Учет валютных ценностей и операций
Учет валютных ценностей и операций
План:
1. Основные понятия и общие принципы учета валютных ценностей и операций.
1.1 Понятие валютных ценностей
1.2 Понятие и классификация валютных операций
1.3 Задачи учета валютных ценностей и операций
2. Оценка валютных средств в текущем учете
2.1 Валютный (обменный) курс
2.2 Дата пересчета валютного курса
2.3 Расчет рублевого эквивалента
2.4 Курсовые разницы
2.5 Записи по учету валютных операций
3. Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте и операций по
валютному учету
4. Учет операций по валютным счетам организации в банках.
4.1 Валютные счета в банках
4.2 Синтетический учет операций по валютным счетам
5. Учет операций по обязательной продаже валютной выручки
6. Учет операций по покупке-продаже иностранной валюты посредством
уполномоченных банков
Введение
В хозяйственной практике организации используют денежные средства и
совершают сделки не только в российских рублях, но и в различных
иностранных валютах. В связи с этим наряду с ценностями и операциями,
выраженными в рублях, объектом бухгалтерского учета становятся так
называемые валютные ценности и операции. В курсовой работе рассматривается
порядок: отражения на счетах бухгалтерского учета имущества и обязательств,
стоимость которого выражена в иностранной валюте; исчисления рублевого
эквивалента сумм в иностранных валютах; регулирования курсовых разниц;
учета доходов и расходов, связанных с валютными операциями.
1. Основные понятия и общие принципы
учета валютных ценностей и операций.
1.1 Понятие валютных ценностей.
В общем виде валютные ценности представляют собой имущество и
обязательства организации, выраженные в иностранных валютах. Они
охватывают:
иностранную валюту, т. е. 1) денежные знаки в виде банкнот, казначейских
билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным платежным
средством в соответствующем иностранном государстве или группе государств,
и 2) средства на счетах в денежных единицах иностранных государств и
международных денежных и расчетных единицах;
ценные бумаги в иностранной валюте - платежные документы (чеки,
векселя, аккредитивы и др.), фондовые ценности (акции, облигации) и другие
долговые обязательства, выраженные в иностранной валюте.
По режимам применения иностранная валюта подразделяется на свободно
конвертируемую, клиринговую, замкнутую.
Свободно конвертируемая (так называемая твердая) валюта-это валюта,
свободно и неограниченно обмениваемая на другие иностранные валюты (доллар
США, английский фунт стерлингов, французский франк, немецкая марка,
итальянская лира, швейцарский франк, национальные валюты иных стран
Европейского союза, японская йена и др.).
Валюта клиринга - валюта, согласованная участниками безналичных
расчетов на основе взаимного зачета встречных требований и обязательств.
Она функционирует в безналичной форме - в виде бухгалтерских записей на
банковских счетах (например, расчеты по товарообороту России с Индией
ведутся в клиринговых долларах США и др.).
Замкнутая (неконвертируемая) валюта - национальная валюта, которая
функционирует в пределах только одной страны и не обменивается на другие
иностранные валюты (национальные валюты большинства развивающихся стран и
государств ближнего зарубежья и т. п.).
Кроме того. в международных расчетах используются особые счетные
единицы или международная валюта ~ ЭКЮ и СДР. Европейская валютная единица
ЭКЮ (European Currency Unit) введена ЕЭС для обеспечения базы паритетов и
соотношений курсов валют в рамках европейской валютной системы; применяется
и в операциях частного сектора. Специальные нрава заимствования (СДР -
Special Drawing Rights) эмитируются Международным валютным фондом для
безналичных записей па счетах в нем; используются в операциях центральных
банков стран и этого фонда.
Согласно валютному законодательству к валютным ценностям относятся
также драгоценные металлы и природные драгоценные камни. Операции с
данными ценностями совершаются в порядке, устанавливаемом особо
правительством.
1.2 Понятие и классификация валютных операций.
В отношении валютных ценностей организации могут совершать различные
сделки. Эти сделки, совершенные в соответствии с действующим
законодательством, признаются валютными. Среди них - операции, связанные с
переходом права собственности и иных прав, в том числе операции, связанные
с использованием в качестве средств платежа иностранной валюты и платежных
документов в иностранной валюте; ввоз и пересылка в страну, а также вывоз и
пересылка из страны иностранной валюты и ценных бумаг; осуществление
международных денежных переводов. При этом покупка и продажа иностранной
валюты на внутреннем валютном рынке может производиться только через банки,
получившие лицензии от Центрального банка России на проведение валютных
операций.
