Курсовая работа: Налоговая система Республики Беларусь
Объект налогообложения
В Российской Федерации,
как и в Республике Беларусь, объектом налогообложения признается реализация товаров
(работ, услуг) на территории государства, в том числе использование товаров (работ,
услуг) для непроизводственных целей, обмен товаров (работ, услуг), их безвозмездная
передача, натуральная оплата работников. Объектом налогообложения в обоих
государствах является ввоз товаров на их таможенную территорию. Кроме того, в
Республике Беларусь объектом налогообложения признаются обороты по реализации товаров
(работ, услуг) в Российскую Федерацию, Грузию и Туркменистан. В Российской
Федерации обороты по реализации товаров (работ, услуг) в государства - участники
СНГ также являются объектом налогообложения. Ввоз товаров, происходящих с
территорий этих государств, в Российской Федерации НДС не облагается. Данное положение
применяется и в Республике Беларусь по товарам, ввозимым и происходящим с
территорий Российской Федерации, Грузии и Туркменистана.
В целях определения реализации
на территории Республики Беларусь и Российской Федерации работ и услуг производится
определение места их реализации, порядок установления которого как Республике
Беларусь, так и в Российской Федерации одинаков.[12]
Освобождение от НДС
Как в Российской Федерации,
так и в Республике Беларусь от налогообложения освобождаются обороты по
реализации на территории этих государств:
1. лекарственных средств,
а также медицинской техники, приборов и оборудования, изделий медицинского
(ветеринарного) назначения. Но в Российской Федерации освобождение данных
товаров производится на основании перечня этих товаров, утвержденного
Правительством. Кроме того, в Республике Беларусь обороты по реализации этих товаров
в Российскую Федерацию также освобождаются от налогообложения;
2. медицинских
(ветеринарных) услуг, оказываемых предприятиями, имеющими статус медицинских
(ветеринарных) учреждений, врачами и ветеринарами, имеющими специальные разрешения
(лицензии) на осуществление частной медицинской или ветеринарной практики, за
исключением косметологических услуг нелечебного характера. В Российской
Федерации обороты по реализации ветеринарных и санитарно- эпидемиологических услуг
не освобождаются от налогообложения, за исключением этих услуг, финансируемых
из бюджета;
3. услуг по уходу за
больными, инвалидами и престарелыми. В Российской Федерации освобождаются эти услуги,
предоставляемые государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты
лицам, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими
заключениями органов здравоохранения и органов социальной защиты населения;
4. услуг по содержанию
детей в дошкольных учреждениях, обучению детей и подростков в кружках, секциях
и студиях, музыкальных и спортивных школах;
5. продуктов питания,
произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных
заведений, детских дошкольных учреждений, учреждений здравоохранения.[5] В
Российской Федерации также освобождаются обороты по реализации продуктов
питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и
реализуемых ими указанным столовым. Также в Российской Федерации данные положения
применяются в отношении студенческих и школьных столовых, столовых других
учебных заведений, столовых медицинских организаций только в случае полного или
частичного финансирования этих учреждений из бюджета или из средств фонда обязательного
медицинского страхования;
6. услуг в сфере
образования, связанных с учебным, учебно- производственным и воспитательным
процессом, оказываемых предприятием, аккредитованным (аттестованным) в общеустановленном
порядке в качестве учебного заведения системы образования;
7. услуг в сфере
культуры и искусства (в том числе реализация билетов и абонементов на
театрально-зрелищные, культурно - просветительные мероприятия) по перечню таких
услуг, определяемому Советом Министров Республики Беларусь. В Российской Федерации
перечень данных услуг изложен в Налоговом кодексе;
8. ритуальных услуг,
оказываемых похоронным бюро, кладбищем или крематорием, услуг по изготовлению
надгробных памятников, оград и других ритуальных предметов, связанных с
погребением. В Российской Федерации реализация похоронных принадлежностей освобождается
по перечню, утвержденному Правительством;
9. религиозной литературы
и (или) предметов религиозного назначения (за исключением подакцизных), а также
услуг по организации и проведению религиозных обрядов, церемоний, молитвенных
собраний или других культовых действий;
10. по номинальной цене
почтовых марок (за исключением коллекционных), маркированных открыток и
конвертов, акцизных марок, марок пошлин и сборов;
11. жилищно-коммунальных
и эксплуатационных услуг (включая плату за пользование (техническое обслуживание)
жилыми помещениями), оказываемых населению;
12. работ по
строительству и ремонту объектов жилищного фонда.
