Дипломная работа: Совершенствование налогового учета в сельскохозяйственных предприятиях (на примере ООО "Юбилейное" Хохольского района Воронежской области)

Для обобщения информации о состоянии расчетов с банком за полученные ссуды выделены следующие счета: №66 “Краткосрочные кредиты банков” Учет по счетам №66 в ООО “Юбилейное” производится на основании банковских выписок. Периодически производится сверки расчетов с банком во избежание ошибок в учете.

Все кредиты на данном предприятии берутся в основном осенью в период необходимой большей суммы для покупки новых основных средств, семян, удобрений, ГСМ и других нужд, как правило, на один год, но погашаются раньше, что экономит на процентах за использование кредитом. Просроченной задолженности нет.

На каждом предприятии осуществляются расчеты с подотчетными лицами. Подотчетными лицами являются работники предприятия, получившие денежные суммы под отчет для предстоящих расходов.

Выдача денег под отчет оформляется расходным кассовым ордером или платежным поручением на перечисление денег за предел организации.

Подотчетное лицо в течение трех дней после завершения работы представляет авансовый отчет с приложением подтверждающих документов.

Состояние и организация бухгалтерского учета в ООО “Юбилейное” в целом ведется согласно Федеральному Закону «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. №129 и Положениям по ведению бухгалтерского учета и отчетности. Автоматизация обработки бухгалтерской информации ускоряет процесс обработки и дает возможность контролировать возможные ошибки.

Одним из видов финансовых отношений являются отношения с бюджетом, страховыми фондами, Пенсионным фондом и Налоговой инспекцией по поводу уплаты налогов, подачи деклараций и расчетных ведомостей. Требование законодательства Российской Федерации поставило предприятия перед необходимостью вести также и налоговый учет.

ООО “Юбилейное” с 2005года переведено на специальный режим налогообложения и уплачивает Единый сельскохозяйственный налог. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом является полугодие, по истечении его предприятие предоставляет в налоговый орган расчетную декларацию.

Переход на уплату Единого Сельскохозяйственного Налога предусматривает замену уплаты следующих налогов для организаций –

·  налога на прибыль,

·  НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом РФ и Таможенным кодексом РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ),

·  налога на имущество,

·  единого социального налога.

ООО “Юбилейное” является налогоплательщиком следующих налогов:

1.  Единый сельскохозяйственный налог;

2.  НДФЛ;

3.  Взносы в Пенсионный фонд на страховую и накопительную часть пенсии;

4.  Транспортный налог;

5.  Земельный налог;

6.  Страхование от несчастных случаев.

Уплата налогов производится путем безналичных платежей в соответствующие фонды. Сумма налоговых платежей перечисляется с расчетного счета предприятия и оформляется платежными поручениями.

Ведение налогового учета в ООО “Юбилейное” осуществляется главным бухгалтером Баутиной Валентиной Николаевной. В ее обязанности входит как расчет налоговой базы и суммы уплачиваемого налога, но и составление и подача деклараций в Налоговые органы.

Ставка единого сельскохозяйственного налога устанавливается в размере 6 %. Налоговый период - год. Налоговой базой являются доходы, уменьшенные на величину расходов. Датой получения дохода признается день поступления денежных средств на расчетный счет в банках или в кассу. Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты и списания в производство.

Каждое полугодие производится расчет налога, заполнение декларации и подача ее в Межрайонную Инспекцию Федеральной налоговой службы №8 по Воронежской области. Декларация, используемая бухгалтером ООО “Юбилейное” установлена Приказом Министерства Финансов от 28 марта 2005 года №50, и периодически происходят незначительные изменения в форме налоговой декларации, что необходимо отслеживать.

При этом отметим, что в настоящее время нет утвержденных форм документов для налогового учета, поэтому на предприятии необходимо разрабатывать такие учетные регистры, которые при необходимости отражали бы доходы и расходы для целей бухгалтерского учета, учета ЕСХН, учета прибыли и НДС.

Поэтому производится отбор доходов и расходом и с использованием программы Microsoft Office Excel 2003 подсчитывается налоговая база, которая затем перепроверяется и на основе этих данных заполняется расчет по данному виду налога.

Налоговый учет вносов в Пенсионный фонд и страхование несчастных случаев на производстве входит в обязанности бухгалтера по оплате труда – Тюниной Л.Л.

