Курсовая работа: Аудит денежных средств
- участие в инвентаризации;
- наблюдение за выполнением хозяйственных или
бухгалтерских операций;
- устный опрос;
- получение письменных подтверждений;
- проверка документов;
- проверка арифметических расчетов.
Приступая к проверке кассовых операций, следует
проверить правильность их документального оформления, при этом обращают
внимание на полноту заполнения реквизитов приходных и расходных документов;
обязательную регистрацию приходных и расходных ордеров, платежных ведомостей и
др.; наличие подписей ответственных лиц и получателей денежных средств;
отсутствие исправлений, подчисток и т.п. — для этого следует изучить отчеты
кассира и все приложенные к ним первичные документы (приложение).
Контролируя соблюдение порядка осуществления
кассовых операций и их отражение в учете целесообразно применить метод
взаимного контроля, при котором сравнивают отражение одной кассовой операции в
различных учетных регистрах (по корреспондирующим счетам). Например,
поступление денежных средств, отраженное в ведомости №l по дебету счета 50, сопоставляют
с данными журналов-ордеров № 2,7, учетными регистрами по счетам 62, 76, 90,91
и др. Эти суммы должны совпадать.
В ходе проверки выясняется также соблюдение
установленного лимита расчета наличными деньгами между юридическими лицами, а
также соблюдение лимита остатка кассы, установленного банком. Следует
установить причины наличия превышения остатков над лимитом, так как оно
допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы
работникам предприятия. В остальных случаях несоблюдение лимита остатка
кассовой наличности расценивается как нарушение порядка ведения кассовых
операций.
При проверке обязательно контролируют
правильность указанной в учетных регистрах по счету 50 «Касса» корреспонденции
счетов, подсчета оборотов и остатков по данному счету. Для этого сверяют данные
кассовой книги, отчета кассира и учетного регистра за соответствующий месяц
проверяемого периода по датам.
Как свидетельствует опыт аудиторских проверок,
наиболее распространенными ошибками, которые выявляются в ходе проверки
кассовых операций, являются следующие:
- отсутствие первичных кассовых документов или
оформление их с нарушением установленных требований;
- неоприходование и присвоение поступивших
денежных средств;
- излишнее списание денег по кассе с повторным
использованием одних и тех же документов или подложных документов;
- несоблюдение установленного лимита расчетов
наличными деньгами между юридическими лицами;
- осуществление расчетов с населением за готовую
продукцию, товары, услуги без применения контрольно-кассовых машин;
- некорректное отражение кассовых операций в
учетных регистрах;
- арифметические ошибки при подсчете оборотов и
остатков в учетных регистрах при ручном ведении учета;
- формальное проведение инвентаризаций кассы.
2.4 Аудит операций по движению денежных средств
на расчетном и специальных счетах в банках
При аудиторской проверке банковских операций
особое внимание обращается на соблюдение действующего законодательства при их
осуществлении. В соответствии с которым организации обязаны хранить свои
денежные средства (сверх наличного лимита) в обслуживающих учреждениях банков.
Расчеты с учреждениями банка возникают в связи с хранением денежных средств на
расчетном, текущем и других счетах, получение краткосрочных и долгосрочных
ссуд, их погашением и переоформлением, претензиями к банку по ошибочным записям
на счетах. Расчеты через учреждения банков между организациями осуществляются
по безналичным формам расчета.
Порядок открытия и режим банковских счетов, а
также осуществления операций, связанных с безналичными расчетами, регулируются
специальными инструктивными указаниями Центрального банка России.
Самостоятельное регулирование банковских операций
не допускается, и поэтому большого внимания требует проверка этих операций
последовательно, согласно соответствующему разделу аудиторской программы.
Данный раздел аудиторской программы должен включать:
- установление наличия расчетных, текущих,
валютных и прочих счетов организации в банках (в каких учреждениях банка
открыты эти счета);
- проверку законности совершаемых по банковским
счетам хозяйственных операций, правильности их документального оформления;
- проверку полноты и своевременности
оприходования поступивших на счета денежных средств;
- проверку полноты и своевременности оплаченных
средств по предъявленным счетам;
- проверку своевременности перечисления налогов в
бюджет и обязательных платежей во внебюджетные фонды;
- проверку полученных в банке средств и
оприходованных в кассу, а также целевого использования этих средств;
- определение платежеспособности организации и
причин просрочек расчетов с разными кредиторами, в том числе с банками по
ссудам и бюджетом по налогам;
- проверку соответствия по каждому безналичному
расчету с организациями их договорным взаимоотношениям;
- контроль достоверности и экономической
целесообразности проведения отдельных банковских операций;
- проверку соответствия данных о наличии и
движении денежных средств, отраженных в документах и записях;
- проверку правильности корреспонденции счетов по
банковским операциям.
