Учет оплаты труда

декларации.

В соответствии со ст. 218 ГК к стандартным вычетам относят:

. стандартный вычет в сумме 3000 руб. предоставляется ежемесячно

работникам, работающим по трудовому договору, если они относятся

к категории лиц, пострадавших на атомных объектах, к инвалидам

Великой Отечественной войны и приравненных к ним категориях.

Данная льгота предоставляется работнику независимо от общей

суммы дохода за год;

. стандартный вычет в сумме 500 руб. предоставляется ежемесячно

Героям Советского Союза и РФ, а также лиц, награжденных орденом

Славы трех степеней; инвалидов с детства, а также инвалидов I и

II групп и др. лицам. Данный вычет предоставляется работнику

независимо от общей суммы дохода за год;

. стандартный вычет в сумме 400 руб. предоставляется ежемесячно

всем остальным категориям граждан до месяца, доход в котором

превысит 20 тыс. руб. с начала года.

Если работник одновременно имеет право на каждый из трех указанных

стандартных вычетов, то ему предоставляется один максимальный вычет.

. стандартный вычет в сумме 300 руб. предоставляется ежемесячно

независимо от трех предыдущих вычетов родителям, опекунам,

попечителям на каждого ребенка до 18 лет и студентам дневной

формы обучения до 24 лет до месяца, доход в котором превысит 20

тыс. руб. с начала года. Одиноким родителям эта льгота

предоставляется в двойном размере до повторного вступления в

брак.[7]

Пример 1. Работник организации является ветераном войны в

Республике Афганистан и имеет на содержании ребенка в возрасте 10 лет.

Ему установлен оклад 3000 руб. в месяц.

Работнику будут представлены стандартные вычеты в размере 500 руб.

на него и 300 руб. на содержание ребенка. Льгота на ребенка применяется

до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала

года, превысит 20000 руб. Доход работника превысит 20000 руб. в июле

(3000 руб. Ч 7 мес. = 21000 руб.). Следовательно, вычет на ребенка будет

применяться только в течение 6 месяцев.

В январе налог на доходы составит:

(3000 руб. – 500 руб. – 300 руб.) Ч 13% : 100% = 286 руб.

В феврале – (3000 руб. Ч 2 мес. – 500 руб. Ч 2 мес. – 300 руб. Ч 2

мес.) Ч 13% : 100% = 572 руб. – 286 руб. (удержанный налог за январь) =

286 руб., и так до месяца, в котором доход превысит 20000 руб.

В июле – (3000 руб. Ч 7 мес. – 500 руб. Ч 7 мес. – 300 руб. Ч 6

мес.) Ч 13% : 100% = 2041 руб. – 1716 руб. (налог на доходы, удержанный

за 6 мес.) = 325 руб., и так до конца года.

Пример 2. 2 июня 2003 года ЗАО «Актив» предоставило своему

работнику Иванову беспроцентный заем в сумме 160 000 руб. сроком на три

месяца. Иванов должен погасить заем 1 сентября 2003 года.

Ставка рефинансирования на дату получения займа составляла 18

процентов годовых. С 21 июня 2003 года ставка рефинансирования снизилась

до 16 процентов годовых. В 2003 году 365 календарных дней.

Иванов оформил нотариально заверенную доверенность, в которой

указано, что «Актив» выступает в роли его налогового представителя.

Другими словами, Иванов передал «Активу» полномочия удержать с него

налог и перечислить его в бюджет.

Рассмотрим две ситуации:

1. «Актив» не стал переоформлять с Ивановым договор займа.

2. «Актив» переоформил с Ивановым договор займа.

Ситуация 1

Иванов пользовался займом:

. в июне – 29 календарных дней (со 2 по 30 июня);

. в июле – 31 календарный день;

. в августе – 31 календарный день.

Сумма налога на доходы физических лиц составит:

. за июнь: (160 000 руб. Ч 3/4 Ч 18% Ч 29 дн. : 365 дн.) Ч 35% = 600,66

руб.;

. за июль: (160 000 руб. Ч 3/4 Ч 18% Ч 31 дн. : 365 дн.) Ч 35% = 642,08

руб.;

. за август: (160 000 руб. Ч 3/4 Ч 18% Ч 31 дн. : 365 дн.) Ч 35% = 642,08

руб.