В Российской Федерации
освобождаются только обороты по реализации работ, выполняемых в период реализации
целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства для
военнослужащих в рамках реализации указанных программ (проектов);
13. работ по строительству,
реконструкции и реставрации культовых зданий религиозных организаций
(объединений), а также по реконструкции и реставрации историко-культурных
ценностей, внесенных в Государственный список историко-культурных ценностей Республики
Беларусь. В Российской Федерации данное освобождение вводится с 1 января 2002
г.;
14. услуг по перевозке пассажиров
городским пассажирским транспортом (кроме такси), а также речным, железнодорожным
и автомобильным транспортом пригородного сообщения;
15. изделий народных промыслов
(ремесел) признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных),
образцы которых приняты в порядке, установленном Советом Министров Республики
Беларусь (Правительством Российской Федерации);
16. товаров (работ, услуг)
собственного производства (за исключением подакцизных товаров, брокерских и иных
посреднических услуг): предприятиями, в которых численность инвалидов составляет
не менее 50 процентов от списочной численности промышленно производственного персонала
в среднем за период. В Российской Федерации предусмотрено ограничение ввиду того,
что доля фонда оплаты труда инвалидов в фонде оплаты труда в целом по предприятию
должна составлять не менее 25 процентов; лечебно-производственными мастерскими противотуберкулезных,
психиатрических (психоневрологических) учреждений;
17. драгоценных металлов
и драгоценных камней, сдаваемых в Государственный фонд драгоценных металлов и
драгоценных камней, а также концентратов и других промышленных продуктов, лома
и отходов, содержащих драгоценные и цветные металлы и сдаваемых в головные
организации по сбору и переработке драгоценных металлов для дальнейшей переработки
и аффинирования. В Российской Федерации эти обороты облагаются по нулевой
ставке;
18. товаров в магазинах
беспошлинной торговли в зоне таможенного контроля;
19. ценных бумаг и финансовых
инструментов срочного рынка (форвардных и фьючерсных контрактов, опционов и иных
аналогичных финансовых инструментов срочного рынка);
20. лотерейных билетов
по лотереям;
21. банками и
небанковскими финансовыми организациями операций по:
- предоставлению
кредитов (ссуд), кредитных гарантий или иных видов обеспечения кредитно-денежных
операций, включая управление кредитами или кредитными гарантиями, если такое управление
осуществляется лицами, предоставившими эти кредиты;
- осуществлению
банковского обслуживания клиентов, в том числе по осуществлению операций,
связанных с ведением расчетных (текущих), депозитных или иных счетов, а также по
осуществлению операций, непосредственно связанных с денежными переводами,
перечислениями или поручениями, долговыми обязательствами, чеками либо другими
обращающимися платежными средствами;
- обращению валюты или
иностранной валюты, если такие операции не осуществляются в целях нумизматики,
не связаны с реализацией валюты Национальному (Центральному) банку или банку другого
государства изготовившим ее предприятием и не являются предметом услуг по
хранению, перевозке или инкассации валюты;
- привлечению (и (или)
управлению) денежных средств, ценных бумаг (их производных), имущества
предприятий и физических лиц в целях их последующего размещения для получения
дохода, если это не связано с формированием (пополнением) уставного фонда;
- осуществлению прав требования
по кредитным договорам на основании договоров цессии (уступки требования);
22. услуг, непосредственно
связанных с азартной игрой на предприятиях, занимающихся игорным бизнесом;
23. товаров (работ, услуг),
изготавливаемых (выполняемых, оказываемых) предприятиями исправительно-трудовых
учреждений и лечебно-трудовых профилакториев системы Министерства внутренних дел
Республики Беларусь. В Российской Федерации освобождается от налогообложения только
внутрисистемная реализация (передача, выполнение, оказание для собственных нужд)
организациями и учреждениями уголовно-исполнительной системы произведенных ими
товаров (выполненных работ, оказанных услуг);
24. услуг адвокатов и
юридических консультаций по оказанию юридической помощи населению;
25. научно-исследовательских,
опытно-конструкторских, опытно- технологических работ, зарегистрированных в
государственном реестре в порядке, определяемом Советом Министров Республики Беларусь.
