Учет в торговле
Учет в торговле
1. Учет тары
Для точного отражения операций по движению товара имеющего тару, для
расчета фактической себестоимости и результатов от реализации на
предприятиях торговли необходимо организовать учет тары.
На счете 41-3 учитывают тару как покупную, так и собственного
производства, кроме инвентарной служащей для хозяйственных нужд и
учитываемой на счетах 01 или 12.
Поступление тары оформляется теми же документами, что и поступление
товаров, с указанием цены, наименования, количества и других отличительных
признаков.
Тара может учитываться как по покупной цене с отнесением накладных
расходов на счет 44, так и по фактической себестоимости, которая
складывается из всех расходов по приобретению (+ транспортные расходы,
погрузочно-разгрузочные работы и т.п.).
В случае изготовления тары непосредственно на предприятии, все затраты на
производство сначала группируются на счете 23.
Д23 К10 – списана стоимость материалов для изготовления тары
Д23 К02 – износ оборудования, используемого при изготовлении тары
Д23 К13 - износ МБП, используемого при изготовлении тары
Д23 К70 – ЗП работникам
Д23 К69 – начисления на ФОТ работников
Д41-3 К23 – сдана готовая тара из производства на склад
Тара может быть возвратной и не возвратной
Как правило, к невозвратной таре относится одноразовая тара (оберточная
бумага, полиэтиленовые пакеты и т.п.).
Д41-3 К60,71,76 – приобретение тары от поставщиков, через подотчетных
лиц, от прочих
Д84 К41-3 – списана тара пришедшая в негодность
Д60,70,44,80 К84 – отнесение тары пришедшей в негодность по вине
поставщиков, МОЛ, на издержки обращения, на убытки предприятия
Если по условиям поставки предусмотрен возврат тары, то такая тара
считается многооборотной. К возвратной таре, как правило, относятся бочки,
бидоны, ящики, поддоны, стекло посуда.
За возвратную тару поставщики товаров взимают залог, который возвращается
ими после получения тары в состоянии оговоренном условием поставки. Учет
возвратной тары осуществляется по залоговым ценам.
Тара собственного производства, как и покупная тара, оцениваются по
залоговым ценам, а разница между залоговой ценой и фактической
себестоимостью учитывается на счете 80.
В отгрузочных документах возвратная тара должна быть показана отдельной
строкой.
Д41-3 К60 – поступление возвратной тары
Д60 К51,50 – оплата тары по залоговой цене
Д60 К41-3 – возврат тары поставщику
Д51,50 К60 – возврат поставщиком залоговой цены
Д80 К60 – разница между залоговой и возвращенной поставщиком тары суммами
2. Инвентаризация и переоценка товаров, товарные потери
Нормативные документы: Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н "Об
утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в РФ", Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49 "Об утверждении
методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств"
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и
обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их
наличие, состояние и оценка.
Инвентаризация – это установление фактического наличия.
Основными целями инвентаризации являются:
- выявление фактического наличия имущества;
- сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского
учета;
- проверка полноты отражения в учете обязательств.
Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения,
перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т.д.)
проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за
исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
Проведение инвентаризации обязательно:
- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при
преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества,
инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года).
Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а
библиотечных фондов - один раз в пять лет. В организациях, расположенных в
районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, инвентаризация
товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших
остатков);
- при смене материально ответственных лиц;
- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций,
вызванных экстремальными условиями;
- при реорганизации или ликвидации организации;
- в других случаях, предусмотренных законодательством Российской
Федерации.
Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием
имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах
бухгалтерского учета в следующем порядке:
а) излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения
инвентаризации и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты
у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой
организации либо увеличение финансирования (фондов) у бюджетной
организации;
б) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли
относятся на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм - за
счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во
взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи
списываются на финансовые результаты у коммерческой организации или
увеличение расходов у некоммерческой организации либо уменьшения
финансирования (фондов) у бюджетной организации.