Общая сумма налога на доходы физических лиц, которую нужно удержать

с Иванова, составит: 600,66 + 642,08 + 642,08 = 1884,82 руб.

Ситуация 2

Если с 21 июня договор займа переоформить, то получится, что по

первому договору Иванов пользовался займом 19 дней (т.е. со 2 по 20

июня).

Сумма налога на доходы физических лиц по первому договору составит:

(160 000 руб. Ч 3/4 Ч 18% Ч 19 дн. : 365 дн.) Ч 35% = 393,53 руб.

По второму договору Иванов пользовался займом:

. в июне – 10 календарных дней (с 21 по 30 июня);

. в июле – 31 календарный день;

. в августе – 31 календарный день.

Сумма налога на доходы физических лиц по второму договору составит:

. за июнь: (160 000 руб. Ч 3/4 Ч 16% Ч 10 дн. : 365 дн.) Ч 35% = 184,11

руб.;

. за июль: (160 000 руб. Ч 3/4 Ч 16% Ч 31 дн. : 365 дн.) Ч 35% = 570,74

руб.;

. за август: (160 000 руб. Ч 3/4 Ч 16% Ч 31 дн. : 365 дн.) Ч 35% = 570,74

руб.

Общая сумма налога на доходы физических лиц, которую нужно удержать

с Иванова, составит: 393,53 + 184,11 + 570,74 + 570,74 = 1719,12 руб.

Таким образом, «Актив» сэкономил на налоге 165,7 руб. (1884,82 –

1719,12).

В ситуации 2 бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:

2 июня 2003 года (выдача первого займа):

o Дебет 73-1 Кредит 50 – 160 000 руб. – выдан заем Иванову;

21 июня 2003 года (переоформление займа):

o Дебет 50 Кредит 73-1 – 160 000 руб. – возвращены деньги по первому

договору займа;

o Дебет 73-1 Кредит 50 – 160 000 руб. – выданы деньги по второму договора

займа;

1 сентября 2003 года (возврат денег):

o Дебет 50 Кредит 73-1 – 160 000 руб. – возвращены деньги по второму

договору займа;

o Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» – 1719,12 руб. – удержан

налог с материальной выгоды по первому и второму займам.

2.2. Единый социальный налог

Согласно статье 235 НК РФ (часть вторая, с 31.12.2001г.),

плательщиками единого социального налога станут все работодатели,

производящие выплаты наемным работникам. Единый социальный налог предстоит

уплачивать с сумм вознаграждений, а также иных доходов, которые начислены

работникам по трудовым, авторским, лицензионным договорам и договорам

гражданско-правового характера (в том случае, если их предметом является

выполнение работ или оказание услуг). Индивидуальные предприниматели и

адвокаты будут платить единый социальный налог не только с сумм,

выплачиваемых наемным работникам, но и с доходов от предпринимательской

деятельности (за вычетом расходов).

Порядок определения налоговой базы по единому социальному налогу

приведен в статье 237 НК РФ. Налог будет рассчитываться ежемесячно

нарастающим итогом с начала года отдельно по каждому работнику. Налоговым

периодом по единому социальному налогу является календарный год. Это

установлено статьей 240 НК РФ. В налоговую базу включаются доходы, как в

денежной, так и в натуральной форме, которые работодатель начисляет

работникам. Также в налоговую базу включается стоимость предоставленных

работникам материальных, социальных и иных благ. Стоимость товаров (работ,

услуг) и материальных благ, предоставленных работникам, определяется по

рыночным ценам. В эту стоимость включаются суммы налога на добавленную

стоимость, налога с продаж и акцизов. Кроме того, в налоговую базу

включаются дополнительные материальные выгоды, которые работник или члены

его семьи получают за счет работодателей. К таким дополнительным

материальным выгодам, в частности, относятся:

