Курсовая работа: Налогообложение прибыли предприятия
15% - по доходу в
виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам,
условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в
виде процентов, а также по доходам в виде процентов по облигациям с
ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 года, и доходам
учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на
основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных
управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 года;
9% - по доходам в
виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не
менее 3 лет до 1 января 2007 года, а также по доходам в виде процентов по
облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, и
доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием,
полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия,
выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года;
0% - по доходу в виде процентов
по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января
1997 года включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям
государственного валютного облигационного займа 1999 года.
Сумма налога, исчисленная по
налоговым ставкам, отличным от 24% подлежит зачислению в федеральный бюджет.
По налогу на прибыль предусмотрены льготы.
При исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически
произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении
предприятия, уменьшается на суммы:
1) направленные предприятиями отраслей сферы материального
производства на финансирование капитальных вложений производственного
назначения, в том числе в порядке долевого участия, а также на погашение
кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по
кредитам;
2) направленные всеми предприятиями на финансирование жилищного
строительства, в том числе в порядке долевого участия, а также на погашение
кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по
кредитам; льгота предоставляется предприятиям, осуществляющим развитие
собственной производственной базы и жилищное строительство, включая погашение
кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, при условии полного
использования ими сумм начисленного износа на последнюю отчетную дату;
3) затрат предприятий в соответствии с утвержденными местными
органами государственной власти нормативами на содержание находящихся на
балансе этих предприятий объектов и учреждений здравоохранения, народного
образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей
отдыха, домов престарелых и инвалидов, жилищного фонда, а также затрат на эти
цели при долевом участии предприятий; затраты при долевом участии принимаются в
пределах норм, утвержденных местными органами государственной власти, на
территориях которых находятся эти объекты и учреждения;
4) взносов на благотворительные цели, включая связанные с
реализацией программ переквалификации офицеров и социальной защиты
воинов-интернационалистов, воевавших в Афганистане, и военнослужащих,
увольняемых в запас, в экологические и оздоровительные фонды, на восстановление
объектов культурного и природного наследия, общественным организациям
инвалидов, их предприятиям, учреждениям и объединениям, общероссийским
общественным объединениям, специализирующимся на решении проблем национального
развития и межнациональных отношений, в фонды поддержки образования и
творчества, детским и молодежным общественным объединениям, религиозным
организациям и объединениям, средств, перечисленных предприятиям, учреждениям и
организациям здравоохранения, народного образования, социального обеспечения и.
спорта, природным заповедникам, национальным природным и дендрологическим
паркам, ботаническим садам, — но не более 3% облагаемой налогом прибыли, а
государственным учреждениям и организациям культуры и искусства,
кинематографии, архивной службы, творческим союзам и иным объединениям
творческих работников, в чернобыльские благотворительные организации, в том
числе международные, и их фонды — не более 5% облагаемой налогом прибыли.