Д41 К80 – оприходованы излишки товаров
Д41 К42- оприходована торговая надбавка, относящаяся к излишкам товаров
Д84 К41- отражена недостача товаров
Д42 К83-5 – отражена торговая надбавка на недостающие товары
Д44,89 К84 – списана недостача товаров в пределах норм естественной убыли
Д73-3 К84 - списана недостача товаров за счет виновных лиц
Д73-3 К83-3 - списана недостача товаров на разность между взыскиваемой
суммой и стоимостью товаров по учетным ценам
Д44 К84 - списана недостача товаров за счет организации
Д83-3 К84 – списана разница между учетными и покупными ценами,
относящаяся к недостающим товарам в пределах норм и сверх норм, списываемым
за счет организации
Потери товаров возникают в процессе их транспортировки, хранения и
реализации. Товарные потери на всех стадиях их движения подразделяются на 2
вида: нормируемые и ненормируемые.
К нормируемым потерям товаров относятся их потери в пределах норм
естественной убыли, связанные с изменением их физико-химических свойств.
Нормы установлены в %% к продажной стоимости товаров и дифференцированы по
видам товаров, временам года их использования, климатическим зонам, срокам
и условиям хранения.
Дооценка: Д41 К14 – на сумму дооцененного товара и Д14 К42 – на сумму
наценки
Уценка: Д14 К41 и Д42 К14
3. Особенности учета в розничной торговле
Под розничным товарооборотом понимается продажа потребительских товаров
населению за наличный расчет независимо от каналов их реализации, а именно:
• юридическими лицами, осуществляющими розничную торговлю и общественное
питание, для которых торговая деятельность является основной;
• юридическими лицами осуществляющими торговлю, но для которых торговая
деятельность не является основной,
• физическими лицами, осуществляющими продажу товаров на вещевых,
смешанных и продовольственных рынках.
В состав розничного товарооборота включается также продажа
продовольственных товаров отдельным юридическим лицам (социального
назначения: больницам, детским учреждениям, домам инвалидов, престарелых и
т.п.) по безналичному расчету из розничной торговой сети, мелкооптовых баз,
сети общественного питания для организации питания, обслуживаемых ими
контингентов населения, а также продажа товаров юридическим лицам, их
обособленным подразделениям за наличный расчет (Инструкция по определению
розничного товарооборота и товарных запасов юридическими лицами, их
обособленными подразделениями независимо от формы собственности,
осуществляющими розничную торговлю и общественное питание, утверждена
Постановлением Госкомстата России от 01.04.96 № 25).
У организаций розничной торговли оборотом, облагаемым НДС, является сумма
реализованных торговых наценок т.е. разница между ценой реализованной
товарной массы и покупной ценой с учетом НДС.
Как уже говорилось, определить «валовой доход от реализации товарам можно
только как промежуточное сальдо 46 счета.
На 41 счете «товары» предприятия розничной торговли, также как и
предприятия оптовой торговли, могут учитывать товары или по покупной цене,
или по продажной цене.
а) Учет товаров по продажным ценам в розничной торговле имеет то
преимущество, что сумма выручки и сумма списываемых реализованных товаров
равны. Понятно, что бухгалтеру при этом легче контролировать правильность
этих показателей. Основанием для записи на счетах является отчет кассира и
товарный отчет материально ответственного лица.
Д50,51 К46 - Получена выручка от реализации
Д56 К46 - Получение от покупателей расчетных чеков банка в оплату за
товары
Д46 К41 - Списаны реализованные товары (продажная цена)
Д46 К42 – Сторно сумма торговой наценки относящаяся к реализованным
товарам
* Торговая наценка подлежит распределению между остатками товара и
реализованными товарами. Сумму торговой наценки относящейся к реализованным
товарам определяют или расчетом по каждому товару, ищи исходя из среднего
процента по всей массе товара проданного в отчетном периоде, и списывают
методом «красного сторно»
Д46 К68 – Расчет НДС подлежащего внесению в бюджет
Д46 К44 – Списание издержек обращения относящихся к реализованным товарам
Д46(80) К80(46) – Финансовый результат от реализации
б) Учет товаров по покупным ценам имеет то преимущество, что на один и
тот же товар может быть несколько продажных цен (например, в зависимости от
объема закупки или вида оплаты). Кроме того процесс уценки сводится просто
к замене ценника.
