Дипломная работа: Оптимизация налогообложения предприятий малого бизнеса
В состав налогов входит:
НДС, ЕСН, налог на прибыль.
Принятые в расчетах
ставки налогов:
· Налог на прибыль организаций – 20 %
гл.25 НК РФ;
· Налог на добавленную стоимость – 18 %
гл.21 НК РФ;
· Налог на имущество организаций - 2,2
% гл. 30 НК РФ;
· Единый социальный налог– 26 % гл. 24
НК РФ,
Совокупная налоговая
нагрузка Предприятия – это отношение всех начисленных налоговых платежей к
выручке от продажи товаров, работ, услуг за отчетный период, включая доходы от
прочих поступлений.
ННорн = НП / (В + ВД)*
100%, где -
ННорн - налоговая
нагрузка на Предприятие при применении общего режима налогообложения;
НП – общая сумма всех
начисленных налогов;
В – доходы от реализации
товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
ВД – внереализационные
доходы.
(8223025 / 43243226) *100
= 19%
Исходя
из полученных показателей, следует, что налоговая нагрузка предприятия существенно
превышает присущею отрасли в целом которая составляет 13-15%.
2.2 Особенности
налогового учёта на предприятие ООО Фирма "Ц. М. Холдинг"
Организации,
руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете,
нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно
формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других
особенностей деятельности. Исходя из этого, учётная политика организаций
утверждается приказом на один год.
Бухгалтерский
и налоговый учёт на предприятие ведётся бухгалтерией, используя при этом
типовой план счетов утверждённый законодательно. Учет имущества, обязательств и
хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации - в
рублях. Хозяйственные операции оформляются типовыми нормативно закреплёнными первичными
документами, а также формами, разработанными фирмой самостоятельно ( ведомость
начисления амортизационных отчислений, учёта основных средств, отчёт о движении
ГСМ ) утверждённых приказом об учётной политике организации.
Налоговый учёт ведётся на
основании данных бухгалтерского учёта, скорректированных в соответствии с
требованием налогового учёта в сводной таблице, разработанной фирмой
самостоятельно.
В бухгалтерском и
налоговом учёте доходы и расходы учитываются методом начисления.
Основные средства
стоимость которых не превышает 20000 рублей, отражаются в бухгалтерском и
налоговом учёте в составе материально-производственных запасов и списываются на
расходы единовременно после ввода в эксплуатацию.
Амортизация основных
средств в бухгалтерском и налоговом учёте начисляется линейным методом, при
этом амортизационная премия в налоговом учёте не применяется.
Списание
материально-производственных запасов происходит по средней себестоимости.
Расходы будущих периодов
в бухгалтерском и налоговом учёте списываются равномерно в течение периода, к
которому относятся, за исключением расходов на подписку периодической печати.
Резервы по сомнительным
долгам не создаются.
Ежемесячные авансовые
платежи по налогу на прибыль рассчитываются исходя из фактической прибыли за
отчётный месяц.
В состав прямых расходов,
включаемых в себестоимость строительно-монтажных работ входят:
· стоимость материалов, затраченных на
основное производство;
· сумма амортизационных отчислений
основных средств производственного назначения, используемых непосредственно в
процессе производства;
· сумма начисленной заработной платы
основных производственных рабочих и инженерно-технических работников;
· сумма ЕСН, начисленного на фонд
заработной платы.
Общехозяйственные расходы
списываются в дебет счёта 20 "Основное производство".
Учёт налога на имущество
происходит в составе прочих расходов.
Прочие и
внереализационные расходы в течение отчётного периода относится сразу на счёт
99, минуя счёт 91. на счёте 91 учитываются только реализация основных средств,
покупных материалов и услуг строительной техники.
Особенности организации и
экономики строительного производства, обусловленные характером строительной
продукции, оказывают существенное влияние на порядок ведения бухгалтерского
учета в строительстве. К наиболее существенным из них можно отнести
территориальную обособленность объектов строительства, во многом
индивидуальный, даже при серийном строительстве, характер строительного
производства, длительность проектирования и строительства объекта, многообразие
видов строительно-монтажных работ при строительстве каждого объекта,
зависимость сроков и качества строительства от месторасположения объекта,
природных условий и даже времени года. Перечисленные и многие другие
особенности обуславливают порядок ценообразования в строительстве и учета
себестоимости строительных работ, а также достаточно сложную, обычно
многоступенчатую, систему расчетов между участниками процесса строительства
объекта недвижимости.