Предприятия, организации и учреждения, получившие такие средства, по окончании
отчетного года представляют в налоговый орган по месту своего нахождения отчет
о поступивших суммах и об их расходовании. В случае использования средств не по
назначению сумма этих средств взыскивается в доход федерального бюджета;
5) направленные государственными и муниципальными образовательными
учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями,
получившими лицензии, непосредственно на нужды обеспечения, развития и
совершенствования образовательного процесса, включая оплату труда;
6) затрат предприятий на развитие социальной и коммунально-бытовой
сферы для содержания спецконтингента, питание и вещевое довольствие
спецконтингента, развитие социальной сферы личного состава
уголовно-исполнительной системы, обеспечение предусмотренных законодательством
гарантий и компенсаций персоналу уголовно-исполнительной системы, развитие
производственной базы предприятий уголовно-исполнительной системы, укрепление
базы производства сельскохозяйственной продукции для спецконтингента и личного
состава;
7) передаваемые в качестве добровольных пожертвований в
избирательные фонды кандидатов в депутаты федеральных органов государственной
власти, представительных и исполнительных органов государственной власти
субъектов РФ и органов местного самоуправления, а также в избирательные фонды
избирательных объединений. Общая сумма не облагаемых налогом добровольных
пожертвований в избирательные фонды кандидатов в депутаты и избирательных
объединений не может превышать при выборах в федеральные органы государственной
власти соответственно 100-кратного и 10000-кратного минимального месячного
размера оплаты труда, а при выборах в представительные и исполнительные органы
государственной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления
соответственно 50-кратного и 5000-кратного минимального месячного размера
оплаты труда;
8) направленные предприятиями на проведение
научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, а также в Российский
фонд фундаментальных исследований и Российский фонд технологического развития,
но не более 10% в общей сложности от суммы налогооблагаемой прибыли;
9) направленные на пополнение страховых резервов по страхованию
жизни в пределах процента, предусмотренного в структуре тарифной ставки,
согласованной со службой по надзору за страховой деятельностью;
10) направляемые товариществами собственников жилья,
жилищно-строительными, жилищными потребительскими кооперативами на обслуживание
и ремонт жилых и нежилых помещений, инженерного оборудования жилых домов, в
целях управления которыми и эксплуатации которых эти организации были созданы.
Предусмотрены и частичные льготы по налогу на прибыль. Так, ставки
налога на прибыль предприятий понижаются на 50%, если от общего числа их
работников инвалиды составляют не менее 50%. При определении права на получение
такой льготы в среднесписочную численность работников не включаются инвалиды,
работающие по совместительству, договорам подряда и другим договорам
гражданско-правового характера. Для предприятий, находящихся в собственности
творческих союзов, налогооблагаемая прибыль уменьшается на сумму прибыли,
направленной на осуществление уставной деятельности этих союзов. Эта льгота не
распространяется на Всероссийское общество изобретателей и рационализаторов.
Частичные налоговые льготы предоставлены и малым предприятиям. В
первые два года работы не уплачивают налог на прибыль малые предприятия,
осуществляющие: производство и переработку сельскохозяйственной продукции;
производство продовольственных товаров, товаров народного потребления,
строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий
медицинского назначения; строительство объектов жилищного, производственного,
социального и природоохранного назначения, включая ремонтно-строительные
работы, — при условии, если выручка от таких видов деятельности превышает 70%
общей суммы выручки от реализации товаров. Днем начала работы предприятия
считается день его государственной регистрации. В третий и четвертый год работы
эти малые предприятия уплачивают налог в размере соответственно 25 и 50% от
установленной ставки налога на прибыль, если выручка от таких видов
деятельности составляет свыше 90% общей суммы выручки от реализации товаров.
Такие льготы не предоставляются малым предприятиям, образованным на базе
ликвидированных или реорганизованных предприятий, их филиалов и структурных
подразделений. При прекращении малым предприятием деятельности, в связи с
которой ему были предоставлены налоговые льготы, до истечения пятилетнего срока
начиная со дня по государственной регистрации сумма налога на прибыль,
исчисленная в полном размере за весь период его деятельности и увеличенная на
сумму дополнительных платежей, определенных исходя из ставки рефинансирования
ЦБ РФ за пользование банковским кредитом, действовавшей в соответствующих
отчетных периодах, подлежит внесению в федеральный бюджет.
Частичная льгота предоставляется предприятиям, получившим в
предыдущем году убыток по данным годового бухгалтерского отчета. Они
освобождаются от уплаты налога с той части прибыли, которая направлена на его покрытие,
в течение последующих пяти лет при условии полного использования на эти цели
средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых
предусмотрено законодательством. При определении размера этой льготы в
налоговом расчете принимаются понесенные предприятием за год убытки от
реализации товаров. В расчете не учитываются убытки, возникшие в результате
сокрытия или занижения прибыли, убытки, понесенные до 1 января 1996 г. в
результате превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению с их
нормируемой величиной, а также убытки, возникшие от превышения лимитов, норм и
нормативов, установленных законодательством РФ по учету затрат, включаемых в
себестоимость, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли.
