Курсовая работа: Налог на добавленную стоимость
Курсовая работа: Налог на добавленную стоимость
Введение
Косвенные налоги играют
основную роль в налоговых системах различных стран, в том числе России. К ним
относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог с продаж и таможенные
пошлины. Особый акцент на косвенное налогообложение в нашей стране обусловлен
ориентацией на гармонизацию налоговых систем стран Европы и необходимостью
обеспечения стабильного доходного источника в бюджет. НДС является федеральным
налогом.
В Российской Федерации
НДС был введен с 1992г. Законом РФ от 06.12.91г. №1992-1 «О налоге на
добавленную стоимость» (в настоящее время этот закон признан утратившим силу).
До 1992г. В России применялся налог с оборота, который более чем на 80%
мобилизовался в бюджет в виде разницы между фиксированными государством
розничными и оптовыми ценами. Развитие рыночных отношений в России, свободное
ценообразование на основе спроса и предложения потребовало реорганизации
исчисления и взимания налога с оборота. Потребность государства в стабильном
налого-вом источнике средств бюджета предопределила введение в России НДС.
Налог на добавленную
стоимость регламентируется гл.21 Ч. II Налогового кодекса Российской Федерации с изменениями и дополнениями.
НДС представляет собой
форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях
производства и реализации товаров (работ, услуг).
Добавленной стоимостью
является разница между стоимостью реали-зованных товаров (работ, услуг) и
стоимостью материальных услуг, отнесен-ных на себестоимость и издержки
обращения. Учитывается увеличение стои-мости на всех стадиях производства
товаров (работ, услуг), налог вносится по мере их реализации.
НДС автоматически
приплюсовывается к цене реализации и компенсируется посредством увеличения
розничной цены товаров. Налог уплачивается конечным потребителем при покупке
товара (работ, услуг), а также на различных стадиях производства и реализации
товаров.
Налогоплательщики
В соответствии с главой
21 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) налогоплательщиками налога
на добавленную стоимость признаются:
1) организации;
2) индивидуальные предприниматели;
3) лица, признаваемые
налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу
Российской Федерации.
Налогоплательщиками не
являются организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, и
перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов
деятельности (например, оказание бытовых, ветеринарных услуг, услуг по ремонту
и техническому обслуживанию, и мойке автотранспортных средств; розничной торгов-ли,
осуществляемой через киоски, палатки, павильоны с площадью торгового зала не
более 150 кв.м. и др.).
Налогоплательщики
подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе. Иностранные
организации имеют право встать на учет в налоговых органах по месту нахождения
своих представительств в Российской Федерации на основании письменного
заявления.
Если у иностранных
организаций имеется несколько подразделений на территории Российской Федерации,
то они самостоятельно выбирают подразделение, по месту налоговой регистрации
которого будут предоставлять налоговые декларации и уплачивать налог в целом по
операциям всех подразделений, находящихся на территории Российской Федерации.
Для этого иностранные организации письменно уведомляют налоговые органы.
На освобождение от уплаты
НДС имеют право организации и индивидуальные предприниматели, у которых сумма
выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за 3
предшествующих последовательных календарных месяца не превысила 2 млн.рублей.
Освобождению не подлежат организации
и индивидуальные предприниматели, реализующие подакцизные товары, а также осуществляющие
ввоз товаров на таможенную территорию РФ, подлежащих налогообложению.
Если в течение периода,
когда использовалось право на освобождение от уплаты налога, сумма выручки то
реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за 3 предшествующих месяца
превысила 2млн. рублей, или осуществлялась реализация подакцизных товаров, то
право утрачивается с 1-го числа месяца, в котором эти факты имели место, до
окончания периода освобождения.
Чтобы получить
освобождение от уплаты НДС необходимо до 20 числа месяца, начиная с которого
используется право на освобождение, направить уведомление об использовании права
или о продлении срока освобождения, и документы:
·
выписка из
бухгалтерского баланса (представляют организации);
·
выписка из книги
продаж;
·
выписка из книги
учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные
предприниматели);
·
копия журнала
полученных и выставленных счетов-фактур.
Налогоплательщик может
направить в налоговый орган уведомление и документы заказным письмом. В этом
случае днем их представления будет считаться 6-ой день со дня направления
письма.
Для организаций и
индивидуальных предпринимателей, перешедших с упрощенной системы
налогообложения на общий режим налогообложения, документом, подтверждающим
право на освобождение, является выписка из книги учета доходов и расходов
организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему
налогообложения.