В связи с осуществлением
своей деятельности перед организацией возникает необходимость применения
специфических документов первичного учёта.
В настоящее время
первичные учетные документы в строительной отрасли имеют формы и оформляются в
соответствии с постановлением Госкомстата РФ "Об утверждении форм первичной
учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и
нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся
предметов, работ в капитальном строительстве". И постановлением
Госкомстата РФ "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной
документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных
работ".
Постановлением
Госкомстата РФ № 100 утверждены и введены в действие следующие формы
документов:
· КС-2 "Акт о приемке выполненных
работ";
· КС-3 "Справка о стоимости
выполненных работ и затрат";
· КС-6а "Журнал учета выполненных
работ";
· КС-8 "Акт о сдаче в эксплуатацию
временного сооружения";
· КС-9 "Акт о разборке временных
сооружений";
· КС-10 "Акт об оценке подлежащих
сносу или переносу зданий, строений, сооружений и насаждений";
· КС-17 "Акт о приостановлении
строительства";
· КС-18 "Акт о приостановлении
проектно-изыскательских работ по неосуществленному строительству".
Акт о приемке выполненных
работ форма № КС-2.Применяется для приемки выполненных подрядных
строительно-монтажных работ производственного, жилищного, гражданского и других
назначений. Акт составляется на основании данных Журнала учета выполненных
работ форма № КС-6а в необходимом количестве экземпляров. Подписывается уполномоченными
представителями сторон, имеющих на это право.
На основании данных Акта
о приемке выполненных работ заполняется Справка о стоимости выполненных работ и
затрат форма № КС-3. Она применяется для расчетов с заказчиком за выполненные
работы. Составляется в необходимом количестве экземпляров. Один экземпляр — для
подрядчика, второй — для заказчика. Выполненные работы и затраты в Справке
отражаются исходя из договорной стоимости. Справка по форме № КС-3 составляется
на выполненные в отчетном периоде строительные и монтажные работы, работы по
капитальному ремонту зданий и сооружений, другие подрядные работы и
представляется субподрядчиком генподрядчику, генподрядчиком заказчику. В
стоимость выполненных работ и затрат включается стоимость строительно-монтажных
работ, предусмотренных сметой, а также прочие затраты, не включаемые в
единичные расценки на строительные работы и в ценники на монтажные работы.
Общий Журнал учета
выполненных работ форма № КС-6 Применяется для учета выполнения
строительно-монтажных работ. Является основным первичным документом, отражающим
технологическую последовательность, сроки, качество выполнения и условия
производства строительно-монтажных работ.
Журнал учета выполненных
работ форма форма № КС-6а Применяется для учета выполненных работ и является
накопительным документом, на основании которого составляется акт приемки
выполненных работ по форме № КС-2 и справка о стоимости выполненных работ по
форме № КС-3. Журнал учета выполненных работ ведет исполнитель работ по каждому
объекту строительства на основании замеров выполненных работ и единых норм и
расценок по каждому конструктивному элементу или виду работ. Затраты по строке "Накладные
и прочие расходы" отражаются на основе смет этих расходов за отчетный
период в размерах, определяемых в соответствии с принятой в строительной
организации методикой.
Акт о сдаче в
эксплуатацию временного нетитульного сооружения форма № КС-8. Используется для
учета приемки законченного строительством временного нетитульного сооружения.
Составляется акт исполнителем строительно-монтажных работ в трех экземплярах,
первый экземпляр остается у лица, сдавшего объект, на хранение, второй —
передается лицу, принявшему объект, на ответственное хранение, третий —
передается в бухгалтерию. Материалы, подлежащие возврату, указываются в таблице
акта. Против каждого вида материала показываются количество и процент годности
материалов, предполагаемых к возврату после разборки данного объекта. В гр. 6
указывается цена материалов с учетом процента годности.
Акт о разборке временных
сооружений форма № КС-9. Применяется для оформления разборки временных
нетитульных сооружений, для оприходования фактически полученных от разборки
материалов, подлежащих возврату. В акте отмечаются количество и процент
годности фактически полученных от разборки временных сооружений материалов, а
также предполагаемый возврат материалов при возведении данного сооружения,
который указывается на основании данных гр. 5 и 6 Акта о сдаче в эксплуатацию
временных сооружений форма № КС-8.
Акт об оценке подлежащих
сносу или переносу зданий, строений, сооружений и насаждений форма № КС-10.