Не подлежит налогообложению прибыль следующих предприятий и
организаций:
1) религиозных объединений, предприятий, находящихся в их
собственности, и хозяйственных обществ, уставный капитал которых состоит
полностью из вклада религиозных объединений, от культовой деятельности,
производства и реализации предметов культа и предметом религиозного назначения,
а также другая прибыль предприятий и хозяйственных обществ в части,
используемой на осуществление этими объединениями религиозной деятельности.
Льгота не распространяется на прибыль, полученную от производства и реализации
подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также
товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ по
представлению религиозных объединений;
2) общественных организаций инвалидов, предприятий, учреждений и
организаций, находящихся в их собственности, и хозяйственных обществ, уставный
капитал которых состоит полностью из вклада общественных организаций инвалидов.
Льгота не распространяется ни прибыль, полученную от производства и реализации
подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также
товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ по
представлению общероссийских общественных организаций инвалидов.
4) предприятий, производящих технические средства профилактики
инвалидности и реабилитации инвалидов; предприятий, производящих продукцию
традиционных народных, а также народных художественных промыслов;
6) редакций средств массовой информации, издательств,
информационных агентств, телерадиовещательных компаний, организаций по
распространению периодических печатных изданий и книжной продукции, передающих
центров — по прибыли, полученной от производства и распространения продукции
средств массовой информации и книжной продукции, связанной с образованием,
наукой и культурой, в чисти, зачисляемой в федеральный бюджет; полиграфические
предприятия и организации по прибыли от оказания услуг по производству книжной
продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, продукции средств
массовой информации в части, зачисляемой в федеральный бюджет; редакции средств
массовой информации, издательства, информационные агентства,
телерадиовещательные компании и организации по распространению периодических
печатных изданий и книжной продукции по прибыли от других видов деятельности,
направленной ими на финансирование капитальных вложений по основному профилю их
деятельности. Льготы не распространяются на прибыль, полученную от производства
и распространения продукции средств массовой информации рекламного и
эротического характера, а также изданий рекламного и эротического характера;
7) психиатрических, психоневрологических и противотуберкулезных
учреждений — по прибыли, полученной их лечебно-производственными и трудовыми
мастерскими и направленной на улучшение труда и быта больных, их дополнительное
питание, приобретение оборудования и медикаментов;
8) предприятий, находящихся в регионах, пострадавших от
радиоактивного загрязнения вследствие чернобыльской и других радиационных
катастроф, — по прибыли, полученной от выполнения проектно-конструкторских,
строительно-монтажных, автотранспортных и ремонтных работ, изготовления
строительных конструкций и деталей с объемами работ по ликвидации последствий
радиационных катастроф не менее 50% от общего объема, а для предприятий и
организаций, выполняющих указанные работы в объеме менее 50% от общего объема,
— часть прибыли, полученной в результате выполнения этих работ. Перечень регионов
определяется Правительством РФ;
9) специализированных реставрационных предприятий в части прибыли,
направленной на реставрацию;
11) государственных и муниципальных музеев, библиотек, филармонических
коллективов, театров, архивных учреждений, цирков, зоопарков, ботанических
садов, дендрологических парков и национальных заповедников — по прибыли,
полученной от их основной деятельности;
12) иностранных и российских юридических лиц — по прибыли, полученной
за выполненные строительно-монтажные работы и оказанные консультационные
услуги, на весь период осуществления целевых социально-экономических программ
жилищного строительства, создания, строительства и содержания центров
профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной
службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и
безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями и
правительствами иностранных государств, иностранными юридическими и физическими
лицами в соответствии с межправительственными и межгосударственными
соглашениями, а также соглашениями, подписанными по поручению Правительства РФ
уполномоченными им органами государственного управления;
13) органов управления и подразделений Государственной
противопожарной службы МВД РФ — по прибыли, полученной от выполнения работ и
оказания услуг в области пожарной безопасности, определенных Федеральным
законом “О пожарной безопасности”, и направленной на обеспечение пожарной безопасности
в РФ; организаций, производящих пожарно-техническую продукцию, предназначенную
для обеспечения пожарной безопасности в РФ, и пр.
