Учет в торговле

Учет в торговле

1. Учет тары

Для точного отражения операций по движению товара имеющего тару, для

расчета фактической себестоимости и результатов от реализации на

предприятиях торговли необходимо организовать учет тары.

На счете 41-3 учитывают тару как покупную, так и собственного

производства, кроме инвентарной служащей для хозяйственных нужд и

учитываемой на счетах 01 или 12.

Поступление тары оформляется теми же документами, что и поступление

товаров, с указанием цены, наименования, количества и других отличительных

признаков.

Тара может учитываться как по покупной цене с отнесением накладных

расходов на счет 44, так и по фактической себестоимости, которая

складывается из всех расходов по приобретению (+ транспортные расходы,

погрузочно-разгрузочные работы и т.п.).

В случае изготовления тары непосредственно на предприятии, все затраты на

производство сначала группируются на счете 23.

Д23 К10 – списана стоимость материалов для изготовления тары

Д23 К02 – износ оборудования, используемого при изготовлении тары

Д23 К13 - износ МБП, используемого при изготовлении тары

Д23 К70 – ЗП работникам

Д23 К69 – начисления на ФОТ работников

Д41-3 К23 – сдана готовая тара из производства на склад

Тара может быть возвратной и не возвратной

Как правило, к невозвратной таре относится одноразовая тара (оберточная

бумага, полиэтиленовые пакеты и т.п.).

Д41-3 К60,71,76 – приобретение тары от поставщиков, через подотчетных

лиц, от прочих

Д84 К41-3 – списана тара пришедшая в негодность

Д60,70,44,80 К84 – отнесение тары пришедшей в негодность по вине

поставщиков, МОЛ, на издержки обращения, на убытки предприятия

Если по условиям поставки предусмотрен возврат тары, то такая тара

считается многооборотной. К возвратной таре, как правило, относятся бочки,

бидоны, ящики, поддоны, стекло посуда.

За возвратную тару поставщики товаров взимают залог, который возвращается

ими после получения тары в состоянии оговоренном условием поставки. Учет

возвратной тары осуществляется по залоговым ценам.

Тара собственного производства, как и покупная тара, оцениваются по

залоговым ценам, а разница между залоговой ценой и фактической

себестоимостью учитывается на счете 80.

В отгрузочных документах возвратная тара должна быть показана отдельной

строкой.

Д41-3 К60 – поступление возвратной тары

Д60 К51,50 – оплата тары по залоговой цене

Д60 К41-3 – возврат тары поставщику

Д51,50 К60 – возврат поставщиком залоговой цены

Д80 К60 – разница между залоговой и возвращенной поставщиком тары суммами

2. Инвентаризация и переоценка товаров, товарные потери

Нормативные документы: Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н "Об

утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской

отчетности в РФ", Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49 "Об утверждении

методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых

обязательств"

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской

отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и

обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их

наличие, состояние и оценка.

Инвентаризация – это установление фактического наличия.

Основными целями инвентаризации являются:

- выявление фактического наличия имущества;

- сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского

учета;

- проверка полноты отражения в учете обязательств.

Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения,

перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т.д.)

проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за

исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Проведение инвентаризации обязательно:

- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при

преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества,

инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года).

Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а

библиотечных фондов - один раз в пять лет. В организациях, расположенных в

районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, инвентаризация

товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших

остатков);

- при смене материально ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций,

вызванных экстремальными условиями;

- при реорганизации или ликвидации организации;

- в других случаях, предусмотренных законодательством Российской

Федерации.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием

имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах

бухгалтерского учета в следующем порядке:

а) излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения

инвентаризации и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты

у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой

организации либо увеличение финансирования (фондов) у бюджетной

организации;

б) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли

относятся на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм - за

счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во

взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи

списываются на финансовые результаты у коммерческой организации или

увеличение расходов у некоммерческой организации либо уменьшения

финансирования (фондов) у бюджетной организации.

