Аудит основных средств
| |расчетными документами поставщика | | | |
|2 |Отражение суммы НДС, фактически предъявленной |19 |60 |20 000 |
| |поставщиком в соответствии с расчетными | | | |
| |документами | | | |
|3 |Списание в реализацию полной себестоимости |90-2|43 |98 000 |
| |продукции | | | |
|4 |Отражение дебиторской задолженности в соответствии|62 |90-1|120 000|
| |с предъявленными поставщику расчетными документами| | | |
|5 |Начисление НДС по реализованной продукции в |90-3|68 |20 000 |
| |соответствии с расчетными документами | | | |
|6 |Отражение зачета взаимных требований по |60 |62 |120 000|
| |завершенной товарообменной операции | | | |
|7 |Отражение разницы между договорной стоимостью |08 |90-1|26 000 |
| |полученного сервера и стоимостью, по которой он | | | |
| |должен быть оприходован в соответствии с ПБУ | | | |
| |6/01[35] | | | |
|8 |Корректировка дохода от реализации продукции на | |см. |пункт 7|
| |разницу между ее договорной стоимостью и суммой | | | |
| |дохода, который должен быть отражен в учете в | | | |
| |соответствии с ПБУ 9/99 | | | |
|9 |Доначисление НДС по реализованной продукции с |90-6|68 |5 200 |
| |разницы между договорной и рыночной ценами | | | |
|10|Списание части «входного» НДС, не подлежащей |91 |19 |400 |
| |вычету | | | |
Комментарий к отражению в учете операции 1.
|К № |Комментарий |
|1, 2,|В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов счет 60 |
|4 |кредитуется в соответствии с расчетными документами поставщика, а |
| |поставщик должен указать в расчетных документах договорную |
| |стоимость сервера. Аналогичным образом счет 62 дебетуется на суммы,|
| |на которые предъявлены расчетные документы. |
|5 |В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов на субсчете|
| |90-3 учитываются суммы налога на добавленную стоимость, |
| |причитающиеся к получению от покупателя. Поскольку покупателю была |
| |предъявлена сумма НДС 4 000 рублей, то отражение по дебету счета |
| |90-3 большей суммы НДС, подлежащей взносу в бюджет, представляется|
| |некорректным. |
|7, 8 |Поскольку оплата за сервер была произведена не денежными |
| |средствами, то в соответствии с п.11 ПБУ 6/01 первоначальная |
| |стоимость сервера определяется исходя из обычной цены реализации |
| |продукции, т.е. составляет 126 000 рублей. Таким образом, в дебет |
| |счета 08 должна быть дополнительно отнесена сумма 26 000 рублей. |
| |Доход от реализации продукции в соответствии с п.6.3 ПБУ 9/99 также|
| |должен быть признан в сумме 126 000 рублей (без учета НДС): |
| |поскольку организация не покупает серверы постоянно, то определить |
| |«цену, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация |
| |определяет стоимость аналогичных товаров», представляется |
| |невозможным, и при признании дохода от реализации используется |
| |обычная цена реализации продукции[36]. |
|9 |В соответствии со ст.154.2 и 274.4 НК РФ налоговые базы по НДС и |
| |налогу на прибыль по реализации продукции должны быть определены в |
| |порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 НК РФ. В |
| |соответствии со ст.40.3 НК РФ условием доведения цены товаров в |
| |целях налогообложения до рыночных цен является их отклонение от |
| |рыночных цен более чем на 20%. Поскольку в данном случае рыночная |
| |цена (126 000 рублей) превышает указанную сторонами цену (100 000 |
| |рублей) более чем на 20% ((126 000-100 000)/126 000=20.6%) , то в |
| |целях исчисления НДС по реализации продукции организация должна |
| |использовать рыночную цену продукции (126 000 рублей), и по |
| |реализации продукции должен быть начислен НДС в сумме 25 200 рублей|
| |(независимо от того, что поставщику в соответствии с договором был |
| |предъявлен НДС, указанный в счете-фактуре, в сумме 20 000 рублей). |
| |Дополнительная сумма начисленного НДС 5 200 рублей безусловно |
| |является расходом, связанным с обычными видами деятельности |
| |(реализацией продукции), поэтому отражается по дебету счета 90 |
| |(отдельно от НДС, предъявленного покупателям, в составе расходов по|
| |реализации), т.к. иначе финансовый результат не будет определен |
| |корректно. Она будет учтена как расход и при налогообложении |
| |прибыли в соответствии со ст.264.1.1 НК РФ[37], т.е. при |
| |налогообложении прибыли прибыль от реализации продукции будет |
| |учтена в сумме 126 000-98 000-5 200=22 800, что в данном случае |
| |соответствует финансовому результату, выявленному на счете 90[38]. |
|10 |В соответствии со ст.172.2 НК РФ сумма НДС, фактически уплаченная |
| |поставщику сервера, исчисляется исходя из балансовой стоимости |
| |продукции, переданной в его оплату, т.е. равна 98 000 * 20% = |
| |19 600 рублей, и, таким образом, налоговый вычет по НДС ограничен |
| |указанной суммой. Оставшаяся часть НДС, предъявленного поставщиком,|
| |(400 рублей) вычету не подлежит. Поскольку п.8 ПБУ 6/01 запрещает |
| |включать НДС в первоначальную стоимость основных средств, кроме |
| |случаев, предусмотренных законодательством (а в законодательстве |
| |соответствующие указания для данного случая отсутствуют), то |
| |указанная сумма НДС должна относиться на внереализационные расходы |
| |организации, хотя и не может быть учтена при налогообложении |
| |прибыли в соответствии со ст.170.1 НК РФ. |
Содержание операции-2.