В Российской Федерации освобождается от налогообложения выполнение научно -
исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов, а
также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда
технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством
Российской Федерации внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций; выполнение
научно-исследовательских и опытно- конструкторских работ учреждениями
образования и науки на основе хозяйственных договоров;
26. услуг по
страхованию, сострахованию и перестрахованию;
27. индивидуальными
предпринимателями и организациями книжной продукции, связанной с образованием,
наукой и культурой, а также работы и услуги по ее изданию, производству и
распространению. В Республике Беларусь данные обороты освобождаются до 1 января
2002 г.;
28. товаров (работ,
услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и
приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического
и (или) административно-технического персонала этих представительств (включая проживающих
вместе с ними членов их семей). В Российской Федерации данные обороты
облагаются по нулевой ставке;
29. сумм, полученных
уполномоченными органами за совершаемые действия при предоставлении организациям
и физическим лицам определенных прав (государственная пошлина, все виды лицензионных,
регистрационных, патентных пошлин и сборов, а также пошлины и сборы, взимаемые государственными
органами, в том числе органами местного самоуправления, иными уполномоченными
органами). [3]
Обороты по реализации
товаров (работ, услуг), освобождаемые от НДС только в Республике Беларусь:
1. платных услуг
(работ), оказываемых (выполняемых) подразделениями Министерства внутренних дел
Республики Беларусь и объединением «Охрана» при Министерстве внутренних дел Республики
Беларусь;
2. долей (в том числе
акций) государства на предприятиях;
3. услуг по перечню,
определяемому Советом Министров Республики Беларусь, оказываемых предприятиям, осуществляющим
хозяйственную деятельность по производству продукции растениеводства,
животноводства, рыбоводства и пчеловодства, специализированными
механизированными отрядами, созданными в установленном порядке;
4. платных услуг, оказываемых
подразделениями Главного управления военизированной пожарной службы Министерства
по чрезвычайным ситуациям Республики Беларусь;
5. услуг связи,
оказываемых населению, а также услуг населению по доставке газет и журналов по
подписке. [3]
Обороты по реализации
товаров (работ, услуг), освобождаемые от НДС только в Российской Федерации:
1. услуг по сохранению,
комплектованию и использованию архивов, оказываемых архивными учреждениями и
организациями;
2. монет из драгоценных
металлов (за исключением коллекционных монет), являющихся валютой Российской Федерации
или валютой иностранных государств;
3. услуг, оказываемых
без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию
товаров и бытовых приборов, в том числе медицинских товаров, в период гарантийного
срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к
ним;
4. товаров (работ,
услуг), за исключением подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья, реализуемых
(выполненных, оказанных) в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия)
Российской Федерации в соответствии с Федеральным Законом от 4 мая 1999 г. № 95-ФЗ
«О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и
дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об
установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением
безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации»;
5. услуг, оказываемых
непосредственно в аэропортах Российской Федерации и воздушном пространстве Российской
Федерации по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное
обслуживание;
6. работ (услуг) по обслуживанию
морских судов и судов внутреннего плавания (лоцманская проводка, все виды
портовых сборов, услуги судов портового флота, ремонтные и другие работы
(услуги);
7. проведение работ
(оказание услуг) по тушению лесных пожаров. [4]
Налоговая база
Налоговая база для
исчисления НДС как в Республике Беларусь, так и в Российской Федерации
определяется как стоимость товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен с учетом
акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без
включения в них налога.
В Республике Беларусь существует
особенность в определении налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)
по регулируемым розничным ценам (тарифам), которая исчисляется как разница между
ценой реализации и ценой приобретения этих товаров (работ, услуг).
Иным образом, чем в
Республике Беларусь, в Российской Федерации определяется налоговая база при
реализации имущества, учитываемого с уплаченным налогом на добавленную
стоимость, а также при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее
переработки, закупленной у физических лиц.