Д41 К80 – оприходованы излишки товаров

Д41 К42- оприходована торговая надбавка, относящаяся к излишкам товаров

Д84 К41- отражена недостача товаров

Д42 К83-5 – отражена торговая надбавка на недостающие товары

Д44,89 К84 – списана недостача товаров в пределах норм естественной убыли

Д73-3 К84 - списана недостача товаров за счет виновных лиц

Д73-3 К83-3 - списана недостача товаров на разность между взыскиваемой

суммой и стоимостью товаров по учетным ценам

Д44 К84 - списана недостача товаров за счет организации

Д83-3 К84 – списана разница между учетными и покупными ценами,

относящаяся к недостающим товарам в пределах норм и сверх норм, списываемым

за счет организации

Потери товаров возникают в процессе их транспортировки, хранения и

реализации. Товарные потери на всех стадиях их движения подразделяются на 2

вида: нормируемые и ненормируемые.

К нормируемым потерям товаров относятся их потери в пределах норм

естественной убыли, связанные с изменением их физико-химических свойств.

Нормы установлены в %% к продажной стоимости товаров и дифференцированы по

видам товаров, временам года их использования, климатическим зонам, срокам

и условиям хранения.

Дооценка: Д41 К14 – на сумму дооцененного товара и Д14 К42 – на сумму

наценки

Уценка: Д14 К41 и Д42 К14

3. Особенности учета в розничной торговле

Под розничным товарооборотом понимается продажа потребительских товаров

населению за наличный расчет независимо от каналов их реализации, а именно:

• юридическими лицами, осуществляющими розничную торговлю и общественное

питание, для которых торговая деятельность является основной;

• юридическими лицами осуществляющими торговлю, но для которых торговая

деятельность не является основной,

• физическими лицами, осуществляющими продажу товаров на вещевых,

смешанных и продовольственных рынках.

В состав розничного товарооборота включается также продажа

продовольственных товаров отдельным юридическим лицам (социального

назначения: больницам, детским учреждениям, домам инвалидов, престарелых и

т.п.) по безналичному расчету из розничной торговой сети, мелкооптовых баз,

сети общественного питания для организации питания, обслуживаемых ими

контингентов населения, а также продажа товаров юридическим лицам, их

обособленным подразделениям за наличный расчет (Инструкция по определению

розничного товарооборота и товарных запасов юридическими лицами, их

обособленными подразделениями независимо от формы собственности,

осуществляющими розничную торговлю и общественное питание, утверждена

Постановлением Госкомстата России от 01.04.96 № 25).

У организаций розничной торговли оборотом, облагаемым НДС, является сумма

реализованных торговых наценок т.е. разница между ценой реализованной

товарной массы и покупной ценой с учетом НДС.

Как уже говорилось, определить «валовой доход от реализации товарам можно

только как промежуточное сальдо 46 счета.

На 41 счете «товары» предприятия розничной торговли, также как и

предприятия оптовой торговли, могут учитывать товары или по покупной цене,

или по продажной цене.

а) Учет товаров по продажным ценам в розничной торговле имеет то

преимущество, что сумма выручки и сумма списываемых реализованных товаров

равны. Понятно, что бухгалтеру при этом легче контролировать правильность

этих показателей. Основанием для записи на счетах является отчет кассира и

товарный отчет материально ответственного лица.

Д50,51 К46 - Получена выручка от реализации

Д56 К46 - Получение от покупателей расчетных чеков банка в оплату за

товары

Д46 К41 - Списаны реализованные товары (продажная цена)

Д46 К42 – Сторно сумма торговой наценки относящаяся к реализованным

товарам

* Торговая наценка подлежит распределению между остатками товара и

реализованными товарами. Сумму торговой наценки относящейся к реализованным

товарам определяют или расчетом по каждому товару, ищи исходя из среднего

процента по всей массе товара проданного в отчетном периоде, и списывают

методом «красного сторно»

Д46 К68 – Расчет НДС подлежащего внесению в бюджет

Д46 К44 – Списание издержек обращения относящихся к реализованным товарам

Д46(80) К80(46) – Финансовый результат от реализации

б) Учет товаров по покупным ценам имеет то преимущество, что на один и

тот же товар может быть несколько продажных цен (например, в зависимости от

объема закупки или вида оплаты). Кроме того процесс уценки сводится просто

к замене ценника.

