Дипломная работа: Теория реформирования системы налогообложения и практика ее применения в Республике Беларусь
Платежи за природные
ресурсы: земельный налог, лесной налог, экологический налог и др. играют не
только фискальную, но и стимулирующую роль, ориентируя субъектов хозяйствования
на более эффективное использование соответствующих видов ресурсов.
Снижение доли
смешанных налогов постоянно снижалось, что связано с переходом некоторых из них
в группу косвенных налогов (отчисления в местный фонд на содержание детских
дошкольных учреждений).
Кроме
налогов в бюджет поступают неналоговые доходы (табл. 1.2.5). Неналоговые
платежи являются альтернативным источником формирования доходов бюджета и, по
существу, отражают место государства в системе экономических отношений,
возможность его функционирования наравне с прочими субъектами хозяйствования
при реализации объектов госсобственности, оказания услуг и т.п. Ограничение и
запреты в области финансово-хозяйственной деятельности предусматривают также
материальное (стоимостное) возмещение издержек (штрафы, финансовые акции)
государству как основному распределяющему органу и формируют неналоговые доходы
в виде “государственной ренты”.
Таблица 2.2.5.
Соотношение налоговых и неналоговых доходов в
консолидированном бюджете РБ (без учета целевых бюджетных фондов), в % к итогу
(Рассчитано на основании законодательных актов Республики Беларусь)
Доходы бюджета
1996
1997
1998
1999
2000
2001
Доходы - всего
100,0
100,0
100,0
100,0
100,0
100,0
Из них:
Налоговые
Неналоговые
88,1
11,9
91,5
8,5
91,1
8,9
92,5
7,5
92,2
7,8
93,3
6,7
Неналоговые
платежи классифицируются по характеру самого поступления платежей в бюджет и
включают: возмездные операции от прямого предоставления государством услуг и
продажи товаров (доходы от собственности и предпринимательской деятельности,
поступления от продажи товаров и услуг и случайных продаж, кассовую прибыль
ведомственных предприятий, т. е. чистую прибыль или проценты, получаемые от
Национального банка и органов денежно-кредитного регулирования в виде
эмиссионного дохода), а также некоторые безвозмездные поступления, такие как
штрафы и санкции, конфискации и все добровольные невозвратные текущие поступления
в бюджет из негосударственных источников (от физических и юридических лиц),
поступления от продажи бывших в употреблении товаров, отходов и лома.
Таким образом,
формирование доходной части государственного бюджета в основном по-прежнему
ориентировано на налоговые доходы. Причем при переходе к рынку доля налогов в
общем объеме бюджетов увеличивается. Это вызвано спецификой рыночных отношений,
предполагающей установление единых правил хозяйствования для всех субъектов и
финансированных, взимаемых в бюджет налогов.
Официальная статистика оценивает тяжесть налогового бремени на
макроуровне как отношение общей суммы налогов и сборов к валовому внутреннему
продукту. Выделяя задолженность плательщиков перед бюджетом, можно отследить
уровень номинальной и реальной налоговой нагрузки (табл. 2.2.6).
Таблица 2.2.6.
Динамика номинальной и реальной налоговой нагрузки на
экономику РБ (1993-2001г.г.), % (рассчитано на основании законодательных актов
Республики Беларусь)
1993
1994
1995
1996
1997
1998
1999
2000
2001
Темпы роста ВВП
92,4
83,3
89,6
102,8
111,4
107,4
103,4
105,8
104,0
Реальная налоговая на грузка (с учетом ФСЗН)
49,6
49,4
42,6
39,2
41,9
41,1
42,4
42,2
41,5
Недоимка по платежам в бюджет и внебюджетные фонды
15,4
13,4
4,6
7,7
1,2
0,5
0,3
0,5
0,9
Номинальная налоговая на грузка (с учетом ФСЗН)
65,0
62,8
47,2
46,9
43,1
41,6
42,7
42,7
42,4
Таблица
2.2.6 показывает, что, несмотря на снижение общей налоговой нагрузки на
экономику с 65% в 1993 г. до 42,4% в 2001 г., она остается довольно
значительной. Например в России этот показатель составляет 37%, в США – 30%.
