Контрольная работа: Аудит учета операций на валютных счетах организации: движения средств, обязательной продажи экспортной выручки, добровольной покупки и продажи, обратной продажи иностранной валюты, учета курсовых разниц. Задачки
Специальный транзитный валютный
счет предназначен для совершения операций по покупке иностранной валюты за
рубли на внутреннем валютном рынке. С помощью данного счета уполномоченный банк
осуществляет контроль за целевым использованием приобретенных средств. Приобретенная
иностранная валюта должна быть переведена банком по распоряжению клиента в
соответствии с основаниями, указанными в поручении на покупку, не позднее 7
календарных дней со дня ее зачисления на специальный транзитный счет. В
противном случае эта валюта подлежит обратной продаже.
Снятие наличной валюты со
специального транзитного счета не допускается, за исключением случаев оплаты
командировочных расходов.
Содержание операции |
Корреспонденция счетов |
дебет |
кредит |
На специальный транзитный валютный счет зачислены: |
1) иностранная валюта, приобретенная за рубли на внутреннем
валютном рынке |
52-1-3 |
57 |
2) иностранная валюта, ранее списанная со специального
транзитного валютного счета, в том числе:
валюта, не использованная для оплаты командировочных расходов
валюта, полученная от продажи дорожных чеков, не использованных
для оплаты командировочных расходов
валюта, переданная с депозитного счета, открытого в
уполномоченном банке
|
52-1-3
52-1-3
52-1-3
|
57, 50
57, 50
55-3
|
Со специального транзитного валютного счета произведено списание
денежных средств: |
1) переведена иностранная валюта в соответствии с целью, для
которой она была приобретена (оплата импортных товаров, погашение валютного
кредита) |
52-2, 60, 66, 67, 76 |
52-1-3 |
2) снята наличная иностранная валюта для оплаты командировочных
расходов работников организации |
50 |
52-1-3 |
3) перечислена для обратной продажи на внутреннем валютном рынке
не использованная по целевому назначению ранее приобретенная иностранная
валюта |
57 |
52-1-3 |
4) переведена иностранная валюта в депозит уполномоченного банка |
55-3 |
52-1-3 |
5) переведены средства в целях исполнения обязательств,
указанных в свидетельстве о накоплении иностранной валюты, купленной на
внутреннем валютном рынке |
Разные счета |
52-1-3 |
В связи с изменением курса рубля
по отношению к иностранным валютам между рублевыми эквивалентами активов и
обязательств, оцениваемых в иностранной валюте на определенные отчетные даты,
образуются курсовые разницы.
Курсовой разницей является
разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства в
иностранной валюте, исчисленная на разные даты, возникающая в связи с
изменением курса ЦБ РФ. Это означает, что для возникновения курсовой разницы
необходимо:
наличие актива или
обязательства, стоимость которого выражена в иностранной валюте;
изменение рублевой оценки именно
в результате изменения курса ЦБ на разные даты.
Основным нормативным документом,
которым руководствуется бухгалтер при отражении в учете курсовых разниц,
является Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств,
стоимость которых выражена в иностранной валюте". Его должны использовать
в своей работе все юридические лица, кроме кредитных и бюджетных организаций.
Курсовые разницы бывают как
положительные, так и отрицательные. Если курсовая разница увеличивает прибыль
организации, то она положительная, если уменьшает прибыль, то она будет
отрицательной.
Курсовые разницы включаются в
состав внереализационных доходов или внереализационных расходов в том отчетном
периоде, в котором они возникли. Это значит, что в течение отчетного периода
курсовые разницы необходимо отражать на счете 91 "Прочие доходы и расходы".
Положительные курсовые разницы указываются по кредиту счета 91/1 "Прочие
доходы", а отрицательные - по дебету счета 91/2 "Прочие расходы".
В аналитическом учете курсовые разницы отражают отдельно от других видов
доходов и расходов организации.
Курсовые разницы, которые
связаны с формированием уставного (складочного) капитала, относятся на
добавочный капитал. Поэтому их следует отражать не на счете 91, а на отдельном
субсчете счета 83 "Добавочный капитал" в корреспонденции со счетом 75
"Расчеты с учредителями". Причем курсовой разницей, связанной с
формированием уставного капитала, считается разность между рублевой оценкой
задолженности учредителя по вкладу в уставный капитал в иностранной валюте по
курсу ЦБ РФ на дату поступления суммы вкладов и рублевой оценкой вклада с
учредительными документами.
