соответствующем периоду, истекшему до отчетной даты, а также по договорам,

срок ответственности по которым истек в течение отчетного периода.

Глава 2 Методы определения величины резерва незаработанной премии

Основным показателем для расчета РНП является базовая страховая премия по

каждому договору страхования. Базовая страховая премия (БСП) равна разнице

между страховой брутто-премией, поступившей в отчетном периоде по договору

страхования, фактически выплаченным (начисленным) комиссионным

вознаграждением страховым посредникам за заключение договора страхования,

и суммой средств, направленных на формирование резерва предупредительных

мероприятий. При этом под страховой брутто-премией понимается сумма

денежных средств, поступившая на расчетный счет страховщика в соответствии

с условиями договора, то есть

0x01 graphic

где Тбi - базовая страховая премия по i-му договору страхования;

БПi - страховая брутто-премия, поступившая на расчетный счет страховщика

по i-му договору страхования;

КВi - фактически выплаченное (начисленное) комиссионное вознаграждение

страховым посредникам за заключение i-го договора страхования;

РНПi - сумма средств, направленная на формирование резерва

предупредительных мероприятий по i-му договору страхования.

Для расчета РНП договоры страхования подразделяются на три учетные группы.

К первой учетной группе относятся договоры, связанные с осуществлением

добровольного медицинского страхования, личного страхования, страхования

средств транспорта, некоторых видов имущественного страхования и

страхования ответственности.

По этой учетной группе незаработанная премия рассчитывается двумя

методами:

1) методом «pro rata temporis» ( с помощью формы №7- приложение 1),

2) методом 24-й.

Первый метод предусматривает расчет незаработанной премии пропорционально

неистекшему сроку действия договора страхования на отчетную дату.

Незаработанная премия определяется как произведение базовой страховой

премии на отношение неистекшего срока действия договора (в днях):

0x01 graphic

где НПi - незаработанная премия по i-му договору страхования;

Тбi - базовая страховая премия по i-му договору страхования;

ni - срок действия i-го договора страхования в днях;

mi - число дней с момента вступления i-го договору страхования в силу до

отчетной даты.

Второй метод предусматривает группировку договоров страхования по месяцу

начала течения ответственности страховщика, периодичности уплаты страховой

брутто-премии и сроку действия договора страхования. Величина

незаработанной премии рассчитывается по каждой полученной группе путем

умножения базовой страховой премии на соответствующие коэффициенты,

разрабатываемые федеральным органом исполнительной власти по надзору за

страховой деятельностью.

0x01 graphic

где К - коэффициент для расчета незаработанной премии по i-й группе

договоров страхования.

Ко второй учетной группе относятся договоры страхования финансовых рисков

и страхования ответственности заемщиков за непогашение кредитов.

Незаработанная премия по этой группе равна базовой страховой премии,

рассчитанной по каждому договору:

0x01 graphic

Метод 1/24 отличается от метода «pro rata temporis», строится на

усреднении: расчет незаработанной премии производится не по каждому

договору в отдельности и относительно оставшихся дней до отчетной даты, а

по подгруппам договоров и относительно неистекших периодов. При этом

делается допущение: все договора считаются заключенными в середине месяца,

то есть 15 числа.

По каждой учетной группе договора страхования производится группировка

договоров по сроку действия, который измеряется количеством периодов. В

таблице 1 показано примерное распределение.

Таблица 1 - Распределение договоров на подгруппы.

+------------------------------------------------------------------------+

| | Срок действия | Число периодов (в половинах |

| № подгруппы | | месяцев) |

| | договоров (в месяцах) | |

|-------------+-----------------------+----------------------------------|

| 1 | 1 | 2 |

|-------------+-----------------------+----------------------------------|

| 2 | 3 | 6 |

|-------------+-----------------------+----------------------------------|

| 3 | 6 | 12 |

|-------------+-----------------------+----------------------------------|

| 4 | 12 | 24 |

+------------------------------------------------------------------------+

Если срок действия договора страхования не совпадает с указанным в таблице

или не равен целому числу месяцев, то данный договор относят в подгруппу с

ближайшим большим сроком действия.

Незаработанная премия по методу 1/24 определяется также, как при

использовании «pro rata temporis», но с периодом декрета не 1 день, а в 15

дней.

0x01 graphic

- базовая страховая премия по i-му договору страхования, включенному в j-ю

подгруппу; Nj-общее количество периодов, на которые поделен срок действия

доворов страхования, включенного в j-ю подгруппу; Mj - количество

периодов, истекших по j-й подгруппе договоров на отчетную дату, Kj-

коэффициент для j- й подгруппы договоров страхования.

Метод 1/8 аналогичен методу 1/24 и отличается лишь следующим допущением:

предполагается, что все договора, заключенные в течение одного квартала,

заключены в середине квартала. Договоры страхования распределяются по

подгруппам относительно даты начала их действия. Сроки действия договоров

оцениваются в половинах кварталов.

К третьей учетной группе относятся договоры с неопределенным сроком

действия. В этом случае незаработанная премия составляет 40% от базовой

страховой премии на отчетную дату:

0x01 graphic

Аналогичный порядок расчета РНП применялся и для случая обязательного

личного страхования пассажиров ввиду специфических особенностей данного

вида страхования, обусловленных существующей системой взаиморасчетов между

страховщиком и страхователем, порядком представления сведений о

заключенных договорах страхования.

На это указывали Рекомендации Росстрахнадзора страховщикам, осуществляющим

обязательное личное страхование пассажиров (туристов, экскурсантов) при

выборе метода формирования РНП от 14 октября 1994 г. № 09/2-12р/13: РНП по

обязательному личному страхованию пассажиров на отчетную дату определяется

Страницы: 1, 2

МЕНЮ

Учет резерва незаработанной премии в страховых организациях

Учет резерва незаработанной премии в страховых организациях