Полученный сервер введен в эксплуатацию (оформлен акт ОС-1, заведена
карточка ОС-6). Принято решение о начислении «бухгалтерской» амортизации
способом списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования, а
«налоговой» амортизации – нелинейным методом. Поскольку сервер в
соответствии с технической документацией предназначен для работы в
круглосуточном режиме, принято решение о неприменении специального
коэффициента при начислении «налоговой» амортизации. Как в целях
бухгалтерского учета, так и в целях налогообложения срок полезного
использования сервера принят равным 4 годам (48 месяцам) на основании
«Классификации …», утвержденной Постановлением Правительства РФ от
01.01.2002г. №1 (3-я амортизационная группа).
Отражение операции-2 в учете.
|№ |Содержание |Дт|Кт|Сумма |
|1 |Ввод сервера в эксплуатацию |01|08|126 000 |
|2 |Отражение налогового вычета по НДС (см. комментарий |68|19|19 600 |
| |к проводке №10 по операции-1) | | | |
|3… |Ежемесячное начисление амортизации (начиная со |26|02|см.расче|
| |следующего месяца после ввода в эксплуатацию) | | |т |
Комментарий к отражению в учете операции-2.
Первоначальная «бухгалтерская» стоимость сервера в соответствии с
проводками по операции-1 составляет 126 000 рублей.
Особый порядок формирования первоначальной «налоговой» стоимости
основного средства, полученного в рамках товарообменной сделки, Главой 25
НК РФ не установлен, поэтому в соответствии со статьей 11.1 НК РФ,
вероятно, следует применять порядок, установленный ПБУ 6/01 (при этом
учитывая явно установленные НК и описанные в соответствующих параграфах
выше общие особенности по отражению в целях налогообложения налогов,
процентов по заемным средствам и т.п., связанных с основным средством,
которые, однако, отсутствуют в рассматриваемой ситуации). Таким образом,
«налоговая» первоначальная стоимость сервера принимается равной 126 000
рублям.
Ежемесячные суммы «бухгалтерской» амортизации рассчитываются следующим
образом.
Формула расчета: [pic]
[pic]
Ежемесячные суммы «налоговой» амортизации рассчитываются следующим
образом (с отражением не на счетах бухгалтерского учета, а только в
налоговых регистрах).
Формула расчета: [pic], если [pic], и [pic]в следующие месяцы, где [pic]-
остаточная стоимость на начало месяца, в котором [pic].
При [pic]=26 000 рублей [pic].
[pic]
Из сравнения значений «бухгалтерской» и «налоговой» остаточной
стоимости на конец каждого года, можно заметить, что за первый год
эксплуатации сервера при таком сроке полезного использования
«бухгалтерская» и «налоговая» амортизация начисляются почти в равных
суммах, а затем «налоговая» амортизация начинает отставать от
«бухгалтерской».
Содержание операции-3.
По истечении шести месяцев после ввода сервера в эксплуатацию
организация продает его по цене 100 000 рублей плюс НДС 20 000 рублей с
оплатой денежными средствами.
«Бухгалтерская» остаточная стоимость на момент выбытия составляет 126 000-
6*4 200=100 800 рублей.
«Налоговая» остаточная стоимость на момент выбытия составляет (см. расчет
выше) 97 604 рубля.
Отражение операции-3 в учете.
|№ |Содержание |Дт |Кт |Сумма |
|1 |Списание первоначальной стоимости сервера и |01” |01 |126 000|
| |начисленной амортизации на отдельный субсчет счета|02 |01” | |
| |01 «Выбытие основных средств» | | |25 200 |
|2 |Отражение реализации сервера (списание со счета 01|91-2|01” |100 800|
| |и отражение задолженности покупателя) | |91-1| |
| | |62 | |120 000|
|3 |Начисление НДС по операции реализации |91-2|68 |20 000 |
|4 |Списание финансового результата от реализации |99 |91-9|800 |
| |(убытка) | | | |
Комментарий к отражению в учете операции-3.
В целях налогообложения прибыли получена прибыль: 100 000-
97 604=2 396 рублей[39], которая в соответствии со ст.323 НК РФ должна быть
включена в состав налоговой базы в периоде реализации.
Заключение
В настоящей работе были рассмотрены основные правила и особенности
бухгалтерского учета основных средств и расчета налоговых последствий
соответствующих операций. В ней имели место вынужденные отступления от
основной темы, вызванные тем, что на основные средства, естественно,
распространяется ряд общих правил бухгалтерского и налогового учета,
установленных для операций с имуществом организации. Эти отступления
показали в том числе и тесную взаимосвязь порядка учета различных объектов
бухгалтерского учета.