Так, налоговая база при
реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного
налога, определяется как разница между ценой реализуемого имущества с учетом
налога, акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без
включения в нее налога с продаж и стоимостью реализуемого имущества (остаточной
стоимостью с учетом переоценок).
При реализации
сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических
лиц (не являющихся налогоплательщиками), по перечню, утверждаемому Правительством
Российской Федерации (за исключением подакцизных товаров), налоговая база определяется
как разница между ценой с учетом налога и без включения в нее налога с продаж и
ценой приобретения указанной продукции.
Также налоговая база в
Российской Федерации определяется с учетом сумм авансовых или иных платежей, полученных
в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.
Одинаковым образом в Российской
Федерации и в Республике Беларусь производится определение налоговой базы при реализации
услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов), а также при оказании
услуг по реализации (приобретению) товаров на основании договоров комиссии, поручения
и других аналогичных договоров.
Ставки НДС
В Российской Федерации,
как и в Республике Беларусь, применяются ставки налога в размере 0 процентов,
10 процентов, 18 процентов, а также 24 процента.
Ставка в размере 0
процентов.
Нулевая ставка как в
Республике Беларусь, так и в Российской Федерации применяется при реализации экспортируемых
товаров (в Российской Федерации за исключением нефти, включая стабильный
газовый конденсат, природного газа, которые экспортируются на территории государств
- участников Содружества Независимых Государств) при условии представления
документов, подтверждающих экспорт товаров. (Срок представления данных
документов: в Республике Беларусь - 60 дней, в Российской Федерации - 180
дней.)
Нулевая ставка также
применяется в Республике Беларусь и в Российской Федерации по оборотам по
реализации работ (услуг) по сопровождению, погрузке и перегрузке экспортируемых
за пределы территорий товаров, экспортируемых транспортных услуг, услуг по
производству товаров из давальческого сырья (материалов), работ (услуг), непосредственно
связанных с транспортировкой через таможенную территорию товаров, перемещаемых
транзитом.
В Российской Федерации
применение нулевой ставки по услугам из давальческого сырья (материалов) производится
по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы переработки товаров на
таможенной территории и под таможенным контролем.
При этом в Республике Беларусь
товары (работы, услуги), экспортируемые в Российскую Федерацию, Грузию, Туркменистан,
не облагаются по нулевой ставке.
В Российской Федерации
налогообложение по нулевой ставке также производится при реализации:
1. работ (услуг),
выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса
подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно
связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом
пространстве;
2. драгоценных металлов
налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и
отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных
металлов и драгоценных камней Российской Федерации, Центральному банку Российской
Федерации, банкам;
3. товаров (работ,
услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и
приравненными к ним представительствами или для личного пользования
дипломатического или административно-технического персонала этих представительств,
включая проживающих вместе с ними членов их семей. [4]
Ставка в размере 10
процентов.
Ставка в размере 10
процентов применяется как в Республике Беларусь, так и в Российской Федерации при
реализации продовольственных товаров и товаров для детей по соответствующим
перечням (в Республике Беларусь данные перечни утверждаются Советом Министров, в
Российской Федерации данные перечни изложены в Налоговом кодексе).
Перечни
продовольственных товаров практически идентичны в обоих государствах, за исключением
того, что в Республике Беларусь по ставке 10 процентов облагаются:
-
скот
и птица в живом весе и овощи - только ввозимые на таможенную территорию
Республики Беларусь;
-
только
произведенные на территории Республики Беларусь: молоко и молокопродукты, яйца
и яйцепродукты, маргарин, соль, хлеб и хлебобулочные изделия, мука пшеничная
или пшенично-ржаная.
Только в Республике Беларусь
включены в перечень продовольственных товаров:
-
кондитерские
изделия из сахара, кроме ввозимых на таможенную территорию Республики Беларусь;
морские водоросли и капуста; плодоовощные консервы, кроме ввозимых на
таможенную территорию Республики Беларусь; соки фруктовые, овощные (кроме
виноградного сусла); мед натуральный.
Страницы: 1, 2, 3
|