Операции с иностранной валютой и ценными бумагами в иностранной валюте
подразделяются на текущие валютные операции и валютные операции, связанные
с движением капитала. Текущими валютными операциями признаются:
переводы в страну и из страны иностранной валюты для осуществления
расчетов без отсрочки платежа по экспорту и импорту товаров, работ и услуг,
а также для осуществления расчетов, связанных с кредитованием экспортно-
импортных операций на срок не более 180 дней;
получение и предоставление финансовых кредитов па срок нс более 180
дней;
переводы в страну и из страны процентов, дивидендов и иных доходов по
вкладам, инвестициям, кредитам и прочим операциям, связанным с движением
капитала;
переводы неторгового характера, включая переводы сумм оплаты труда,
пенсий, алиментов, а также другие аналогичные операции.
К валютным операциям связанным с движением капитала, относятся:
прямые инвестиции, т. е. вложения в уставный капитал организации с
целью извлечения дохода и получения прав на участие в управлении
организацией;
портфельные инвестиции, т. е. приобретение ценных бумаг;
переводы в оплату права собственности на здания, сооружения и иное
имущество, включая землю и ее недра, относимое по законодательству страны
его местонахождения к недвижимому имуществу, а также иных прав на
недвижимость;
предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 180 дней по
экспорту и импорту товаров, работ и услуг;
предоставление и получение финансовых кредитов на срок более 180 дней;
все иные валютные операции, не являющиеся текущими.
Текущие валютные операции осуществляются организациями без
ограничений. Операции, связанные с движением капитала, могут быть
произведены лишь в порядке, установленном Центральным банком России.
Основным органом валютного регулирования является Центральный банк
Российской Федерации. Он определяет сферу и порядок обращения в стране
иностранной валюты и ценных бумаг в иностранной валюте; издает
соответствующие нормативные акты; проводит все виды валютных операций;
устанавливает правила ведения операций с иностранной валютой; определяет
единые формы учета, отчетности, документации и статистики валютных операций
и др.
Кроме того, Центральный банк наряду с Правительством России осуществляет
валютный контроль. Целью такого контроля является обеспечение соблюдения
валютного законодательства при совершении валютных операций. Основными
направлениями его считаются:
определение соответствия проводимых валютных операций действующему
законодательству и наличия необходимых для них лицензий и разрешений;
проверка выполнения организациями обязательств в иностранной валюте
перед государством, а также обязательств по продаже иностранной валюты на
внутреннем валютном рынке;
контроль обоснованности платежей в иностранной валюте;
проверка полноты и объективности учета и отчетности по валютным
операциям.
Нарушение валютного законодательства влечет ответственность в виде:
взыскания в доход государства всего полученного по недействительным в силу
закона сделкам; взыскания в доход государства всего необоснованно
приобретенного не по сделке, а в результате незаконных действий. Помимо
этого, предусмотрен м штрафные санкции за отсутствие учета валютных
операций, ведение учета валютных операций с нарушением установленного
порядка, непредставление или несвоевременное представление соответствующих
документов и информации.
1.3 Задачи учета валютных ценностей и операций
Бухгалтерский учет валютных ценностей и операций призван обеспечить
решение в первую очередь следующих двух взаимосвязанных задач. Во-первых,
отражение этих операций в качестве составляющих деятельности организации; в
учете должна формироваться полная картина такой деятельности. Во-вторых, в
учете накапливается информация о реальном состоянии имущества и
обязательств, т. е. информация о фактическом валютном положении.
Для решения первой задачи необходимо приведение всех денежных
измерителей к единой валюте, ибо систематизация, накопление и обобщение
информации о фактах хозяйственной деятельности возможны лишь в едином
измерителе.
Решение второй задачи предполагает наряду с использованием единой
валюты ведение учета параллельно в реальной валюте расчетов и платежей. Это
позволяет контролировать и принимать решения по дебиторской и кредиторской
задолженности.
Кроме того, в процессе учета ведется контроль за законностью и
целесообразностью валютных сделок, наличием валютных ценностей, их
сохранностью и правильностью использования.
2. Оценка валютных средств в текущем учете
Для целей бухгалтерского учета оценка валютных средств состоит в
установлении рублевого эквивалента сумм, выраженных в иностранных валютах.
Рублевый эквивалент определяется путем пересчета (конверсии) сумм в
иностранной валюте в рубли на основе валютного курса. Алгоритм такого
пересчета заключается в последовательном установлении вида курса, по
которому надо вести пересчет иностранной валюты в рубли; идентификации
даты, по состоянию на которую следует проводить конверсию; осуществлении
самого расчета; исчислении и учете суммы курсовой разницы.
2.1 Валютный (обменный) курс
Курс той или иной иностранной валюты по отношению к рублю представляет
собой выраженную в рублях цену других национальных или международных валют.
Он складывается на основе спроса и предложения на аукционах, биржах,
межбанковском рынке, при купле-продаже валюты коммерческими банками и
другими юридическими лицами и гражданами, т. е. на внутреннем валютном
рынке.