Непосредственно из суммы заработной платы и других доходов каждого работника взимается налог на доходы физических лиц. Налоговой базой является сумма дохода, начисленная с начала года по отчетный месяц включительно. Для формирования налоговой базы на каждого работника в хозяйстве используется программное обеспечение “Налогоплательщик 4.11”, предоставляемая бесплатно Налоговой инспекцией либо на сайте www.nalog.ru. В базу данного программного продукта занесены все работники с предоставленными им вычетами. Как правило, налогом облагаются доходы от трудовой деятельности работников и применяется ставка НДФЛ – 13%.

Ежегодно в Налоговую службу по месту регистрации сдаются Сведения о численности работников за предшествующий календарный год [Приложение 2] и ежеквартально в Налоговую службу сдаются бухгалтерский баланс, отчет о движении денежных средств (многие показатели рассчитаны нарастающим итогом).

Ежеквартально в налоговый орган сдается отчет по налогу на доходы физических лиц, где указывается среднесписочная численность работников, фонд заработной платы, сумма произведенных вычетов, сумма облагаемых совокупных годовых доходов, общая сумма начисленного налога, удерживаемого налога и определяется сумма, перечисленная в бюджет.

В течение года работникам предоставляются следующие виды вычетов: стандартные вычеты при наличии необходимых документов (заявлений, свидетельств о рождении ребенка, справки об учебе и другие). Вычет на каждого работника 400 руб., на ребенка 600 руб., существуют еще имущественные, профессиональные и социальные вычеты.

При последних трех видах вычетов работнику необходимо предоставить необходимые документы в Налоговый орган. Налог уплачивается в день фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату доходов.

В конце года на основании сведений о доходах физических лиц сдается налоговая декларация предприятия в налоговый орган.

Объектом налогообложения по ЕСН и страховых взносов в Пенсионный фонд являются: выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц по трудовым договорам, договорам гражданско-правового характера, за выполненные услуги.

Предприятие частично освобождается от ЕСН. Производится уплата взносов в Пенсионный Фонд (на страховую и накопительную части) и страхование от несчастных случаев на производстве в соответствии с вредностью вида работ и вероятности несчастного случая. Ставка взноса в Пенсионный Фонд применяется 10,3%, в том числе на накопительную – 4% и страховую пенсию – 6,3%, если же работник старше 1966 года, то 10,3% на страховую часть пенсии.

Налог уплачивается в день выдачи заработной платы. Не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, в налоговый орган предоставляются расчет по авансовым платежам по единому социальному налогу и расчет по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. В конце года сдаются соответствующие декларации.

Не позднее, чем через 20 дней после окончания I, II и III кварталов главный бухгалтер обязан сдать в налоговую инспекцию №8 Воронежской области расчет взносов на обязательное пенсионное страхование. А не позднее 30 марта следующего года – декларацию за предыдущий год. В этих расчетах выявляется разница между уплаченными и начисленными взносами. ООО “Юбилейное” регулярно перечисляет денежный средства в Пенсионный фонд.

В Пенсионный фонд по окончании года предоставляются сведения об индивидуальном персонифицированном учете и расчет исчисленных и уплаченных сумм страховых взносов. Документы оформляются в специальных программах, разработанных для обработки информации о работниках и сумм их дохода, и сдаются на бумажных носителях и в электронной форме.

Ранее используемая до 2008 года программа Пенсионного Фонда трудна в освоении и имела массу недостатков в использовании. Новая внедряемая в настоящее время программа имеет более удобный интерфейс. В ООО “Юбилейное” используются специальные программы:

1.  «Перечень льготных профессий», с помощью нее обрабатываются данные: Ф.И.О. работника льготной специальности, № льготы, стаж, дата выхода на пенсию, должность, № страхового свидетельства, доходы, а также суммы перечисленные в пенсионный фонд на страховую и накопительную части. В ООО “Юбилейное” такой работник один - 1 сварщик.

2.  “Программа ПФ” по вводу индивидуальных сведений обо всех работниках использующая следующие реквизиты: Ф.И.О., дата рождения, адрес, № пенсионного свидетельства, категория, тип работника, доходы, расчет и начисленные взносы в Пенсионный фонд. Перечень работников предприятия также сдается на проверку.

Важно, что сведения о перечисленных суммах платежей в Пенсионный фонд сдаются также в Налоговую службу.

Каждая из описанных программ имеет приложенную программу проверки введенных данных, что защищает бухгалтера от ошибок.