Для индивидуальных
предпринимателей, перешедших на общий режим налогообложения с системы
налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого
сельскохозяйственного налога), документом подтверждающим право на освобождение,
является выписка из книги учета доходов и расходов индивидуальных
предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).
Объект налогообложения
В соответствии со ст.146 НК РФ объектом налогообложения
признаются следующие операции:
1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том
числе реализация предметов залога и передача товаров (работ, услуг) по
соглашению о предоставлении отступного или новации;
2) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание
услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при
исчислении налога на прибыль организаций (в том числе через амортизационные
отчисления);
3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного
потребления;
4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской
Федерации.
Объектом налогообложения не признаются:
1) операции, которые не признаются реализацией товаров
(работ, услуг):
а) осуществление операций, связанных с обращением российской
или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);
б) передача основных средств, нематериальных активов и (или)
иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при
реорганизации этой организации;
в) передача основных средств, нематериальных активов и (или)
иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной
деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;
г) передача имущества, если такая передача носит
инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал
хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества
(договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды
кооперативов);
д) передача имущества в пределах первоначального взноса
участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или
наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а
также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или
товарищества между его участниками;
е) передача имущества в пределах первоначального взноса
участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности)
или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в
общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;
ё) передача жилых помещений физическим лицам в домах
государственного или муниципального жилищного фонда при проведении
приватизации;
ж) изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества,
а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей,
бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами Гражданского
кодекса Российской Федерации.
2) операции по передаче на безвозмездной основе жилых домов,
детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и
жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей,
подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов
органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по
решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим
использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);
3) передача имущества государственных и муниципальных
предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;
4) выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в
систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в
рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной
сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ
(оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации,
законодательством субъектов Российской Федерации, актами органов местного
самоуправления;
5) передача на безвозмездной основе объектов основных средств
органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления,
а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и
муниципальным унитарным предприятиям;
6) операции по реализации земельных участков (долей в них);
7) передача имущественных прав организации ее правопреемнику
(правопреемникам);
8) передача денежных средств некоммерческим организациям на
формирование целевого капитала, которое осуществляется в порядке, установленном
Федеральным законом «О порядке формирования и использования целевого капитала
некоммерческих организаций».
При определении объекта налогообложения важно грамотно
определить место реализации товаров, работ и услуг.
Местом
реализации товаров признается территория Российской Федерации при наличии
одного или нескольких следующих обстоятельств:
·
товар находится
на территории Российской Федерации и не отгружается и не транспортируется;
·
товар в момент
начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской
Федерации.
Местом реализации работ (услуг)
признается территория Российской Федерации, если:
1) работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым
имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего
плавания, а также космических объектов), находящимся на территории Российской
Федерации. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные,
монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по
озеленению, услуги по аренде;
2) работы (услуги) связаны непосредственно с движимым
имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания,
находящимися на территории Российской Федерации (монтаж, сборка, переработка,
обработка, ремонт и техническое обслуживание);
3) услуги фактически оказываются на территории Российской
Федерации в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической
культуры, туризма, отдыха и спорта;
4) покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на
территории Российской Федерации.
Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от
налогообложения)
В соответствии со ст.149 НК РФ налогообложению не подлежат:
1. операции по предоставлению арендодателем в аренду на
территории Российской Федерации помещений иностранным гражданам или организа-циям,
аккредитованным в Российской Федерации.
