Учет операций на валютном счете
Учет операций на валютном счете
Содержание.
|Введение. |2 |
|I. Положение по бухгалтерскому учету "Учет имущества и обязательств | |
|организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте". |3 |
|II. Оценка валютных средств в текущем учете. |4 |
|2.1 Валютный (обменный) курс. |4 |
|2.2 Дата пересчета валютного курса и расчет рублевого эквивалента. |5 |
|2.3 Курсовые разницы. |7 |
|2.4 Записи по учету валютных операций. |11 |
|III. Учет операций по валютным счетам организации в банках. |11 |
|3.1 Валютные счета в банках. |11 |
|3.2 Синтетический учет операций по валютным счетам. |13 |
|3.3 Покупка и продажа валюты. |13 |
|Заключение. |16 |
|Список использованной литературы. |17 |
|Приложение. |18 |
Введение.
В хозяйственной практике организации используют денежные средства и
совершают сделки не только в российских рублях, но и в различных
иностранных валютах. В связи с этим наряду с ценностями и операциями,
выраженными в рублях, объектом бухгалтерского учета становятся так
называемые валютные ценности и операции. В настоящей работе рассматривается
порядок: отражения на счетах бухгалтерского имущества и обязательств,
стоимость которых выражена в иностранной валюте; исчисления рублевого
эквивалента сумм в иностранных валютах и регулирование курсовых разниц;
учета доходов и расходов, связанных с валютными операциями, а также учет
операций по валютным счетам в банках.
Для начала обозначим понятие валютных ценностей.
В общем виде валютные ценности представляют собой имущества и
обязательства организации, выраженные в иностранных валютах. Они
охватывают:
> Иностранную валюту, т.е. 1)денежные знаки в виде банкнот, казначейских
билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным платежным
средством в соответствующем иностранном государстве или группе
государств, и 2) средства на счетах в денежных единицах иностранных
государств и международных денежных и расчетных единицах;
> Ценные бумаги в иностранной валюте - платежные документы (чеки, векселя,
аккредитивы и др.), фондовые ценности (акции, облигации) и др. долговые
обязательства, выраженные в иностранной валюте.
По режимам применения иностранная валюта подразделяется на свободно
конвертируемую, клиринговую и замкнутую.
Свободно конвертируемая (так называемая твердая) валюта - это валюта,
свободно и неограниченно обмениваемая на другие иностранные валюты (Доллар
США, немецкая марка, итальянская лира и т.д.).
Валюта клиринга - валюта, согласованная участниками безналичных
расчетов на основе взаимного зачета встречных требований и обязательств.
Она функционирует в безналичной форме - в виде бухгалтерских записей на
банковских счетах (например, расчеты по товарообороту России и Индией
ведутся в клиринговых долларах США).
Замкнутая (неконвертируемая) валюта - национальная валюта которая
функционирует в пределах только одной страны и не обменивается на другие
иностранные валюты (пример, национальные валюты большинства развивающихся
стран).
Кроме того, в международных расчетах используются особые счетные
единицы или международная валюта - ЭКЮ (европейская валютная единица) и СДР
(специальные права заимствования). (Более подробно см. источник 1).
Согласно валютному законодательству к валютным ценностям относятся
также драгоценные металлы (золото, серебро, платина и металлы платиновой
группы) и драгоценные природные камни (алмазы, рубины, изумруды и т.д.)
Операции с данными ценностями совершаются в порядке, устанавливаемом особо
правительством.
Положение по бухгалтерскому учету "Учет имущества и обязательств
организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте".
До середины 1995 года правила отражения в учете имущества и
обязательств в иностранной валюте регламентировались несколькими
нормативными документами, письмами, не всегда выдерживающими единую логику.
Это приводило к противоречиям в трактовках многих понятий. Смысл терминов
налогоплательщики часто воспринимали иначе, чем трактовали налоговые
службы.
Приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 50 утверждено Положение по
бухгалтерскому учету "Учет имущества и обязательств организации, стоимость
которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ-3) (в дальнейшем - Положение).
Это Положение устанавливает для организаций, являющихся юридическими лицами
по законодательству РФ (за исключением банков и бюджетных организаций),
единые правила отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с
имуществом и обязательствами, стоимость которых выражена в иностранной
валюте. Оно является элементом системы нормативного регулирования
бухгалтерского учета в Российской Федерации и должно применяться с учетом
других положений по бухгалтерскому учету.
Проанализируем основные разделы Положения.
В Положении дан перечень приобретаемого имущества и обязательств,
выраженных в иностранной валюте, подлежащих пересчету в рубли. При этом
проведено четкое разграничение двух категорий - имуществ и обязательств.
К первой категории относятся средства и обязательства, подлежащих
регулярной переоценке в связи с колебаниями курсов валют. Пункт 3.4
третьего раздела Положения конкретизирует этот перечень.
