Аудит основных средств

| |расчетными документами поставщика | | | |

|2 |Отражение суммы НДС, фактически предъявленной |19 |60 |20 000 |

| |поставщиком в соответствии с расчетными | | | |

| |документами | | | |

|3 |Списание в реализацию полной себестоимости |90-2|43 |98 000 |

| |продукции | | | |

|4 |Отражение дебиторской задолженности в соответствии|62 |90-1|120 000|

| |с предъявленными поставщику расчетными документами| | | |

|5 |Начисление НДС по реализованной продукции в |90-3|68 |20 000 |

| |соответствии с расчетными документами | | | |

|6 |Отражение зачета взаимных требований по |60 |62 |120 000|

| |завершенной товарообменной операции | | | |

|7 |Отражение разницы между договорной стоимостью |08 |90-1|26 000 |

| |полученного сервера и стоимостью, по которой он | | | |

| |должен быть оприходован в соответствии с ПБУ | | | |

| |6/01[35] | | | |

|8 |Корректировка дохода от реализации продукции на | |см. |пункт 7|

| |разницу между ее договорной стоимостью и суммой | | | |

| |дохода, который должен быть отражен в учете в | | | |

| |соответствии с ПБУ 9/99 | | | |

|9 |Доначисление НДС по реализованной продукции с |90-6|68 |5 200 |

| |разницы между договорной и рыночной ценами | | | |

|10|Списание части «входного» НДС, не подлежащей |91 |19 |400 |

| |вычету | | | |

Комментарий к отражению в учете операции 1.

|К № |Комментарий |

|1, 2,|В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов счет 60 |

|4 |кредитуется в соответствии с расчетными документами поставщика, а |

| |поставщик должен указать в расчетных документах договорную |

| |стоимость сервера. Аналогичным образом счет 62 дебетуется на суммы,|

| |на которые предъявлены расчетные документы. |

|5 |В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов на субсчете|

| |90-3 учитываются суммы налога на добавленную стоимость, |

| |причитающиеся к получению от покупателя. Поскольку покупателю была |

| |предъявлена сумма НДС 4 000 рублей, то отражение по дебету счета |

| |90-3 большей суммы НДС, подлежащей взносу в бюджет, представляется|

| |некорректным. |

|7, 8 |Поскольку оплата за сервер была произведена не денежными |

| |средствами, то в соответствии с п.11 ПБУ 6/01 первоначальная |

| |стоимость сервера определяется исходя из обычной цены реализации |

| |продукции, т.е. составляет 126 000 рублей. Таким образом, в дебет |

| |счета 08 должна быть дополнительно отнесена сумма 26 000 рублей. |

| |Доход от реализации продукции в соответствии с п.6.3 ПБУ 9/99 также|

| |должен быть признан в сумме 126 000 рублей (без учета НДС): |

| |поскольку организация не покупает серверы постоянно, то определить |

| |«цену, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация |

| |определяет стоимость аналогичных товаров», представляется |

| |невозможным, и при признании дохода от реализации используется |

| |обычная цена реализации продукции[36]. |

|9 |В соответствии со ст.154.2 и 274.4 НК РФ налоговые базы по НДС и |

| |налогу на прибыль по реализации продукции должны быть определены в |

| |порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 НК РФ. В |

| |соответствии со ст.40.3 НК РФ условием доведения цены товаров в |

| |целях налогообложения до рыночных цен является их отклонение от |

| |рыночных цен более чем на 20%. Поскольку в данном случае рыночная |

| |цена (126 000 рублей) превышает указанную сторонами цену (100 000 |

| |рублей) более чем на 20% ((126 000-100 000)/126 000=20.6%) , то в |

| |целях исчисления НДС по реализации продукции организация должна |

| |использовать рыночную цену продукции (126 000 рублей), и по |

| |реализации продукции должен быть начислен НДС в сумме 25 200 рублей|

| |(независимо от того, что поставщику в соответствии с договором был |

| |предъявлен НДС, указанный в счете-фактуре, в сумме 20 000 рублей). |

| |Дополнительная сумма начисленного НДС 5 200 рублей безусловно |

| |является расходом, связанным с обычными видами деятельности |

| |(реализацией продукции), поэтому отражается по дебету счета 90 |

| |(отдельно от НДС, предъявленного покупателям, в составе расходов по|

| |реализации), т.к. иначе финансовый результат не будет определен |

| |корректно. Она будет учтена как расход и при налогообложении |

| |прибыли в соответствии со ст.264.1.1 НК РФ[37], т.е. при |

| |налогообложении прибыли прибыль от реализации продукции будет |

| |учтена в сумме 126 000-98 000-5 200=22 800, что в данном случае |

| |соответствует финансовому результату, выявленному на счете 90[38]. |

|10 |В соответствии со ст.172.2 НК РФ сумма НДС, фактически уплаченная |

| |поставщику сервера, исчисляется исходя из балансовой стоимости |

| |продукции, переданной в его оплату, т.е. равна 98 000 * 20% = |

| |19 600 рублей, и, таким образом, налоговый вычет по НДС ограничен |

| |указанной суммой. Оставшаяся часть НДС, предъявленного поставщиком,|

| |(400 рублей) вычету не подлежит. Поскольку п.8 ПБУ 6/01 запрещает |

| |включать НДС в первоначальную стоимость основных средств, кроме |

| |случаев, предусмотренных законодательством (а в законодательстве |

| |соответствующие указания для данного случая отсутствуют), то |

| |указанная сумма НДС должна относиться на внереализационные расходы |

| |организации, хотя и не может быть учтена при налогообложении |

| |прибыли в соответствии со ст.170.1 НК РФ. |

Содержание операции-2.

