Дипломная работа: Учетная политика организации, принципы её формирования (на примере ОАО "Усть-Ижорский фанерный комбинат")
- таможенное оформление;
- оформление сертификации;
- прочие услуги;
- расчеты будущих
периодов.
В
налоговом учете расходы на производство и реализацию продукции, работ, услуг подразделять
на прямые и косвенные расходы.
К
прямым расходам относить:
материальные
затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 Налогового
кодекса Российской Федерации;
расходы
на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения
работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное
пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части
трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;
суммы
начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров,
работ, услуг.
К
косвенным расходам относить все иные суммы расходов, за исключением внереализационных
расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 Налогового кодекса Российской
Федерации, осуществляемых в течение отчетного (налогового) периода.
Оценка
остатков незавершенного производства на конец отчетного месяца производится на основании
данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов,
с учетом следующих особенностей:
сумма
прямых расходов распределяется на остатки незавершенного производства в доле, соответствующей
доле таких остатков в исходном сырье (в количественном выражении) по «балансу сырья»,
и соответствует методике, используемой в бухгалтерском учете.
Т.к.
ст. 318 Налогового Кодекса дает право налогоплательщику самостоятельно определять
перечень прямых расходов, максимальное сокращение перечня прямых расходов приведет
к снижению налога на прибыль.
Таблица 14
Анализ
распределения затрат по бухгалтерскому и налоговому учету
|
При большом перечне прямых расходов |
При сокращении перечня прямых расходов |
по бухгалтерскому учету: |
Всего расходы |
85 300 000 |
85 300 000 |
из них прямые расходы |
61 400 000 |
51 200 000 |
косвенные расходы |
23 900 000 |
34 100 000 |
Распределение затрат на остаток НЗП
и ГП |
12 000 000 |
10 000 000 |
по налоговому учету: |
прямые расходы |
49 400 000 |
41 200 000 |
косвенные расходы |
23 900 000 |
34 100 000 |
Себестоимость реализации ГП |
73 300 000 |
75 300 000 |
Разница себестоимости ГП |
2 000 000 |
Ставка по налогу на прибыль: |
24% |
Налог на прибыль: |
480 000 |
3.4
Учет основных средств
Учет
основных средств ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет
основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001
N 26н.
К
основным средствам относятся материально - вещественные ценности, используемые в
качестве средств труда при оказании услуг либо управлении организацией при единовременном
выполнении следующих условий:
использование
в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих
нужд организации;
использование
в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью
свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
не
предполагается последующая их продажа;
способность
приносить экономические выгоды (доход) в будущем.
В учетной политике организации необходимо
определить бухгалтерские способы начисления амортизационных отчислений по группам
однородных объектов основных средств. В качестве таковых в ПБУ 6/01 приводятся следующие
четыре способа:
- линейный;
- уменьшаемого остатка;
- списания стоимости по сумме чисел лет
срока полезного использования;
- списания стоимости пропорционально объему
выпущенной продукции.
Кроме того, следует определить и правила
исчисления сроков полезного использования применительно к отдельным группам основных
средств (исходя из ожидаемой производительности или мощности применения; физического
износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной
среды; системы ремонтов; нормативно-правовых ограничений использования объектов).
Для целей налогового учета срок полезного
использования объекта основных средств определяется на основании классификатора
основных средств (ст. 258 НК РФ). Если же какой-либо вид основных средств в амортизационных
группах не указан, то срок полезного использования для соответствующих объектов
основных средств устанавливается организацией самостоятельно в соответствии с техническими
условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.
Организации могут применять единые правила
исчисления сроков полезного использования, как для целей налогообложения, так и
для целей бухгалтерского учета, устанавливая сроки полезного использования по амортизационным
группам. Это связано с тем, что в отличие от жестких требований налогового учета,
ПБУ6/01 позволяет организациям рассчитывать сроки полезного использования самостоятельно
на основании большого количества факторов (ожидаемая производительность, агрессивность
среды и т. п.).
Однако это касается лишь основных средств,
принимаемых на учет до 2002 году. А вот для основных средств, приобретенных организацией
ранее, срок полезного использования должен оставаться неизменным.
В учетной политике для целей налогообложения
необходимо определить “налоговые” методы начисления амортизации. Статья 259 Налогового
кодекса предусматривает два таких метода - линейный и нелинейный. Линейный метод
в обязательном порядке применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам,
со сроком полезного использования свыше 20 лет. Все остальные объекты основных средств
в налоговом учете могут амортизироваться как линейным, так и нелинейным методом.
При этом к нормам амортизации можно применять соответствующие коэффициенты: повышающие
(для имущества, работающего в агрессивной среде или с повышенной сменностью, а также
для лизингового имущества) и понижающие (для легковых автомобилей и микроавтобусов,
первоначальной стоимостью более 300 тыс. руб. и 400 тыс. руб. соответственно. Но
нужно отметить что, с 1 января 2008 г. вступает в действие Федеральный закон от
24 июля 2007 г. N 216-ФЗ, который внес изменения в п. 9 ст. 259 НК РФ: "По
легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость
соответственно более 600 000 руб. и 800 000 руб.). Применение понижающих коэффициентов
возможно и по решению руководителя организации, закрепленному в учетной политике.
Для выбора более приемлемого способа начисления
амортизации необходимо провести анализ изменения затрат в зависимости от выбранного
способа. Рассмотрим начисление амортизации на примере основного средства которое
введено в 2006 году (приложение 20).
Таблица 15
Метод (равномерного) линейного списания
стоимости основных средств
|
Первоначальная стоимость |
Годовая сумма амортизации |
Накопленная амортизация |
Остаточная стоимость |
Дата приобретения |
30 727,12 |
- |
- |
30 727,12 |
Конец 1-го года |
30 727,12 |
6 145,42 |
6 145,42 |
24 581,70 |
Конец 2-го года |
30 727,12 |
6 145,42 |
12 290,84 |
18 436,28 |
Конец 3-го года |
30 727,12 |
6 145,42 |
18 436,28 |
12 290,86 |
Конец 4-го года |
30 727,12 |
6 145,42 |
24 581,70 |
6 145,44 |
Конец 5-го года |
30 727,12 |
6 145,42 |
30 727,12 |
- |
- в течение всех пяти лет амортизационные
отчисления одинаковые;
- накопленный износ увеличивается равномерно.
Таблица 16
Метод уменьшаемого остатка
|
Первонач. стоимость |
Годовая сумма амортизации |
Накопл.
амортиз.
|
Остаточ
Стоим.
|
Дата приобретения |
30 727,12 |
- |
- |
30727,12 |
Конец 1-го года |
30 727,12 |
40% х30727,12=12 290,85 |
12 290,85 |
18436,27 |
Конец 2-го года |
30 727,12 |
40% х 18436,27=7 374,51 |
19 665,36 |
11061,76 |
Конец 3-го года |
30 727,12 |
40% х 11061,76=4 424,70 |
24 090,06 |
6637,06 |
Конец 4-го года |
30 727,12 |
40% х 6637,06=2 654,82 |
26 744,88 |
3982,24 |
Конец 5-го года |
30 727,12 |
3 982,24 |
30 727,12 |
- |
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15
|