Регулярной переоценке, в частности, подлежат:
o денежные знаки в кассе;
o средства на валютных сетах в банках и иных кредитных учреждениях
(например, валютные депозиты);
o краткосрочные ценные бумаги;
o дебиторская задолженность (средства в расчетах);
o кредиторская задолженность (обязательства);
o средства целевого финансирования, полученные из бюджета или
иностранных источников в рамках технической или иной помощи РФ в
соответствии с заключенными соглашениями.
Причем, пересчет должен обязательно производиться на дату совершения
операции в иностранной валюте, а также на дату составления бухгалтерской
отчетности. Для составления отчетности пересчет стоимости следует
производить по курсу, последнему во времени котировки Центрального банка РФ
в отчетном периоде.
Кроме того, пересчет стоимости денежных знаков в кассе и средств на
счетах в банках и иных кредитных учреждениях по решению предприятия можно
делать по мере изменения курсов иностранных валют в течение всего отчетного
периода.
Хотим отметить, что среди ценных бумаг пересчету подлежат только
краткосрочные. К ним относятся те ценные бумаги, срок погашения которых
менее 1 года (облигации, сертификаты), или, если срок погашения не указан,
те из них которые приобретаются для получения доходов от перепродажи. Это,
в первую очередь, относится к фирмам, которые специализирующимся на купле-
продаже ценных бумаг (брокерские конторы, инвестиционные компании и др.).
Такое решение понятно. Ведь на счете 06 "Долгосрочные финансовые
вложения" мы отражаем стоимость приобретенных акций или других ценных бумаг
в сумме фактических затрат (пункт 39 Положения о бухгалтерском учете и
отчетности в РФ от 26 декабря 1994 г. № 170). При приобретении акций за
иностранную валюту их стоимость будет определяться путем пересчета по курсу
на день покупки, и именно эта сумма будет фактическими затратами
предприятия. Следовательно, пересчет по аналогии с оценкой других
материальных ценностей не должен производиться.
Ко второй категории относятся средства, перечисленные в пункте 3.6
Положения. Для них характерен разовый пересчет выраженной в иностранной
валюте стоимости в рубли на момент принятия их к учету.
Перечень такого имущества включает:
o основные средства;
o нематериальные активы;
o малоценные и быстроизнашивающиеся предметы;
o товары;
o капиталы.
Они приходуются в рублевой оценке по курсу на дату совершения
операции в иностранной валюте и в дальнейшем, после принятия их на учет, не
переоцениваются в связи с изменением курсов валют. Это вполне оправдано,
ведь материальные ценности поступающие на предприятие, учитываются в
размере фактических затрат, связанных с их приобретением (пункты 43, 45,
48, 49, 51 Положения по бухгалтерскому учету и отчетности, утвержденного
приказом Минфина РФ № 170, и закон о бухгалтерском учете).
Во втором разделе Положения даны понятия курсовой разницы, даты
составления отчетности, даты совершения операции в иностранной валюте,
хозяйственной деятельности за пределами РФ (о чем будет сказано в главе
II).
Оценка валютных средств в текущем учете.
Для целей бухгалтерского учета оценка валютных средств состоит в
установлении рублевого эквивалента сумм, выраженных в иностранных валютах.
Рублевый эквивалент определяется путем пересчета (конверсии) сумм в
иностранной валюте в рубли на основе валютного курса. Алгоритм такого
пересчета заключается в последовательном установлении вида курса, по
которому надо вести пересчет иностранной валюты в рубли; идентификации
даты, по состоянию, на которую надо проводить конверсию; осуществлении
самого расчета; исчислении и учете суммы курсовой разницы.
1 Валютный (обменный) курс.
Курс той или иной иностранной валюты по отношению к рублю
представляет собой выраженную в рублях цену других национальных или
международных валют. Он складывается на основе спроса и предложения на
аукционах, биржах, межбанковском рынке, при купле-продаже валюты
коммерческими банками и другими юридическими лицами и гражданами, т.е. на
внутреннем валютном рынке.
В нынешних условиях применяются следующие основные виды курсов:
котируемый Центральным банком России; покупки и продажи наличной валюты в
коммерческих банках; аукционный; биржевой. Курс национального банка
используется в расчетах доходов и расходов государственного бюджета, во
всех видах платежно-расчетных отношений государства с организациями и
гражданами, при налогообложении и для бухгалтерского учета. Курсы покупки-
продажи валюты в коммерческих банках, аукционные и биржевые курсы
предназначены для совершения операций по покупке и продаже иностранной
валюты конкретными коммерческими банками, обменными пунктами, на валютных
аукционах и биржах.