Объем реализации товара исчисляется в продажных ценах и должен быть равен

сумме наличных денег поступивших в кассу или на расчетный счет предприятия.

Размер выручки определяется на основании показаний кассового счетчика и

одновременно по сумме чеков у продавца.

Д50,51 К46 - Получена выручка от реализации товара (с НДС)

Д46 К41 - Списаны реализованные товары (покупная цена)

Д46 К68 - Расчет НДС подлежащего внесению в бюджет

Д46 К44 – Списание издержек обращения относящихся к реализованным товарам

Д46(80) К80(46) – Финансовый результат от реализации

Таким образом, сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет организациями

розничной торговли, определяется как разница между суммами налога

начисленного с реализованных торговых наценок по соответствующим расчетным

ставкам и суммами налога, уплаченными поставщикам материальных ресурсов,

услуг, работ отнесшихся на издержки обращения.

Если в торговой организации применяется стоимостная схема учета товаров

то стоимость реализованных товаров по покупным ценам (Р) рассчитывается по

формуле:

Р=Он + П - Ок,

где Он - остаток товаров на начало периода;

П - поступление товаров за отчетный период;

Ок - остаток товаров на конец периода.

Поступление товаров за отчетный период определяют в сумме дебетового

оборота счета 41 на основании приходных документов.

Остаток товаров в стоимостном выражений рассчитывают:

• на основе описи МОЛ об остатках товаров в натуральных показателях;

• бухгалтер проставляет в описи цены на каждое наименование товаров

исходя из применяемого в организации способа оценки товаров.

4. Особенности учета на предприятиях оптово-розничной торговли

У бухгалтеров предприятий, осуществляющих как оптовую, так и розничную

торговлю возникает ряд трудностей в ведении учета:

- раздельный учет оптового и розничного товароооборота

- раздельный учет НДС оптового и розничного товарооборота

При таком учете рекомендуем такую схему:

к счету 41 «товары» открываются следующие субсчета:

41/11 - товары по ставке НДС 10 % (оптовый оборот),

41/12 - товары по ставке НДС 20 % (оптовый оборот),

41/21 - товары по ставке НДС 10 % (розничный оборот),

41/22 - товары по ставке НДС 20 % (розничный оборот).

При использовании счета 42, к нему открываются субсчета:

42/11 - торговая наценка товаров со ставкой НДС 10 %,

42/12 - торговая наценка товаров со ставкой НДС 20 %.

К счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» открываются следующие

субсчета:

19/10 - НДС по приобретенным товарам со ставкой 10 %,

19/20 - НДС по приобретенным товарам со ставкой 20 %.

При оприходовании товаров, в таких случаях, заранее не известно, как

будет реализован конкретный товар - оптом или розницей. Допустим, по опыту

известно, что товар в основной своей массе, продается через розницу (пусть

на предприятии не используется 42 счет и товары учитываются по покупной

цене). Тогда первоначально товар приходуется для розничного товарооборота,

то есть учитывается на счете 41 без выделения НДС.

Для наглядности будем считать, что весь товар с одинаковым НДС, так как

необходимый раздельный учет товаров с разными ставками НДС принципиально

картину учета не меняет.