Объем реализации товара исчисляется в продажных ценах и должен быть равен
сумме наличных денег поступивших в кассу или на расчетный счет предприятия.
Размер выручки определяется на основании показаний кассового счетчика и
одновременно по сумме чеков у продавца.
Д50,51 К46 - Получена выручка от реализации товара (с НДС)
Д46 К41 - Списаны реализованные товары (покупная цена)
Д46 К68 - Расчет НДС подлежащего внесению в бюджет
Д46 К44 – Списание издержек обращения относящихся к реализованным товарам
Д46(80) К80(46) – Финансовый результат от реализации
Таким образом, сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет организациями
розничной торговли, определяется как разница между суммами налога
начисленного с реализованных торговых наценок по соответствующим расчетным
ставкам и суммами налога, уплаченными поставщикам материальных ресурсов,
услуг, работ отнесшихся на издержки обращения.
Если в торговой организации применяется стоимостная схема учета товаров
то стоимость реализованных товаров по покупным ценам (Р) рассчитывается по
формуле:
Р=Он + П - Ок,
где Он - остаток товаров на начало периода;
П - поступление товаров за отчетный период;
Ок - остаток товаров на конец периода.
Поступление товаров за отчетный период определяют в сумме дебетового
оборота счета 41 на основании приходных документов.
Остаток товаров в стоимостном выражений рассчитывают:
• на основе описи МОЛ об остатках товаров в натуральных показателях;
• бухгалтер проставляет в описи цены на каждое наименование товаров
исходя из применяемого в организации способа оценки товаров.
4. Особенности учета на предприятиях оптово-розничной торговли
У бухгалтеров предприятий, осуществляющих как оптовую, так и розничную
торговлю возникает ряд трудностей в ведении учета:
- раздельный учет оптового и розничного товароооборота
- раздельный учет НДС оптового и розничного товарооборота
При таком учете рекомендуем такую схему:
к счету 41 «товары» открываются следующие субсчета:
41/11 - товары по ставке НДС 10 % (оптовый оборот),
41/12 - товары по ставке НДС 20 % (оптовый оборот),
41/21 - товары по ставке НДС 10 % (розничный оборот),
41/22 - товары по ставке НДС 20 % (розничный оборот).
При использовании счета 42, к нему открываются субсчета:
42/11 - торговая наценка товаров со ставкой НДС 10 %,
42/12 - торговая наценка товаров со ставкой НДС 20 %.
К счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» открываются следующие
субсчета:
19/10 - НДС по приобретенным товарам со ставкой 10 %,
19/20 - НДС по приобретенным товарам со ставкой 20 %.
При оприходовании товаров, в таких случаях, заранее не известно, как
будет реализован конкретный товар - оптом или розницей. Допустим, по опыту
известно, что товар в основной своей массе, продается через розницу (пусть
на предприятии не используется 42 счет и товары учитываются по покупной
цене). Тогда первоначально товар приходуется для розничного товарооборота,
то есть учитывается на счете 41 без выделения НДС.
Для наглядности будем считать, что весь товар с одинаковым НДС, так как
необходимый раздельный учет товаров с разными ставками НДС принципиально
картину учета не меняет.