После принятия к учету вклада в
уставный капитал организации его пересчет при изменении курса иностранной
валюты, в которой выражен вклад, по отношению к рублю не производится.
Рассмотрим на примере.
Размер вклада иностранного
учредителя в уставный капитал организации в соответствии с учредительными
документами составляет 50 000 долл. США, что в рублевом эквиваленте равно 1 450
000 руб. при курсе 29 руб. за 1 долл. США. На дату погашения задолженности
учредителя по вкладу курс доллара составил 29,5 руб. Представим записи на
счетах по формированию уставного капитала в иностранной валюте:
Дебет 75 субсчет "Расчеты
по вкладам в уставный капитал"
Кредит 80
1 450 000 руб. - отражена
задолженность иностранного учредителя по вкладу в уставный капитал на дату
государственной регистрации организации;
Дебет 52
Кредит 75 субсчет "Расчеты
по вкладам в уставный капитал"
1 475 000 руб. - погашена
задолженность иностранного учредителя по вкладу в уставный капитал
Дебет 75 субсчет "Расчеты
по вкладам в уставный капитал"
Кредит 83
25 000 руб. отражена курсовая
разница, образовавшаяся по вкладу в уставный капитал.
Положительные курсовые разницы
образуются по активным счетам, если курс иностранной валюты, установленный ЦБ
РФ по отношению к рублю на дату исполнения обязательства по оплате, вырос по
сравнению с курсом принятия дебиторской задолженности к учету, а также при
росте курса на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности по сравнению
с датой последнего пересчета дебиторской задолженности.
По пассивным счетам
положительные курсовые разницы исчисляются, когда курс иностранной валюты,
установленный ЦБ РФ по отношению к рублю, снизился. Тогда сумма кредиторской
задолженности в рублях на дату принятия к бухгалтерскому учету больше суммы,
перечисляемой поставщику на дату оплаты, а сумма кредиторской задолженности в
рублях на дату последнего пересчета в бухгалтерской отчетности ниже ее суммы на
отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.
Отрицательные курсовые разницы
по активным счетам возникают при снижении курса валюты по отношению к рублю на
дату совершения операции по погашению задолженности или дату составления
бухгалтерской отчетности, а по пассивным - при ее росте.
Курсовые разницы не относятся к
операциям с иностранной валютой. Поэтому их нельзя учитывать вместе с
финансовыми результатами этих операций.
В бухгалтерской отчетности
величина курсовых разниц, которая включена в состав внереализационных доходов и
расходов, указывается отдельной строкой в разделе "Расшифровка отдельных
прибылей и убытков" Отчета о прибылях и убытках.
Данные приводятся как за
отчетный период, так и за аналогичный период прошлого года. Отдельно в графах 3
и 5 приводится сумма положительных курсовых разниц, которая увеличивает прибыль
организации, и отдельно в графах 4 и 6 - сумма отрицательных курсовых разниц,
уменьшающих прибыль организации.
Корреспонденция счетов при
отражении курсовых разниц по активам и обязательствам, стоимость которых
выражена в иностранной валюте.
Название актива или обязательства |
Отражение курсовой разницы (КР) в учете |
Положительная КР |
Отрицательная КР |
Дебет |
Кредит |
Дебет |
Кредит |
Наличная валюта |
50/4 |
91/1 |
91/2 |
50/4 |
Денежные средства на валютных счетах в банке |
52 |
91/1 |
91/2 |
52 |
Краткосрочные финансовые вложения |
58 |
91/1 |
91/2 |
58 |
Расчеты с поставщиками и подрядчиками |
60 |
91/1 |
91/2 |
60 |
Расчеты с покупателями и заказчиками |
62 |
91/1 |
91/2 |
62 |
Расчеты по кредитам и займам |
66, 67 |
91/1 |
91/2 |
66, 67 |
Расчеты с подотчетными лицами |
71 |
91/1 |
91/2 |
71 |
Расчеты с учредителями |
75 |
83 |
83 |
75 |
Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами |
76 |
91/1 |
91/2 |
76 |
Величина курсовой разницы,
которая связана с формированием уставного капитала организации, отражается в
Отчете о движении капитала по строке "Результат от пересчета иностранных
валют" разд.1 "Изменения капитала".
Страницы: 1, 2, 3, 4
|