Снижение удельного
веса непосредственно налогов в ВВП произошло за счет уменьшения ставок
платежей. Ставки были снижены по налогу на добавленную стоимость с 28 до 20%,
чрезвычайному Чернобыльскому налогу –с 18 до 10%, а с 1998 г. – с 8 до 4%.
Состав, структура и
нормы отчислений во внебюджетные фонды подвергались более существенным
изменениям. Сокращение их общего количества с 12 в 1992 г. до 8 видов в 1997 г.
и до 3 видов в 2001 г. произошло за счёт объединений ведомственных
централизованных фондов в единый инновационный фонд и за счет изменения
состава платежей. Были отменены отчисления на развитие здравоохранения,
снижены нормы платежей в фонд социальной защиты с 40,8 до 35% /12/. В 2001г
были введены новые формы целевых сборов: отчисления в республиканский фонд
поддержки производителей с/х продукции, продовольствия и аграрной науки и
отчисления пользователями автомобильных дорог в дорожные фонды; отчисления в
местные целевые бюджетные фонды стабилизации экономики производителей с/х
продукции и продовольствия, местные бюджетные целевые жилищно-инвестиционные
фонды и целевой сбор на финансирование расходов, связанных с содержанием и
ремонтом жилищного фонда.
С целью усиления
контроля за использованием государственных средств большинство внебюджетных
фондов с 1998 г. было преобразовано в целевые бюджетные фонды, что, однако, не
изменило общего уровня налоговой нагрузки. Следует заметить, что непредсказуемость
налоговых нововведений вызывает негативную реакцию налогоплательщиков, так как
лишает их возможности составлять бизнес-план даже на год вперед.
Порядок распределения
доходов между отдельными видами и уровнями бюджетов Республики Беларусь отражает
единые принципы построения и организации бюджетной системы. Прежде всего
учитывается необходимость создания финансовой базы для каждого органа
государственной власти и управления для осуществления их функций в соответствии
с программами экономического и социального развития территорий.
По принципу
значимости производится зачисление доходов в республиканский и местный бюджеты,
имеющих общереспубликанское, межгосударственное либо местное значение. Так, в
соответствии с этим в бюджет зачисляется налог на добавленную стоимость,
акцизы, чрезвычайный чернобыльский налог, в местные бюджеты – местные налоги,
сборы, пошлины в зависимости от уровня бюджета.
В соответствии с
принципом подчиненности (подведомственности) налог на прибыль предприятий
республиканского подчинения поступает в доход республиканского бюджета,
соответственно налог на прибыль, плата за природные ресурсы предприятий,
относящихся к коммунальной собственности административно-территориального
образования, зачисляются в доходы местного бюджета.
Значительная часть
налогов и доходов зачисляется в бюджеты по принципу территориальной
принадлежности плательщиков. В частности, в местные бюджеты поступает
подоходный налог с граждан, проживающих на территории данного Совета народных
депутатов.
Таким образом, следуя
указанным принципам, доходы государственного бюджета за 2001 год распределились
следующим образом: республиканский бюджет – 51,8%, местные бюджеты – 48,2% (см.
табл. 2.2.7).
Таблица 2.2.7.
Структура распределения доходов в консолидированном
бюджете по уровням бюджетной системы за 2001 г. (в %) (Рассчитано на основании
данных статистического сборника)
Республиканский бюджет
Местные
бюджеты
Доходы
51,8
48,2
В том числе:
Налоговые
доходы
52,6
48,9
Из
них:
Налог
на прибыль и доходы
65,3
34,7
Подоходный
налог
-
100,0
Налог
на добавленную стоимость
65,7
34,3
Акцизы
72,2
27,8
Доходы
от внешней торговли и внешнеэкономических операций
100,0
-
Налоги
на собственность
-
100,0
Налоги
за использование природных ресурсов
-
100,0
Неналоговые
доходы
56,1
43,9
Из
них:
Доходы
от государственной собственности и предпринимательской деятельности