В бухгалтерском учете для перерасчета иностранной валюты в рубли
применяется курс, определяемый Центральным банком. Законом "О денежной
системе Российской Федерации" он именуется официальным курсом рубля к
денежным единицам других государств. Например, покупка иностранной валюты
на бирже осуществляется по биржевому курсу, а в учете приобретенная валюта
должна быть оприходована из курса Центрального банка.
Когда хозяйственная операция совершается в валюте, официальный курс
которой по отношению к рублю не устанавливается Банком России, то
перерасчет в рубли производится в два этапа. Сначала полученная или
уплаченная валюта переводится в конвертируемую валюту (например, в доллары
США). Для этого используется прямое курсовое соотношение этих валют,
публикуемое общепризнанными международными организациями, например валютно-
финансовой службой информационного агентства Рейтер или газетой "Файненшл
Таймс". Полученная таким образом сумма в конвертируемой валюте
пересчитывается в рубли в общеустановленном порядке.
2 Дата пересчета валютного курса и расчет рублевого эквивалента.
Курс - подвижное соотношение валют, зависящее от множества факторов.
Валютный курс может изменяться ежедневно и даже в течение одного дня.
Поэтому, выполняя операции пересчета суммы в иностранной валюте в сумму в
рублях или наоборот, необходимо определиться с тем, курс какого дня следует
использовать.
Согласно положению по учету имущества и обязательств организации,
стоимость которых выражена в иностранной валюте (ПБУ 3/95), пересчет
производится на дату совершения операции в иностранной валюте. Так, при
зачислении или списании средств с валютного счета в банке для целей учета
суммы подлежат пересчету в рубли по курсу, действовавшему в день совершения
операции, т.е. на дату, указанную в выписки банка из валютного счета.
Именно эта сумма в рублях и должна быть принята к учету в качестве прихода
или расхода средств.
Однако на практике бывает достаточно сложно установить дату
совершения хозяйственной операции. В таблице 1 приведен условный пример,
показывающий, что к такой хозяйственной операции, как закупка товара
российской организацией у иностранной фирмы, могут иметь то или иное
отношение различные даты или соответствующие им обменные курсы.
Таблица 1.
Хронология основных событий, связанных с закупкой товара
организацией у иностранной фирмы
|Дата |Событие |Условный валютный курс, |
| | |действовавший на дату |
| | |события, руб. за 1 |
| | |единицу иностранной |
| | |валюты. |
|15 марта |Заказ товара организацией |1000 |
|25 марта |Погрузка товара на морское судно |1050 |
|30 марта |Получение счета организацией |1100 |
|4 апреля |Оформление грузовой таможенной |1020 |
| |декларации | |
|21 апреля |Фактическое получение товара |1070 |
|30 апреля |Оплата счета |1090 |
По общему правилу датой совершения операции в иностранной валюте
считается день, когда в соответствии с законодательством или договором у
организации возникает право принять к бухгалтерскому учету имущество и
обязательства, которые являются результатом этой операции. В отдельных
случаях она прямо оговаривается законодательством или нормативной
документацией. В большинстве же случаев дата перерасчета принимается исходя
из экономического и юридического содержания операции. В частности, для
следующих операций датой совершения считается:
Таблица 2
|Операция в иностранной валюте |Дата совершения операции в |
| |иностранной валюте |
|Банковские операции по валютным |Дата зачисления денежных средств на |
|счетам |валютный счет организации в банке или|
| |их списания |
|Кассовые операции с иностранной |Дата оприходования или выдачи |
|валютой |денежных знаков из кассы организации |
|Реализация товаров, работ, услуг, | |
|иного имущества за иностранную | |
|валюту: |Дата предъявления счетов или иных |
|При определении выручки от реализации|аналогичных документов покупателю |
|по мере предъявления покупателю |(заказчику) при условии отгрузки |
|(заказчику) расчетных документов |(отпуска) товаров, иного имущества, |
| |фактического выполнения работ, |
|При определении выручки от реализации|оказания услуг. |
|по мере оплаты: | |
|При безналичных расчетах | |
| |Дата зачисления денежных средств на |
| |валютный счет организации в банке или|
| |ином кредитном учреждении при условии|
| |отгрузки (отпуска) товаров, иного |
|При расчетах наличными денежными |имущества, фактического выполнения |
|средствами |работ, оказания услуг |
| |Дата оприходования денежных знаков в |
| |кассе организаций при условии |
| |отгрузки (отпуска) товаров, иного |
|Реализация товаров, иного имущества, |имущества, фактического выполнения |
|работ, услуг за иностранную валюту в |работ, оказания услуг |
|условиях товарообмена: | |
|При определении отгрузки (отпуска) | |
|выручки от реализации по мере | |
|предъявления покупателю (заказчику) | |
|расчетных документов |Дата предъявления счетов и иных |
| |аналогичных документов при условии |
| |отгрузки (отпуска) товаров, иного |
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7
|