Проводки, которые при этом могут быть:

Д41-21 К60 - Оприходование поступившего товара по покупной цене (с НДС)

Д41-21 К60 - Сторно на сумму товара, который надо продать как оптовый

Д41-11 К60 - Оприходование поступившего товара по покупной цене (без НДС)

Д19-10 К60 - На сумму НДС содержащегося в этом товаре

В случае если на предприятии первоначально приходуют товар, как оптовый,

то рекомендуемая схема учета:

Д41-11 К60 - Оприходование поступившего товара по покупной цене (без НДС)

Д19-10 К60 - На сумму, выделенного в документах НДС

Д41-11 К60 – Сторно на сумму товара, который надо продать как розничный

Д19-10 К60 – Сторно на сумму НДС содержащегося в этом товаре

Д41-21 К60 – Оприходование поступившего товара по покупной цене (с НДС)

В случае если товар был оприходован на счете 41 без НДС, т.е. по оптовой

схеме учета, а НДС, после фактической оплаты товаров поставщику, был

отнесен на расчеты с бюджетом то следует

Д41-11 К60 – Оприходование поступившего товара по покупной цене без НДС

Д19-10 К60 – На сумму выделенного в документах НДС

Д60 К51 – Оплата поставщику оприходованных товаров

Д68 К19-10 – Отнесение уплаченного поставщику НДС на расчеты с бюджетом

(НДС к зачету)

Д41-21 К41-11 – На сумму товара который надо продать как розничный

Д41-21 К68 – На сумму НДС содержащегося в этом товаре и отнесенного на

расчеты с бюджетом

5. Особенности учета на предприятиях общественного питания

Бухгалтерский учет в организациях общественного питания ведется с

соблюдением общих принципов и правил, определенных ФЗ от 21.11.96 г. N 129-

ФЗ "О бухгалтерском учете", Положением по ведению бухгалтерского учета и

бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом

Минфина России от 29.07.98 г. N 34н, другими положениями и законами.

Учет товаров. С 1 января 1999 г. предприятия общественного питания для

учета товаров должны применять Положение по бухгалтерскому учету "Учет

материально-производственных запасов" (ПБУ 5/98), утвержденное приказом

Минфина России от 15.06.98 г. N 25н.

Для синтетического учета наличия и движения товаров, предназначенных для

использования при изготовлении продукции собственного производства и для

дальнейшей реализации, применяется счет 41 "Товары". К нему могут быть

открыты субсчета: 41-1 "Товары на складах"; 41-2 "Товары в розничной

торговле"; 41-3 "Тара под товаром и порожняя"; 41-4 "Покупные изделия".

Аналитический учет по счету 41 ведется по ответственным лицам,

наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местам

хранения товаров.

На предприятиях общественного питания на счете 42 "Торговая наценка"

учитывают суммы торговых скидок и накидок на продукты питания и товары,

находящиеся в кладовых, буфетах, на кухне, а также суммы наценок,

прибавляемые в установленном размере к стоимости кухонной и буфетной

продукции по продажным ценам. Счет 20 "Основное производство" на

предприятиях общественного питания предназначен для обобщения информации о

затратах по выпуску собственной продукции (в части сырья и материалов):

Д41-1 К60 - оприходованы товары, поступившие на склад от поставщиков с

учетом НДС

Д41-1 К42 - при учете товаров по продажным ценам отражается сумма

торговой наценки

Д41-3 К60 - оприходована тара

Д41-1 К60 - Вариант 1. Транспортные расходы по доставке товаров

включаются в стоимость товаров на основании п.6 ПБУ 5/98. Данный порядок

учета фактической себестоимости товаров должен быть предусмотрен учетной

политикой организации

Д44 К60 - Вариант 2. Транспортные расходы по доставке товаров сторонней

организацией включаются в издержки обращения на основании п.12 ПБУ 5/98.

Д60 К51,50 - оплачены товары поставщику

Д60,76 К51,50 - оплачены услуги организаций по доставке товаров

Д41-2 К41-1 - переданы покупные изделия в буфет

Д20 К41-1 - переданы товары на кухню

Д41-2 К20 - оприходованы готовые изделия (если раздача отделена от кухни

или готовые изделия поступают в экспедицию или буфет)

Страницы: 1, 2, 3