Применяется для определения размера материального ущерба в связи со сносом или
переносом зданий, строений, сооружений и уничтожением или порчей насаждений
плодово-ягодных, посевов и др.. Составляется акт комиссией, в состав которой
должны входить собственник здания, строения, сооружения, насаждения,
подлежащего сносу, или его представитель, представитель заказчика вновь
строящегося объекта, представитель бюро технической инвентаризации. В случае
необходимости в состав комиссии могут входить представители других
заинтересованных организаций. В гр. 9 указывается рыночная стоимость строения
или насаждения на дату оценки.
Акт приёмки законченного
строительством объекта форма № КС-11. Применяется как документ приемки
законченного строительством объекта производственного и жилищно-гражданского
назначения всех форм собственности при их полной готовности в соответствии с
утвержденным проектом, договором подряда или контрактом.
Акт о приостановлении
строительства форма № КС-17.Применяется для оформления приостановления
строительства, консервации или прекращения строительства. По получении решения
о консервации или окончательного прекращения строительства заказчик обязан
произвести окончательный расчет по этому строительству с исполнителем работ.
Акт о приостановлении
проектно-изыскательских работ по неосуществленному строительству форма № КС-18.
Применяется для оформления приостановления начатых проектно-изыскательских
работ вследствие не включения этих работ в план или нецелесообразности
дальнейшего проектирования строительства.
Фирма "Ц. М. Холдинг"
использует в своём арсенале различное сертифицированное программное обеспечение
предназначенного для автоматизаций процесса налогообложения, что в значительной
мере облегчает работу бухгалтера. В число этих программ входят:
· программный комплекс "ЭОН"
(Электронная отчетность налогоплательщика);
· программный комплекс "Контру-Экстерн";
· программный комплекс "Докумены
ПУ 5".
Программный комплекс
"ЭОН" предназначен для формирования налоговой, бухгалтерской,
статистической отчетности и иных документов, представляемых в государственные
органы. В установленной базе находятся шаблоны следующих отчетных документов:
платежные документы, документы по НДФЛ (2-НДФЛ, 3-НДФЛ, 4-НДФЛ), журнал учета
счетов-фактур, документы для ПФР, документы для ФСС, документы по кадрам и
зарплате, карточка расчета с бюджетами и т.д.
Программный комплекс "Контру-Экстерн"
предоставляет возможность отчитаться вналоговую инспекцию, не покидая рабочего
места. Работая в системе "Контур-Экстерн" Уполномоченное лицо с
правом подписи передаваемых отчетов абонента системы осуществляет свою
деятельность на рабочем месте системы. При этом является владельцем сертификата
ЭЦП пользователь освобожден от сдачи отчетности в бумажном виде или на
электронных носителях с дублированием на бумаге.
Программа "Документы
ПУ 5" предназначена для формирования документов индивидуального учета
страхователем, в соответствии с инструкцией по заполнению форм документов
индивидуального учета в системе обязательного пенсионного страхования,
утвержденной постановлением Правления ПФ РФ и подготовки их для сдачи в
электронном виде в территориальный орган ПФ РФ.
Таким образом, исходя из
показателей используемых при определений принадлежности к тому или иному
субъекту предпринимательства следует, что данное предприятии относится к
субъектам малого бизнеса, при этом, однако, которое из-за масштабов и специфики
деятельности вынужденно применять общей режим налогообложения.
Несмотря на сложившуюся в
последний несколько лет на предприятие тенденцию к снижению результатов по
осуществлению экономической деятельности, следует отметить, что руководство
организаций придерживается курса направленного на осуществляет мероприятия в
рамках налогового планирования, в этой связи проводятся различные мероприятия в
рамках налоговой оптимизации к которым относятся такие как:
·
применение метода
списание основные средства, стоимость которых не превышает 20000 рублей, путём
отражаются в бухгалтерском и налоговом учёте в составе
материально-производственных запасов и списываются на расходы единовременно
после ввода в эксплуатацию;
·
использование
специальных коэффициентов амортизации;
·
применение
линейного метода амортизации основных средств в бухгалтерском и налоговом
учёте.
Так же применение
различного сертифицированного программного обеспечение в сфере налогообложения,
говорит о том, что организация стремиться автоматизировать процесс
налогообложения с целью повышения эффективности работы бухгалтерии и снижения
возможных рисков, виной которым может послужить человеческий фактор.
3. Основные направления
процесса оптимизация налогообложения фирмы "Ц. М. Холдинг"
3.1 Налоговая оптимизация
Фирмы "Ц. М. Холдинг" в рамках общего режима налогообложения
Получение выгоды путём
создания и использования собственного сайта.