Источниками информации для аудирования данных
вопросов являются: договоры с юридическими и физическими лицами, исполнительные
листы и претензионные иски; выписки банка с приложенными к ним
денежно-расчетными документами; Главная книга; листки расшифровки,
журналы-ордера №1,2, 3, ведомость №1,2 журнально-ордерной формы учета или
машинограммы оборотов по соответствующим счетам 51 «Расчетный счет», 52
«Валютный счет» и 55 «Специальные счета в банках» и др.
Наиболее полно выявляется соблюдение действующего
законодательства при совершении банковских операций в ходе документальной
проверки. Однако до начала документальной проверки целесообразно еще раз
оценить состояние внутреннего контроля и системы учета банковских операций, а
уже потом решить, каким способом их проверять — сплошным или выборочным. Это
можно сделать путем устного или письменного тестирования (табл. 2.4).
Таблица 2.4 – Вопросник тестов контроля
банковских операций
№ |
Направления
и вопросы контроля |
Ответы |
Нет
ответа |
Да |
Нет |
1
2
3
4
|
Условия:
Открыты
ли в других банках незарегистрированные счета?
Заключен
ли с банком договор о банковском счете?
Лишены
ли доступа к бланкам чеков, платежных поручений, не отвечающие за них лица?
Запрещено
ли подписывать чистые чеки?
|
|
х
х
х
|
х |
5
6
7
|
Подтверждение:
Проверяет
ли главный бухгалтер выписки банка, счета-фактуры, накладные?
Проверяют
ли внутренние аудиторы соответствие проведенных операций договорным
взаимоотношениям?
Осуществляется
ли ежемесячная сверка с банком и подтверждение сальдо средств на счетах?
|
|
х
х
|
х |
8
9
10
11
|
Полнота:
Нумеруются
ли выписанные банковские документы?
Регистрируются
ли платежные документы в специальном журнале?
Отражается
ли поступление выручки от реализации продукции на расчетный счет согласно
учетной политике?
Обрабатываются
ли и отражаются ежедневно выписки банка в учете?
|
|
х
х
х
|
х |
12
13
|
Реальность:
Осуществляет
ли банк контроль за соблюдением платежно-расчетной дисциплины?
Проверяют
ли внутренние аудиторы подлинность банковских документов?
|
|
х |
х |
14 |
Разрешение:
Подписываются
ли банковские документы руководителем и главным бухгалтером?
|
|
х |
|
15 |
Точность:
Проверяют
ли внутренние аудиторы точность отражения операций по оприходованию и
списанию денег на банковских счетах?
|
|
|
х |
16 |
Проверяет
ли главный бухгалтер соответствие данных о наличии и движении денежных
средств, отраженных в документах и записях? |
|
х |
|
17 |
Классификация:
Разработан
ли примерный проект отражения банковских операций на счетах бухгалтерского
учета?
|
|
|
х |
Продолжение
таблицы 2.4 |
18
19
|
Учет:
Проверяет
ли главный бухгалтер своевременность и правильность отражения данных выписок
банка в регистрах бухгалтерского учета?
Верно
ли отражаются в учете аккредитивы и расчеты по чекам из (не) лимитированных
чековых книжек?
|
|
х
х
|
|
20 |
Периодизация:
Датируются
ли платежные документы в журнале регистрации по дате указанной в документе?
|
|
х |
|
|
|
|
|
|
|
Из данных вопросника аудитор делает вывод о
состоянии системы бухгалтерского учета и внутреннего аудита банковских операций
и определяет основные направления и методы проверки.
Проверка проводится по всем счетам, открытым
предприятием в банках, и прежде всего по расчетному счету. В первую очередь
аудитору необходимо ознакомиться с корреспонденцией счетов, указанной в
Главной книге. Это позволит выявить наиболее часто встречающиеся операции и
проверить правильность бухгалтерских проводок. Особое внимание следует
обратить на корреспонденцию счетов по записям, не типичным для проверяемой
организации.
При аудите операций по расчетному счету аудитор
также проверяет:
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6
|