14) предприятий Федеральной службы лесного хозяйства РФ — по
прибыли, полученной от переработки и утилизации низкосортной и мелкотоварной
древесины, от рубок ухода за лесом и реализации продукции побочного пользования
лесом, при условии использования этой прибыли на ведение лесного хозяйства;
15) общественных объединений охотников и рыболовов, а также
находящихся в их собственности предприятий — по прибыли, полученной от
реализации товаров охотничье-рыболовного, спортивно-оздоровительного и
природоохранного назначения;
16) предприятий всех организационно-правовых форм — по прибыли,
полученной от реализации произведенной ими медицинской продукции, входящей в
перечень жизненно необходимых и важнейших лекарственных средств, изделий
медицинского назначения по перечню, утверждаемому Правительством РФ;
17) предприятий потребительской кооперации, расположенных в районах
Крайнего Севера.
Имеются льготы, предоставляемые предприятиям отдельных
организационно-правовых форм. Так, для арендных предприятий, созданных на
основе аренды имущества государственных предприятий и их структурных
подразделений, сумма налога на прибыль уменьшается на сумму арендной платы за
вычетом амортизационных отчислений, входящих в ее состав, подлежащей взносу в
бюджет. Это уменьшение относится равными долями на суммы налога на прибыль,
зачисляемые в бюджеты субъектов РФ и федеральный бюджет.
Органы государственной власти субъектов РФ, кроме льгот,
предусмотренных федеральным законом, могут устанавливать для отдельных
категорий плательщиков дополнительные льготы по налогу в пределах сумм
налоговых платежей, направляемых в их бюджеты.
Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год.
Отчетные периоды: первый квартал, полугодие и девять месяцев
календарного года.
Отчетные периоды для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные
авансовые платежи: месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания
календарного года.
Сумма налога на прибыль определяется плательщиками на основании
бухгалтерского учета и отчетности самостоятельно, в соответствии с законом.
Предусмотрена авансовая уплата налога на прибыль, основанная на
налоговом планировании. Предприятия уплачивают в бюджет в течение квартала
авансовые взносы, определяемые исходя из планируемой суммы прибыли за
налогооблагаемый период и ставки налога. Уплата в бюджет авансовых взносов
налога производится не позднее 15-го числа каждого месяца равными долями в
размере 1/3 квартальной суммы налога. При уплате авансовых взносов исчисляют
сумму налога исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей
налогообложению с учетом предоставленных льгот, и ставки налога на прибыль
нарастающим итогом с начала года по окончании первого квартала, полугодия,
девяти месяцев и года. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет,
определяется с учетом ранее начисленных сумм платежей. Разница между суммой,
подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и авансовыми
взносами налога за истекший квартал уточняется на сумму, рассчитанную исходя из
ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в истекшем квартале.
Все предприятия, кроме бюджетных организаций, малых предприятий и
иностранных юридических лиц, могут переходить на ежемесячную уплату в бюджет
налога на прибыль исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий
месяц и ставки налога. Исчисление фактической суммы налога на прибыль
производится предприятиями на основании расчетов налога по фактически
полученной прибыли, составляемых ежемесячно нарастающим итогом с начала года
исходя из фактически полученной ими прибыли, подлежащей налогообложению с
учетом предоставленных льгот, и ставки налога на прибыль. Сумма налога,
подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм
платежей. Расчеты представляются предприятиями в налоговые органы по месту
своего нахождении не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.
Одновременно с расчетами налога по фактически полученной прибыли
представляются дополнительные материалы по определению налогооблагаемой
прибыли, а также обоснованные расчеты по предоставлению налоговых льгот.