Данное положение применяется в случаях, если законодательством
соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в
отношении граждан Российской Федерации и российских организаций,
аккредитованных в этом иностранном государстве, либо если такая норма
предусмотрена международным договором (соглашением) Российской Федерации;
2. операции по реализации (а также передаче, выполнению,
оказанию для собственных нужд) на территории Российской Федерации:
а) медицинских товаров отечественного и зарубежного
производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации:
·
важнейшей и
жизненно необходимой медицинской техники;
·
протезно-ортопедических
изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним;
·
технических
средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы
исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов;
·
очков (за
исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (за исключением
солнцезащитных);
б) медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями
и (или) учреждениями, врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за
исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг
(ограничение не распространяется на ветеринарные и санитарно-эпидемиологические
услуги, финансируемые из бюджета):
·
услуги,
определенные перечнем услуг, предоставляемых по обязательному медицинскому
страхованию;
·
услуги,
оказываемые населению, по диагностике, профилактике и лечению независимо от
формы и источника их оплаты по перечню, утверждаемому Правительством Российской
Федерации;
·
услуги по сбору у
населения крови, оказываемые по договорам со стационарными лечебными
учреждениями и поликлиническими отделениями;
·
услуги скорой
медицинской помощи, оказываемые населению;
·
услуги по
дежурству медицинского персонала у постели больного;
·
услуги
патолого-анатомические;
·
услуги,
оказываемые беременным женщинам, новорожденным, инвалидам и наркологическим
больным;
в) услуг по уходу за
больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемых государственными и
муниципальными учреждениями социальной защиты лицам, необходимость ухода за
которыми подтверждена соответствующими заключениями органов здравоохранения и
органов социальной защиты населения;
г) услуг
по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с
несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях;
д)
продуктов питания, произведенных столовыми учебных заведений, медицинских
организаций, детских дошкольных учреждений и реализуемых ими в указанных
учреждениях, а также продуктов питания, произведенных организациями
общественного питания и реализуемых ими указанным столовым или учреждениям (при
полном или частичном финансировании этих учреждений из бюджета или из средств
фонда обязательного медицинского страхования);
е) услуг
по сохранению, комплектованию и использованию архивов, оказываемых архивными
учреждениями и организациями;
ё) услуг
по перевозке пассажиров:
·
городским
пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе
маршрутного);
·
морским, речным,
железнодорожным или автомобильным транспортом (за исключением такси, в том
числе маршрутного) в пригородном сообщении;
ж)
ритуальных услуг, работ (услуг) по изготовлению надгробных памятников и
оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей;
з)
почтовых марок (за исключением коллекционных марок), маркированных открыток и
маркированных конвертов, лотерейных билетов лотерей, проводимых по решению
уполномоченного органа;
и) услуг
по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм
собственности;
к) монет
из драгоценных металлов (за исключением коллекционных монет), являющихся
валютой Российской Федерации или валютой иностранных государств.
К
коллекционным монетам из драгоценных металлов относятся:
·
монеты из
драгоценных металлов, являющиеся валютой Российской Федерации или валютой
иностранного государства (группы государств), отчеканенные по технологии,
обеспечивающей получение зеркальной поверхности;
·
монеты из
драгоценных металлов, не являющиеся валютой Российской Федерации или валютой
иностранного государства (группы государств);
л) долей
в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов
и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок
(включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы);
м)
услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому
обслуживанию товаров и бытовых приборов, в том числе медицинских товаров, в
период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей
для них и деталей к ним;
н) услуг
в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными
организациями учебно-производственного (по направлениям основного и
дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного
процесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в
аренду помещений.
о)
ремонтно-реставрационных, консервационных и восстановительных работ,
выполняемых при реставрации памятников истории и культуры, охраняемых
государством, культовых зданий и сооружений, находящихся в пользовании
религиозных организаций (за исключением археологических и земляных работ в зоне
расположения памятников истории и культуры или культовых зданий и сооружений;
строительных работ по воссозданию полностью утраченных памятников истории и
культуры или культовых зданий и сооружений; работ по производству
реставрационных, консервационных конструкций и материалов; деятельности по
контролю за качеством проводимых работ);
п)
работ, выполняемых в период реализации целевых социально-экономических программ
(проектов) жилищного строительства для военнослужащих (при условии
финансирования этих работ исключительно и непосредственно за счет займов или
кредитов, предоставляемых международными организациями и (или) правительствами
иностранных государств, иностранными организациями или физическими лицами), в
том числе:
·
работ по
строительству объектов социально-культурного или бытового назначения и
сопутствующей инфраструктуры;
·
работ по
созданию, строительству и содержанию центров профессиональной переподготовки
военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей.
р)
товаров, помещенных под таможенный режим магазина беспошлинной торговли;
с)
товаров (работ, услуг), за исключением подакцизных товаров, реализуемых в
рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации (при
представлении в налоговые органы следующих документов:
·
контракта (копии
контракта) налогоплательщика с донором безвозмездной помощи или с получателем
безвозмездной помощи на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг);
если получателем безвозмездной помощи (содействия) является федеральный орган
исполнительной власти Российской Федерации, в налоговый орган представляется
контракт (копия контракта) с уполномоченной этим федеральным органом
исполнительной власти Российской Федерации организацией;
·
удостоверения
(нотариально заверенной копии удостоверения), подтверждающего принадлежность
поставляемых товаров (выполняемых работ, оказываемых услуг) к гуманитарной или
технической помощи (содействию);
·
выписки банка,
подтверждающей фактическое поступление выручки на счет налогоплательщика в
российском банке за реализованные донору безвозмездной помощи (содействия)
товары (работы, услуги).
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6
|