. выгода от оплаты (полностью или частично) работодателем товаров

(работ, услуг), например, коммунальных услуг, питания, отдыха,

обучения в интересах работника;

. выгода от приобретения работником у работодателя товаров (работ,

услуг) по ценам более низким по сравнению с ценами, которые

обычно устанавливают продавцы этих товаров (работ, услуг);

. выгода в виде экономии на процентах, если процент за пользование

заемными средствами, которые работник получает от работодателя,

меньше 3/4 ставки рефинансирования (по займам, полученным в

рублях) или меньше 9 процентов годовых (по займам, полученным в

иностранной валюте);

. выгода, получаемая работником в виде суммы страховых взносов по

договорам добровольного страхования в случаях, когда эти взносы

(полностью или частично) вносит работодатель (за исключением

суммы страховых платежей, которые выплачивает организация по

договорам добровольного страхования своих работников за счет

средств, оставшихся в ее распоряжении после уплаты налога на

доходы организаций).

Объектом налогообложения признаются:

. вознаграждения (за исключением вознаграждений, выплачиваемых

индивидуальным предпринимателям) по договорам гражданско-

правового характера, предметом которых является выполнение работ

(оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам;

. выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты

в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком

трудовым договором, либо договором гражданско-правового

характера, предметом которого является выполнение работ

(оказание услуг), либо авторским или лицензионным договором;

. выплаты в натуральной форме, производимые сельскохозяйственной

продукцией и (или) товарами для детей, признаются объектом

налогообложения в части сумм, превышающих 1 000 рублей в расчете

на одного работника за календарный месяц.

Не облагаются единым социальным налогом:

. государственный пособия, а том числе по временной

нетрудоспособности, по уходу за больными детьми, пособия по

безработице, беременности и родам;

. возмещения вреда, связанного с увечьем;

. суммы единовременной материальной помощи;

. суммы компенсации путевок и др. виды выплат, перечисленных в НК

РФ.

Налоговая база определяется с начала налогового периода по истечении

каждого месяца нарастающим итогом.

Таблица 2.2.1

Распределение ЕСН

|Налоговая |Распределение единого социального налога |Итого |

|база на | | |

|каждого | | |

|отдельного| | |

|работника | | |

|нарастающи| | |

|м итогом с| | |

|начала | | |

|года | | |

|До 100 000|28,0 % |4,0 % |0,2 % |3,4 % |35,6 % |

|руб. | | | | | |

|От 100 001|28 000 руб.|4000 руб. +|200 руб. + |3400 руб.+1,9|35 600 |

|до 300 000|+15,8 % с |2,2 % с |0,1 % с |% с суммы, |руб.+20,0 %|

| |100 000 |100 000руб.|100 000 руб.| |100 000 |

| |руб. | | | |руб. |

|От 300 001|59 600 |8400 |400 руб.+ |7200 руб. |75 600 |

|до 600 000|руб.+7,9 % |руб.+1,1 % |0.1 % |+0,9 % |руб.+10,0 %|

| |превышающей|300 000 |300 000 руб.|300 000 руб. |300 000 |

| |300 000 |руб. | | |руб. |

| |руб. | | | | |

|Свыше |83 300 |11 700 руб.|700 руб. |9900 руб. |105 600 |

|600 000 |руб.+2,0 % | | | |руб.+2,0 % |

| |600 000 | | | |600 000 |

| |руб. | | | |руб. |

Согласно второй части НК РФ, единый социальный налог исчисляется по

регрессивной шкале ставок. Это означает, что чем больше налоговая база на

каждого сотрудника, исчисленная нарастающим итогом с начала года, тем

меньше ставка налога.

Из уплачиваемой суммы в бюджет РФ работодатель обязан перечислить в

фонды обязательно страхования 14 %. Распределение обязательных страховых

взносов дано в таблице в Приложении № 14.