Эти документы подлежат сдаче до 30 марта, причем в случае просрочки подачи данной формы в Пенсионный фонд – уплачивается пеня, составляющая 10% от суммы, указанной в графе итогом за год. В ООО «Юбилейное” таких инцидентов не происходило.

Ежеквартально, не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом ООО “Юбилейное” представляет исполнительному органу Фонда расчетную ведомость №4-ФСС, в которой указываются: расходы, произведенные на выплату пособий по государственному социальному страхованию и подлежащие зачету; расчеты по средствам обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Страхование от несчастных случаев на производстве тарифицируется в зависимости от вредности рабочего процесса и вероятности совершения несчастного случая.

ООО “Юбилейное” регулярно обязано предоставлять декларацию по земельному налогу. Объектом налогообложения по земельному налогу являются земельные участки, а именно сельскохозяйственные угодья и земли поселений. Налоговой базой является площадь земельного участка.

Земельный налог на предстоящий год исчисляется в декларации, которая предоставляется в Межрайонную Инспекцию Федеральной налоговой службы №8 по Воронежской области ежеквартально.

Вследствие отсутствия в собственности ООО “Юбилейное” земельных угодий перечисления денежных средств по земельному налогу не производится, поэтому в декларации ставятся прочерки. Об аренде свидетельствует Договор аренды земельного участка.

Также один раз в год уплачивается транспортный налог и заполняется декларация, которая затем сдается в Налоговую службу по Воронежской области. Налог рассчитывается отдельно по каждому транспортному средству, находящемуся в собственности предприятия. Но, вследствие привлечения единственного автомобиля «УАЗ» лишь в конце 2007 года, налог перечислен в размере 435 руб. после приобретения.

Также ежегодно производится перечисление сборов за негативное воздействие на окружающую среду. Налог рассчитывается налоговым ведомством и после оповещения предприятия о размере налогового платежа перечисляется в соответствующие налоговые органы.

В целом налоговый учет на ООО “Юбилейное” находится на среднем уровне. Подсчет налоговой базы зачастую производится подбором, и существует возможность ошибок при расчетах. Пенсионный фонд разработал и ввел в действие программу обработки данных по взносам на пенсионное страхование и перечень льготных профессий, что положительно должно отразиться на результатах обработки данных. Так как сокращается время и повышается контроль введенной информации. Необходимо заметить, что по водному и земельному налогу налоговая база отсутствует. Это также существенно облегчает работу бухгалтеров, касающуюся налогообложения данного предприятия.

3.1  Разнообразие программных продуктов по автоматизации налогового учета и актуальность их применения в ООО “Юбилейное”

Требование законодательства о создании регистров налогового учета поставило российские предприятии перед необходимостью вести налоговый учет. Задача повышения эффективности учетных систем предприятий с учетом постоянного совершенствования технического прогресса и изменения законодательства на пути ее решения с момента начала реформирования российской экономики становится одной из важнейших проблем организаций всех отраслей. Чтобы минимизировать затраты на ведение налогового учета, необходимо автоматизировать учетную функцию и интегрировать налоговый учет с системами бухгалтерского учета.

Сельское хозяйство считается одной из самых сложных, с точки зрения автоматизации налогового, бухгалтерского учета и управления, отраслей промышленности. Аграрные предприятия могут использовать разные режимы налогообложения – общий или Единый сельскохозяйственный налог, причем возможно переключение между ними с течением времени.

Залогом успешной реализации проекта автоматизации налогового учета является целый ряд факторов: заинтересованность финансовых служб предприятия (бухгалтерии, руководства предприятия, казначейства и т. д.) в успешной автоматизации, их коммуникативность и оперативность в представлении необходимой информации, а также гибкость финансовых руководителей в отношении возможных изменений ранее существовавшей учетной системы в ходе автоматизации. Важно также наличие квалифицированных сотрудников, способных к быстрому обучению работе в новой системе, и участие в проекте квалифицированных консультантов по системной интеграции и по бухгалтерскому и налоговому учету.

Автоматизация налогового учета связана с рядом методологических и технических затруднений, вызванных различиями в оценке аналогичных активов и хозяйственных операций для целей бухгалтерского и налогового учета. Эти проблемы решаются в частности путем соотнесения данных бухгалтерского и налогового учета, а также построения такой модели производственно-хозяйственной деятельности предприятия, которая позволяла бы автоматически трансформировать данные бухгалтерского и иных типов учета в данные налогового учета. Алгоритмы решения подобных задач различаются в зависимости от выбранной автоматизированной системы.