Проводки, которые при этом могут быть:
Д41-21 К60 - Оприходование поступившего товара по покупной цене (с НДС)
Д41-21 К60 - Сторно на сумму товара, который надо продать как оптовый
Д41-11 К60 - Оприходование поступившего товара по покупной цене (без НДС)
Д19-10 К60 - На сумму НДС содержащегося в этом товаре
В случае если на предприятии первоначально приходуют товар, как оптовый,
то рекомендуемая схема учета:
Д41-11 К60 - Оприходование поступившего товара по покупной цене (без НДС)
Д19-10 К60 - На сумму, выделенного в документах НДС
Д41-11 К60 – Сторно на сумму товара, который надо продать как розничный
Д19-10 К60 – Сторно на сумму НДС содержащегося в этом товаре
Д41-21 К60 – Оприходование поступившего товара по покупной цене (с НДС)
В случае если товар был оприходован на счете 41 без НДС, т.е. по оптовой
схеме учета, а НДС, после фактической оплаты товаров поставщику, был
отнесен на расчеты с бюджетом то следует
Д41-11 К60 – Оприходование поступившего товара по покупной цене без НДС
Д19-10 К60 – На сумму выделенного в документах НДС
Д60 К51 – Оплата поставщику оприходованных товаров
Д68 К19-10 – Отнесение уплаченного поставщику НДС на расчеты с бюджетом
(НДС к зачету)
Д41-21 К41-11 – На сумму товара который надо продать как розничный
Д41-21 К68 – На сумму НДС содержащегося в этом товаре и отнесенного на
расчеты с бюджетом
5. Особенности учета на предприятиях общественного питания
Бухгалтерский учет в организациях общественного питания ведется с
соблюдением общих принципов и правил, определенных ФЗ от 21.11.96 г. N 129-
ФЗ "О бухгалтерском учете", Положением по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом
Минфина России от 29.07.98 г. N 34н, другими положениями и законами.
Учет товаров. С 1 января 1999 г. предприятия общественного питания для
учета товаров должны применять Положение по бухгалтерскому учету "Учет
материально-производственных запасов" (ПБУ 5/98), утвержденное приказом
Минфина России от 15.06.98 г. N 25н.
Для синтетического учета наличия и движения товаров, предназначенных для
использования при изготовлении продукции собственного производства и для
дальнейшей реализации, применяется счет 41 "Товары". К нему могут быть
открыты субсчета: 41-1 "Товары на складах"; 41-2 "Товары в розничной
торговле"; 41-3 "Тара под товаром и порожняя"; 41-4 "Покупные изделия".
Аналитический учет по счету 41 ведется по ответственным лицам,
наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местам
хранения товаров.
На предприятиях общественного питания на счете 42 "Торговая наценка"
учитывают суммы торговых скидок и накидок на продукты питания и товары,
находящиеся в кладовых, буфетах, на кухне, а также суммы наценок,
прибавляемые в установленном размере к стоимости кухонной и буфетной
продукции по продажным ценам. Счет 20 "Основное производство" на
предприятиях общественного питания предназначен для обобщения информации о
затратах по выпуску собственной продукции (в части сырья и материалов):
Д41-1 К60 - оприходованы товары, поступившие на склад от поставщиков с
учетом НДС
Д41-1 К42 - при учете товаров по продажным ценам отражается сумма
торговой наценки
Д41-3 К60 - оприходована тара
Д41-1 К60 - Вариант 1. Транспортные расходы по доставке товаров
включаются в стоимость товаров на основании п.6 ПБУ 5/98. Данный порядок
учета фактической себестоимости товаров должен быть предусмотрен учетной
политикой организации
Д44 К60 - Вариант 2. Транспортные расходы по доставке товаров сторонней
организацией включаются в издержки обращения на основании п.12 ПБУ 5/98.
Д60 К51,50 - оплачены товары поставщику
Д60,76 К51,50 - оплачены услуги организаций по доставке товаров
Д41-2 К41-1 - переданы покупные изделия в буфет
Д20 К41-1 - переданы товары на кухню
Д41-2 К20 - оприходованы готовые изделия (если раздача отделена от кухни
или готовые изделия поступают в экспедицию или буфет)
Страницы: 1, 2, 3
|