Пример 1. ЗАО «Премьер» ежемесячно начисляет своему сотруднику

Иванову И.И. заработную плату в сумме 30 000 руб. С января по март 2001

года ему было начислено 90 000 руб. Общая сумма единого социального

налога, начисленного на заработную плату Иванова И.И., составила 32 040

руб. (90 000 руб. Ч 35,6%). На счета внебюджетных фондов было

перечислено:

. на счет Пенсионного фонда РФ – 25 200 руб. (90 000 Ч 28%);

. на счет Фонда социального страхования РФ – 3600 руб. (90 000 руб. Ч 4%);

. на счет Федерального фонда обязательного медицинского страхования – 180

руб. (90 000 руб. Ч 0,2%);

. на счет территориального фонда обязательного медицинского страхования –

3060 руб. (90 000 руб. Ч 3,4%).

В апреле 2001 года Иванову И.И. была начислена заработная плата в

сумме 30 000 руб.

Пример 2. ООО «Вымпел» торгует оптом и в розницу в г. Электросталь.

По рознице фирма переведена на ЕНВД, оптовую торговлю облагают налогами

в обычном порядке. В течение пяти месяцев 2003 года «Вымпел» имел право

на применение регрессивной ставки по ЕСН.

На «Вымпеле» работают 16 человек. Из них девять сотрудников заняты

розничной торговлей, четыре – оптовой и три – управленцы (директор и два

бухгалтера), занятые в обоих видах деятельности. За первое полугодие

2003 года им была начислена зарплата в сумме 255 000 руб., в том числе:

. в розничной торговле – 140 000 руб.;

. в оптовой торговле – 55 000 руб.;

. управленцам – 60 000 руб.

Выручка от реализации товаров за шесть месяцев 2003 года составила

9 900 000 руб., в том числе:

. в розничной торговле – 3 480 000 руб.;

. в оптовой торговле – 6 420 000 руб.

Для того чтобы рассчитать ЕСН, необходимо определить

налогооблагаемую базу и ставку налога.

1. Расчет налоговой базы

Розничная деятельность «Вымпела» переведена на ЕНВД, поэтому

платить ЕСН нужно только с доходов работников оптовой торговли и

управленцев.

Сначала необходимо определить часть заработной платы управленцев,

относящуюся к оптовой торговле. Ее рассчитывают пропорционально выручке

от реализации товаров. В нашем примере доходы управленцев, на которые

должен быть начислен ЕСН, составят 38 909 руб. (60 000 Ч (6 420 000 : 9

900 000)).

Общая зарплата оптовиков и управленцев, облагаемая ЕСН, составит 93

909 руб. (38 909 + 55 000).

2. Расчет ставки налога

Чтобы определить ставку налога, необходимо установить, может фирма

применять регрессивную шкалу в июне 2003 года или нет.

На «Вымпеле» работают менее 30 человек, поэтому, чтобы рассчитать

налоговую базу в среднем на одного сотрудника, нужно исключить 30

процентов наиболее оплачиваемых работников (п. 2 ст. 241 НК РФ). 30

процентов сотрудников «Вымпела» – это два человека ((4 чел. + 3 чел.) Ч

30%). Допустим, их зарплата за полугодие 2003 года составила 27 500 руб.

Тогда сумма заработной платы, на которую начисляют ЕСН, без учета

доходов двух наиболее оплачиваемых сотрудников составит 66 409 руб. (93

909 – 27 500). Налоговая база в среднем на одного человека за месяц

составит 2213 руб. ((66 409 руб. : (4 чел. + 3 чел. – 2 чел.)) Ч 6

мес.).

Полученная сумма (2213 руб.) меньше 2500 руб., это значит, что с

июня и до конца 2003 года «Вымпел» не имеет права применять регрессивную

шкалу по ЕСН (п. 2 ст. 241 НК РФ). Поэтому рассчитывать ЕСН нужно по

максимальной ставке.

Для фирм, переведенных на ЕНВД, максимальная ставка налога в

федеральный бюджет составляет 14 процентов (приказ МНС России от 1

февраля 2003 г. № 3288). Таким образом, «Вымпел» должен начислить ЕСН по

ставке 21,6 процента (14% + 4% + 3,4% + 0,2%).

3. Расчет суммы налога

Сумма налога за первое полугодие 2003 года составит 20 284 руб. (93

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9

МЕНЮ

Учет оплаты труда