В функции налоговой инспекции входит обеспечение налогоплательщиков бесплатными программными средствами по упрощению ведения налогового учета. Их можно также скачать с Интернет-сайта налогового ведомства nalog.ru. Набор бесплатных программных продуктов для юридических лиц на май 2008 года следующий [17]:

1.  Программа «ППДРЮЛ» версия 1.0.9 от 02.04.2008 для подготовки документов, используемых при регистрации юридических лиц (ЮЛ);

2.  Изменения (23.04.2008) к версии 4.11 программы “Налогоплательщик ЮЛ” (комплексное решение для юридических и физических лиц);

3.  Программный комплекс “Возмещение НДС: Налогоплательщик” (07.04.2008) версии 3.0.6;

4.  Формирование базы данных деклараций на возмещение НДС и формирование текстовых файлов передачи информации по декларациям в ИФНС России

5.  Программа “ЭСНДС НП” версия 1.2.4 от 01.04.2008

6.  Программа ввода заявлений о ввозе товара и уплате косвенных налогов в республику Беларусь (для налогоплательщиков)

7.  “Налогоплательщик ЮЛ” (комплексное решение для юридических и физических лиц) версия 4.11 от 01.03.2008

8.  “Налогоплательщик 2007” (версия 11.61 от 12.02.2008);

9.  Программа подготовки и тестирования сведений о доходах физических лиц (по форме 2-НДФЛ) за 2007 год в электронном виде

Из представленных программных средств наиболее популярным и, как уже упоминалось во второй главе, используемого изучаемым предприятием является программа “Налогоплательщик”.

В ООО “Юбилейное” именно программа “Налогоплательщик” используется для формирования учетных регистров и деклараций по большинству налогов.

Главным достоинством этого программного продукта является его бесплатность. Данные в эту программу вносятся вручную – загрузить файлы декларации, сформированной в бухгалтерской программе нельзя. Таким образом, для формирования, например справки о доходах физических лиц форма 2-НДФЛ требуется лишь ввести данные по доходам этого работника.

При вводе новых документов непросто найти нужную форму, так как в списке отображаются те формы, которые необходимо сдать в период, указанный в программе.

Основной проблемой, с которой сталкивается предприятие при формализации методологии налогового учета, является правильное отражение хозяйственных операций в аналитических налоговых регистрах. Чтобы верно классифицировать хозяйственные операции для целей налогового учета, бухгалтер, занимающийся регистрацией хозяйственных операций, должен иметь высокую квалификацию и хорошо разбираться в часто меняющемся налоговом законодательстве. На небольшом сельскохозяйственном предприятии, где регистрацией хозяйственных операций занимается бухгалтер, ведущих не один участок учета это вряд ли выполнимо. Что приводит к появлению большого количества ошибок. Поэтому автоматизированная система должна позволять контролировать правильность отражения в налоговом учете той или иной операции.

В настоящее время постоянно появляются разработки программистов по автоматизации налогового учета для более быстрой и качественной обработки информации. Рассмотрим автоматизацию налогового учета на примере применения нескольких программных продуктов.

Программа “1С: Предприятие” считается самой популярной среди сельскохозяйственных предприятий [14]. Именно она изначально используется ООО “Юбилейное” в целях автоматизации бухгалтерского учета, но что касается формирования регистров по различным категориям налогов, есть отрицательные стороны. Поэтому налоговый учет на изучаемом предприятии данной в этой программе не ведется.

Налоговые регистры типовой версии “1С: Предприятие” полностью совпадают с регистрами, предложенными Налоговой Службой России. Налоговый учет в “1С: Предприятие” можно вести двумя способами — совместно с бухгалтерским учетом или отдельно, что указывается в настройках системы.

Способ совместного ведения бухгалтерского и налогового учета предполагает, что при отражении в учете данных первичного документа автоматически формируются учетные записи по счетам как бухгалтерского, так и налогового учета. Однако это происходит только в случае идентичного отражения факта хозяйственной деятельности для обоих типов учета. Если же способы отражения операций различны, то в первичных документах формируются только бухгалтерские учетные записи, а налоговые формируются в этой же базе отдельно. Возможна также разработка новых налоговых регистров.

Большинство предприятий, использующих “1С: Предприятие”, работают как с типовыми регистрами, рекомендованными МНС России, так и с дополнительными. На их настройку не нужно много времени. При разработке дополнительных регистров или внесении изменений в типовые регистры необходимо проверять работу остальных регистров.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10