Безусловно, не все утверждения, приведенные в настоящей работе, можно
признать бесспорными, что естественно при очевидной неоднозначности многих
положений бухгалтерских и налоговых нормативных документов.
Ввиду постоянного изменения действующих нормативных актов срок
актуальности основной части настоящей работы, вероятно, не превысит
полугода, а отдельные налоговые моменты, в связи с ожидаемым принятием
Федеральным Собранием РФ изменений к Главе 25 Налогового Кодекса, потребуют
уточнения уже в апреле 2002 года. Однако изложенные точки зрения и подходы
к их обоснованию, вероятно, в любом случае могут оказаться полезными при
решении возникающих на практике вопросов.
В работе почти или вовсе не были затронуты вопросы о порядке
организации системы налогового учета операций с основными средствами,
порядке ведения учета строительства основных средств, порядке составления
статистической отчетности, порядке учета основных средств по IAS и
корректировки соответствующих показателей российской отчетности при
составлении отчетности по IAS и т.п. Эти вопросы могут быть освещены в
рамках специализированных или более подробных исследований.
Список использованной литературы
1. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. №129-ФЗ (в
редакции от 23.07.1998г.),
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации: часть первая – Федеральный Закон
от 31.07.1998г. №146-ФЗ (в редакции от 29.12.2001г.), часть вторая –
Федеральный Закон от 05.08.2000г. №117-ФЗ (в редакции от 31.12.2001г.),
3. Закон РФ «О налоге на имущество предприятий» от 13.12.1991г. №2030-1 (в
редакции от 04.05.1999г.),
4. Закон РФ «О дорожных фондах в Российской Федерации» от 18.10.1991г.
№1759-1 (в редакции от 27.12.2000г.),
5. Гражданский Кодекс РФ, часть вторая – Федеральный Закон от 26.01.1996г.
№14-ФЗ (в редакции от 17.12.1999г.),
6. Федеральный Закон «О лизинге» 164-ФЗ от 29.10.1998г. (в редакции от
29.01.2002г.),
7. Решение Верховного Суда РФ от 24.07.2001г. №ГКПИ 2001-916,
8. Определение кассационной коллегии Верховного Суда РФ от 06.09.2001г.
№КАС 01-325 «Об оставлении без изменения решения Верховного суда РФ от
24.07.01 №ГКПИ 2001-916»,
9. Постановление Правительства от 20.02.2002г. №121 «Об изменении и
признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской
Федерации по вопросам налогообложения прибыли организаций»,
10. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 №1 «О классификации
основных средств, включаемых в амортизационные группы»,
11. Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур,
книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную
стоимость, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000г.
№914 (в ред. от 15.03.2001г.),
12. Временное положение о лизинге, утвержденное Постановлением
Правительства РФ от 29.06.1995г. №633 «О развитии лизинга в
инвестиционной деятельности» (утратило силу),
13. Постановление Правительства РФ от 19.08.1994г. №967 «Об использовании
механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов» (в ред.
от 24.06.1998г., утратило силу),
14. Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление
основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденные Постановлением
Совмина СССР от 22.04.1990г. №1072,
15. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998г.
№34н (в редакции от 24.03.2000г.),
16. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденные
Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н,
17. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ
1/98, утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.12.1998г. №60н (в редакции
от 30.12.1999г.),
18. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» ПБУ 4/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.07.1999г.
№43н (в редакции от 30.12.1999г.),
19. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных
запасов» ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.06.2001г.
№44н,
20. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01,
утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. №26н,
21. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ
7/98, утвержденное Приказом Минфина РФ от 25.11.1998г. №56н,
22. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной
деятельности» ПБУ 8/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от
28.11.2001г. №96н,
23. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99,
утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №32н (в редакции от
30.03.2001г.),
24. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99,
утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №33н (в редакции от
30.03.2001г.),
25. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по
их обслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от
02.08.2001г. №60н,
26. Письмо Минфина РФ от 30.12.1993г. №160 «Положение по бухгалтерскому
учету долгосрочных инвестиций»,
27. Приказ Минфина РФ от 17.02.1997г. №15 «Об отражении в бухгалтерском
учете операций по договору лизинга» (в редакции от 23.01.2001г.),
28. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств,
утвержденные приказом Минфина РФ от 20.07.1998г. №33н (в редакции от
28.03.2000г.),
29. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.06.1995г. №49,
30. Инструкция ГНС РФ от 08.06.1995г. №33 «О порядке исчисления и уплаты в
бюджет налога на имущество предприятий» (в редакции от 20.08.2001г.),
31. Инструкция МНС РФ от 04.04.2000г. №59 «О порядке исчисления и уплаты
налогов, поступающих в дорожные фонды» (в редакции от 20.10.2000г.),
32. Постановление Госкомстата РФ от 30.10.1997г. №71а «Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и
его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов,
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12
|