Затраты на создание,
размещение и поддержание работы сайта в Интернете могут составлять значительные
суммы и учесть их налогоплательщик может при расчете налога на прибыль, тем
самым сократив налогооблагаемую базу.
В целом сайт является
компьютерной программой исходя из ст. 1261 ГК РФ, поэтому создание сайта - это
разработка специальной компьютерной программы. Организация может разработать
сайт собственными силами в т.ч. с привлечением сторонних специалистов по
договору авторского заказа или обратиться в специализированную организацию. При
этом, чтобы открыть сайт, помимо разработки компьютерной программы, организации
необходимо:
·
зарегистрировать
доменное имя сайта;
·
оплатить услуги
хостинга - аренды места на сервере провайдера, где будет размещен сайт.
В соответствии с п. 1 ст.
1259 ГК РФ компьютерные программы являются объектом авторских прав. Поэтому
порядок отражения в бухучете расходов на создание сайта зависит от того, какие
права на него принадлежат организации - исключительные или неисключительные.
При наличии у организации исключительных прав на сайт разработчики не вправе
создавать такой же сайт для других лиц. То есть сайт является уникальным, и
организация становится его единственным владельцем. При наличии у организации
неисключительных прав на сайт разработчики могут создать подобный сайт и для
других лиц согласно п. 1 ст. 1297 и пп. 1 п. 1 ст. 1236 ГК РФ.
Если сайт создается
собственными силами, то исключительные права на него могут принадлежать
организации при следующих случаях:
·
если в трудовом
или ином договоре с сотрудником, занятым разработкой сайта, не предусмотрено
сохранение за ним всех исключительных прав на сайт;
·
если в договоре
авторского заказа со сторонним специалистом не предусмотрено, что
исключительные права на сайт принадлежат исполнителю;
·
если в договоре
подряда или в договоре НИОКР, которые прямо не предполагают создание сайта,
предусмотрено, что исключительные права на сайт принадлежат организации-заказчику.
Если все исключительные
права на сайт принадлежат организации а не разработчикам, то его можно учесть в
составе нематериальных активов. При этом должны соблюдаться и другие условия,
перечисленные в п. 3 ПБУ 14/2007, а именно:
·
исключительные
права на сайт подтверждены документально;
·
организация в
ближайшие 12 месяцев не планирует передать исключительные права на сайт;
·
сайт используется
в производстве продукции, работ, услуг или для управленческих нужд;
·
использование
сайта может принести экономические выгоды доходы;
·
срок
использования сайта превышает 12 месяцев;
·
первоначальная
стоимость сайта может быть определена.
Важно отметить, что
регистрировать исключительные права на сайт в Роспатенте не обязательно. В свою
очередь, если организации принадлежат все исключительные права на сайт, то срок
их действия не ограничен во времени. Поэтому для целей бухучета срок
использования созданного сайта определяется исходя из срока, в течение которого
планируется использовать его для управленческих нужд, производства продукции
выполнения работ, оказания услуг и иного извлечения доходов, но не более срока
деятельности организации, об этом сказано в п. 26 ПБУ 14/2007.
Срок полезного
использования сайта необходимо утвердить приказом руководителя организации. В
бухучете сайт учитывается в составе нематериальных активов по первоначальной
стоимости, она равна сумме всех затрат на разработку сайта, которые включают в
себя:
·
расходы на оплату
услуг и работ сторонних организаций;
·
зарплату
сотрудников, непосредственно участвовавших в разработке;
·
взносы на
обязательное пенсионное социальное, медицинское страхование и страхование от
несчастных случаев и профзаболеваний;
·
расходы на
содержание основных средств и нематериальных активов, используемых при создании
нового актива, а также суммы амортизации, начисленные по ним;
·
невозмещаемые
суммы налогов и сборов;
·
государственные,
патентные и другие аналогичные пошлины;
·
таможенные
пошлины и сборы;
·
другие
аналогичные расходы, об этом сказано в п. п. 8 и 9 ПБУ 14/2007.
В первоначальную
стоимость включаются также расходы на разработку приобретение графического
дизайна сайта т.е. компьютерной программы. Несмотря на то что дизайн сайта
является объектом авторских прав следуя абз. 7 п. 1 ст. 1259 ГК РФ, учесть его
как самостоятельный объект нематериальных активов нельзя. Объясняется это тем,
что сам по себе дизайн сайта не может принести организации экономических выгод.
А это является одним из основных условий признания объекта в составе
нематериальных активов согласно пп. "а" п. 3 ПБУ 14/2007.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5
|