В нынешних условиях применяются следующие основные виды курсов:
котируемый Центральным банком России; покупки и продажи наличной валюты в
коммерческих банках; аукционный; биржевой. Курс Центрального банка
используется в расчетах доходов и расходов государственного бюджета, во
всех видах платежно-расчетных отношений государства с организациями и
гражданами, при налогообложении и для бухгалтерского учета. Курсы покупки-
продажи валюты в коммерческих банках, аукционные и биржевые курсы
предназначены для совершения операций по покупке и продаже иностранной
валюты конкретными коммерческими банками, обменными пунктами, на валютных
аукционах и биржах.
В бухгалтерском учете для пересчета иностранной валюты в рубли
применяется курс, определяемый Центральным банком. Законом "О денежной
системе Российской Федерации" он именуется официальным курсом рубля к
денежным единицам других государств. Например, покупка иностранной валюты
на бирже осуществляется по биржевому курсу, а в учете приобретенная валюта
должна быть оприходована исходя из курса Центрального банка.
Когда хозяйственная операция совершается в валюте, официальный курс
которой по отношению к рублю не устанавливается Банком России, то пересчет
в рубли производится в два этапа. Сначала полученная или уплаченная валюта
переводится в конвертируемую валюту (например, в доллары США). Для этого
используется прямое курсовое соотношение этих валют, публикуемое
общепризнанными международными организациями, например валютно-финансовой
службой информационного агентства Рейтер или газетой "Файненшл Тайме"
(Financial Times). Полученная таким образом сумма в конвертируемой валюте
пересчитывается в рубли в общеустановленном порядке.
2.2 Дата перерасчета валютного курса
Курс - подвижное соотношение валют, зависящее от множества факторов.
Валютный курс может изменяться ежедневно и даже в течение одного дня.
Поэтому, выполняя операции пересчета суммы в иностранной валюте в сумму в
рублях или наоборот, необходимо определиться с тем, курс какого дня следует
использовать.
Согласно Положению по учету имущества и обязательств организации,
стоимость которых выражена в иностранной валюте (ПБУ 3/95), пересчет
производится на дату совершении операции в иностранной валюте. Так, при
зачислении или списании средств с валютного счета в банке для целей учета
суммы подлежат пересчету в рубли по курсу, действовавшему в день совершения
операции, т. е. на дату, указанную в выписке банка из валютного счета.
Именно эта сумма в рублях и должна быть принята к учету в качестве прихода
или расхода средств.
Однако па практике бывает достаточно сложно установить дату совершения
хозяйственной операции. В табл. 1 приведен условный пример, показывающий,
что к такой хозяйственной операции, как закупка товара российской
организацией у иностранной фирмы, могут иметь то или иное отношение
различные даты и соответствующие им обменные курсы.
Таблица 1
Хронология основных событий, связанных с закупкой товара
организацией у иностранной фирмы.
|Дата |Событие |Условный валютный курс, |
| | |действовавший на дату |
| | |события, руб. За 1 единицу |
| | |иностранной валюты. |
|15 марта |Заказ товара организацией |1000 |
|25 марта |Погрузка товара на морское |1050 |
| |судно | |
|30 марта |Получение счета организацией |1100 |
|4 апреля |Оформление грузовой таможенной|1020 |
| |декларации | |
|21 апреля |Фактическое получение товара |1070 |
|30 апреля |Оплата счета |1090 |
По общему правилу датой совершения операции в иностранной валюте
считается день, когда в соответствии с законодательством или договором у
организации возникает право принять к бухгалтерскому учету имущество и
обязательства, которые являются результатом этой операции. В отдельных
случаях она прямо оговаривается законодательством или нормативной
документацией. В большинстве же случаев дата пересчета принимается исходя
из экономического и. юридического содержания операции. В частности, для
следующих операций датой совершения считается:
|Операция в иностранной валюте |Дата совершения операции в |
| |иностранной валюте |
|Банковские операции по валютным |Дата зачисления денежных средств на |
|счетам |валютный счет организации в банке или|
| |их списания |
|Кассовые операции с иностранной |Дата оприходования или выдачи |
|валютой |денежных знаков из кассы организации |
|Реализация товаров, работ, услуг, | |
|иного имущества за иностранную | |
|валюту: | |
|при определении выручки от реализации|Дата предъявления счетов и иных |
|по мере предъявления покупателю |аналогичных документов покупателю |
|(заказчику) расчетных документов |(заказчику) при условии отгрузки |
| |(отпуска) товаров, иного имущества, |
| |фактического выполнения работ, |
| |оказания услуг |
|при определении выручки от реализации| |
|по мере оплаты: | |
|при безналичных расчетах |Дата зачисления денежных средств на |
| |валютный счет организации в банке или|
| |ином кредитном учреждении при условии|
| |отгрузки (отпуска) товаров, иного |
| |имущества, фактического выполнения |
| |работ, оказания услуг. |
|при расчетах наличными денежными |Дата оприходования товара денежных |
Страницы: 1, 2, 3
|