Полученный сервер введен в эксплуатацию (оформлен акт ОС-1, заведена

карточка ОС-6). Принято решение о начислении «бухгалтерской» амортизации

способом списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования, а

«налоговой» амортизации – нелинейным методом. Поскольку сервер в

соответствии с технической документацией предназначен для работы в

круглосуточном режиме, принято решение о неприменении специального

коэффициента при начислении «налоговой» амортизации. Как в целях

бухгалтерского учета, так и в целях налогообложения срок полезного

использования сервера принят равным 4 годам (48 месяцам) на основании

«Классификации …», утвержденной Постановлением Правительства РФ от

01.01.2002г. №1 (3-я амортизационная группа).

Отражение операции-2 в учете.

|№ |Содержание |Дт|Кт|Сумма |

|1 |Ввод сервера в эксплуатацию |01|08|126 000 |

|2 |Отражение налогового вычета по НДС (см. комментарий |68|19|19 600 |

| |к проводке №10 по операции-1) | | | |

|3… |Ежемесячное начисление амортизации (начиная со |26|02|см.расче|

| |следующего месяца после ввода в эксплуатацию) | | |т |

Комментарий к отражению в учете операции-2.

Первоначальная «бухгалтерская» стоимость сервера в соответствии с

проводками по операции-1 составляет 126 000 рублей.

Особый порядок формирования первоначальной «налоговой» стоимости

основного средства, полученного в рамках товарообменной сделки, Главой 25

НК РФ не установлен, поэтому в соответствии со статьей 11.1 НК РФ,

вероятно, следует применять порядок, установленный ПБУ 6/01 (при этом

учитывая явно установленные НК и описанные в соответствующих параграфах

выше общие особенности по отражению в целях налогообложения налогов,

процентов по заемным средствам и т.п., связанных с основным средством,

которые, однако, отсутствуют в рассматриваемой ситуации). Таким образом,

«налоговая» первоначальная стоимость сервера принимается равной 126 000

рублям.

Ежемесячные суммы «бухгалтерской» амортизации рассчитываются следующим

образом.

Формула расчета: [pic]

[pic]

Ежемесячные суммы «налоговой» амортизации рассчитываются следующим

образом (с отражением не на счетах бухгалтерского учета, а только в

налоговых регистрах).

Формула расчета: [pic], если [pic], и [pic]в следующие месяцы, где [pic]-

остаточная стоимость на начало месяца, в котором [pic].

При [pic]=26 000 рублей [pic].

[pic]

Из сравнения значений «бухгалтерской» и «налоговой» остаточной

стоимости на конец каждого года, можно заметить, что за первый год

эксплуатации сервера при таком сроке полезного использования

«бухгалтерская» и «налоговая» амортизация начисляются почти в равных

суммах, а затем «налоговая» амортизация начинает отставать от

«бухгалтерской».

Содержание операции-3.

По истечении шести месяцев после ввода сервера в эксплуатацию

организация продает его по цене 100 000 рублей плюс НДС 20 000 рублей с

оплатой денежными средствами.

«Бухгалтерская» остаточная стоимость на момент выбытия составляет 126 000-

6*4 200=100 800 рублей.

«Налоговая» остаточная стоимость на момент выбытия составляет (см. расчет

выше) 97 604 рубля.

Отражение операции-3 в учете.

|№ |Содержание |Дт |Кт |Сумма |

|1 |Списание первоначальной стоимости сервера и |01” |01 |126 000|

| |начисленной амортизации на отдельный субсчет счета|02 |01” | |

| |01 «Выбытие основных средств» | | |25 200 |

|2 |Отражение реализации сервера (списание со счета 01|91-2|01” |100 800|

| |и отражение задолженности покупателя) | |91-1| |

| | |62 | |120 000|

|3 |Начисление НДС по операции реализации |91-2|68 |20 000 |

|4 |Списание финансового результата от реализации |99 |91-9|800 |

| |(убытка) | | | |

Комментарий к отражению в учете операции-3.

В целях налогообложения прибыли получена прибыль: 100 000-

97 604=2 396 рублей[39], которая в соответствии со ст.323 НК РФ должна быть

включена в состав налоговой базы в периоде реализации.

Заключение

В настоящей работе были рассмотрены основные правила и особенности

бухгалтерского учета основных средств и расчета налоговых последствий

соответствующих операций. В ней имели место вынужденные отступления от

основной темы, вызванные тем, что на основные средства, естественно,

распространяется ряд общих правил бухгалтерского и налогового учета,

установленных для операций с имуществом организации. Эти отступления

показали в том числе и тесную взаимосвязь порядка учета различных объектов

бухгалтерского учета.

