Учет финансовых результатов

означает ведение в соответствии с нормативными актами раздельного учета

операций с разными ставками НДС. Ясно, что данные по этим операциям

отражены в отчете о прибылях и убытках в качестве доходов и расходов по

обычным видам деятельности, причем отражены развернуто, то есть в виде

именно доходов и расходов, а не прибыли или убытка (см. приложение – «Отчет

о прибылях и убытках»).

Понятие реализации не исчерпывается реализацией произведенной

продукции, покупных товаров в форме передачи права собственности за

соответствующую плату. В плане счетов предусмотрен счета: 47 «Реализация и

прочее выбытие основных средств» и 48 «Реализация прочих активов».

По счету 47 выявляется и списывается на финансовый результат итог

деятельности по операциям с основными средствами. Как явствует из названия

счета, результат любого выбытия (в том числе и безвозмездного) выделяется

здесь.

По дебиту счета отражается балансовая стоимость выбывающего основного

средства, стоимость его демонтажа и другие подобного рода затраты. По

кредиту – стоимость возвратных отходов от списания ОС, суммы начисленного

на объект износа и продажная стоимость объекта (при реализации на сторону).

Сложившийся результат должен быть списан на счет 80 (ранее для этих

целей могли быть использованы счета 87 и 88).

В нашем случаи, финансовый результат по операциям по счету 47

составляет 9 571 и сложился в результате разницы в выручке и (с другой

стороны) суммы налога на добавленную стоимость (выручка-брутто) и стоимости

объекта по учетным ценам. Износа основное средство не имело (см. приложение

– оборотная ведомость по счету 47). Ясно, что подобного рода доходы и

расходы будут отражены в форме №2 в виде соответственно операционных

доходов и операционных расходов, причем развернуто, доходы отдельно,

расходы отдельно. В нашем случае доходы по счету 47 состоят из выручки от

реализации без НДС, а расходы учетная стоимость ОС.

На счете 48 организации ведут учет реализации активов не являющихся

готовой продукцией, товарами или основными средствами (такими активами в

частности могут быть не материальные активы; производственные запасы, как

то: материалы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, полуфабрикаты и

т. п.; ценные бумаги. По дебиту данного счета отражается балансовая

стоимость этих ценностей и суммы начисленных налогов (НДС, НП и др.). По

кредиту счета отражается выручка от реализации имущества и возможно, сумма

начисленного на эти ценности износа. Финансовый результат выявляется, как и

в предыдущих случаях, путем сопоставления оборотов.

Следует иметь ввиду, что суммы средств формирующие финансовый

результат на счетах 47 и 48 определяются нормативными актами,

регламентирующими бухгалтерский учет, как операционные доходы и расходы и

отражаются в форме №2 по соответствующей их экономическому содержанию

строке. Причем, показываются развернуто, то есть несальдировано – доходы

отдельно, расходы отдельно (см. приложение).

Доходы и расходы хозяйствующего субъекта определяющие конечный

финансовый результат его деятельности могут быть учтены не только на счетах

реализации. В практике организации могут иметь место операции не

затрагивающие счета 46, 47, 48 (обычно накопление операционных,

внереализационных и чрезвычайных доходов и расходов состоит в основном из

такого рода стоимости).

В нашем примере встречаются следующие записи. Операции по счету 48

состоят из реализации векселей. Финансовый результат (прибыль) от их

продажи составляет 8000 рублей. Данная стоимость была отнесена в дебет

счета 80, то есть счет «Реализация прочих активов» был закрыт. В форме №2

«Отчет о прибылях и убытках» данные по счету 48 были отражены в виде

операционных доходов и расходов, причем продажная цена (в нашем случае это

номинал ценной бумаги) вошла в строку «прочие операционные доходы», а

стоимость этих ценных бумаг по цене приобретения (учетная стоимость

векселей) вошла в строку «прочие операционные расходы» вместе с расходами

по операциям 47 счета и суммой налога на содержание имущественного фонда и

объектов социально-культурной сферы (начисление данного налога оформляется

бухгалтерской записью Д80 – К68 сумма 13954 (см. расчет)).