Безусловно, не все утверждения, приведенные в настоящей работе, можно

признать бесспорными, что естественно при очевидной неоднозначности многих

положений бухгалтерских и налоговых нормативных документов.

Ввиду постоянного изменения действующих нормативных актов срок

актуальности основной части настоящей работы, вероятно, не превысит

полугода, а отдельные налоговые моменты, в связи с ожидаемым принятием

Федеральным Собранием РФ изменений к Главе 25 Налогового Кодекса, потребуют

уточнения уже в апреле 2002 года. Однако изложенные точки зрения и подходы

к их обоснованию, вероятно, в любом случае могут оказаться полезными при

решении возникающих на практике вопросов.

В работе почти или вовсе не были затронуты вопросы о порядке

организации системы налогового учета операций с основными средствами,

порядке ведения учета строительства основных средств, порядке составления

статистической отчетности, порядке учета основных средств по IAS и

корректировки соответствующих показателей российской отчетности при

составлении отчетности по IAS и т.п. Эти вопросы могут быть освещены в

рамках специализированных или более подробных исследований.

Список использованной литературы

1. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. №129-ФЗ (в

редакции от 23.07.1998г.),

2. Налоговый Кодекс Российской Федерации: часть первая – Федеральный Закон

от 31.07.1998г. №146-ФЗ (в редакции от 29.12.2001г.), часть вторая –

Федеральный Закон от 05.08.2000г. №117-ФЗ (в редакции от 31.12.2001г.),

3. Закон РФ «О налоге на имущество предприятий» от 13.12.1991г. №2030-1 (в

редакции от 04.05.1999г.),

4. Закон РФ «О дорожных фондах в Российской Федерации» от 18.10.1991г.

№1759-1 (в редакции от 27.12.2000г.),

5. Гражданский Кодекс РФ, часть вторая – Федеральный Закон от 26.01.1996г.

№14-ФЗ (в редакции от 17.12.1999г.),

6. Федеральный Закон «О лизинге» 164-ФЗ от 29.10.1998г. (в редакции от

29.01.2002г.),

7. Решение Верховного Суда РФ от 24.07.2001г. №ГКПИ 2001-916,

8. Определение кассационной коллегии Верховного Суда РФ от 06.09.2001г.

№КАС 01-325 «Об оставлении без изменения решения Верховного суда РФ от

24.07.01 №ГКПИ 2001-916»,

9. Постановление Правительства от 20.02.2002г. №121 «Об изменении и

признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской

Федерации по вопросам налогообложения прибыли организаций»,

10. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 №1 «О классификации

основных средств, включаемых в амортизационные группы»,

11. Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур,

книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную

стоимость, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000г.

№914 (в ред. от 15.03.2001г.),

12. Временное положение о лизинге, утвержденное Постановлением

Правительства РФ от 29.06.1995г. №633 «О развитии лизинга в

инвестиционной деятельности» (утратило силу),

13. Постановление Правительства РФ от 19.08.1994г. №967 «Об использовании

механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов» (в ред.

от 24.06.1998г., утратило силу),

14. Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление

основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденные Постановлением

Совмина СССР от 22.04.1990г. №1072,

15. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в

Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998г.

№34н (в редакции от 24.03.2000г.),

16. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности

организаций и Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского

учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденные

Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н,

17. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ

1/98, утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.12.1998г. №60н (в редакции

от 30.12.1999г.),

18. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность

организации» ПБУ 4/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.07.1999г.

№43н (в редакции от 30.12.1999г.),

19. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных

запасов» ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.06.2001г.

№44н,

20. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01,

утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. №26н,

21. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ

7/98, утвержденное Приказом Минфина РФ от 25.11.1998г. №56н,

22. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной

деятельности» ПБУ 8/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от

28.11.2001г. №96н,

23. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99,

утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №32н (в редакции от

30.03.2001г.),

24. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99,

утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №33н (в редакции от

30.03.2001г.),

25. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по

их обслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от

02.08.2001г. №60н,

26. Письмо Минфина РФ от 30.12.1993г. №160 «Положение по бухгалтерскому

учету долгосрочных инвестиций»,

27. Приказ Минфина РФ от 17.02.1997г. №15 «Об отражении в бухгалтерском

учете операций по договору лизинга» (в редакции от 23.01.2001г.),

28. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств,

утвержденные приказом Минфина РФ от 20.07.1998г. №33н (в редакции от

28.03.2000г.),

29. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых

обязательств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.06.1995г. №49,

30. Инструкция ГНС РФ от 08.06.1995г. №33 «О порядке исчисления и уплаты в

бюджет налога на имущество предприятий» (в редакции от 20.08.2001г.),

31. Инструкция МНС РФ от 04.04.2000г. №59 «О порядке исчисления и уплаты

налогов, поступающих в дорожные фонды» (в редакции от 20.10.2000г.),

32. Постановление Госкомстата РФ от 30.10.1997г. №71а «Об утверждении

унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и

его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов,

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12