Таблица 2.1

|Хозяйственная операция |Вид доходов/расходов|Запись |

| | |Д |К |

| - уплаченные |Внереализационные |80 |51 |

| - полученные |Внереализационные |51 |80 |

| - дебиторская |Внереализационные |80, 82 |76 |

|- кредиторская |Внереализационные |76 |80 |

| - положительные |Внереализационные |06, 52, |80 |

| |доходы |60, 76 | |

| - отрицательные |Внереализационные |80 |06, 52, 60, |

| |расходы | |76 |

| | | | |

|признанные в отчетном году |Внереализационные |80 |02, 05, 68 и|

| |расходы | |т. д. |

|Прибыль прошлых лет выявленная|Внереализационные |01, 02, |80 |

| | |68, 96 и | |

| | |т.д. | |

|Ценности полученные |Внереализационные |04, 10, 12|80 |

| | | |47 |

|Дооценка внеоборотных активов |Внереализационные |14 |80 |

| -//- Уценка |Внереализационные |80 |14 |

|Начислен % за пользованием |Операционные доходы |51, 76, 78|80 |

|д. | | | |

|Доходы от участия в других |Операционные доходы |06, 50, |80 |

|организациях (% по ценным | |51, 52, | |

|бумагам) | |55, 58, 76| |

|Выплата % за предоставленные |Операционные расходы|80 |51, 52 |

|НДС по штрафам |Внереализационные |80 |51 |

|Начисление налога на | |80 |68 |

Помимо перечисленных записей торговая организация может списывать в

дебит 80 счета приходящуюся на часть реализованных товаров сумму издержек

обращения. Однако в нашем случае усеченная себестоимость реализованной

продукции формируется непосредственно по дебиту счета 46 (см. приложение

аналитическая ведомость оборотов и оборотно-сальдовую ведомость по счету

46). В случае непосредственного списания на финансовый результат данные

расходы будут признаваться расходами по обычным видам деятельности в той

мере, в которой они были проведены или начислены с целью осуществления

данной деятельности.

Из выше перечисленного видно, что классификация доходов и расходов в

соответствии с нормативными документами одного иерархического уровня,

процесс достаточно противоречивый. Хотя между ними и нет прямых коллизий,

некоторые несоответствия порождают трудности в осмыслении учета доходов и

расходов, тем более, что могут существовать доходы и расходы с

принципиально иной системой классификации.

Так, например, планом счетов бухгалтерского учета предусмотрено

существование доходов и расходов будущих периодов. Первые представляют

собой доходы получаемые в настоящем, но относящимся к учетным периодам.

Вторые соответственно являются затратами которые невозможно сразу списать

на себестоимость продукции (товаров, услуг). Примером первых могут служить

суммы арендной платы полученные вперед и т. п. Примером второй являются

суммы выплаченные за подписку на периодическую литературу, консультационные

услуги, оплата за обучение. Данные элементы финансового результата могут

являться, как расходами (доходами) по обычным видам деятельности, так и

внереализационными доходами и расходами. Включаться или не включаться в

себестоимость продукции (оплата за обучение) в соответствии с Положением о

составе затрат имеет лимит включения в себестоимость. Применяться или не

применяться для целей налогообложения.

Записи по этим операциям могут иметь следующий вид:

Таблица 2.2

|Операция |Сущность |Запись |

| | |Д |К |

|Произведена подписка на газеты и |Расходы будущих |31 |51 |

|Списана часть расходов будущих | |46 |31 |

|Получена сумма арендной платы за |Доходы будущих |51 |83 |

|НДС по аренде | |83 |68/НДС |

В нашем случае консультационные услуги были отнесены на себестоимость

через 31 счет (см. приложение).

§ 2 Отличие конечного финансового результата деятельности организации

от финансового результата принимаемого в целях налогообложения.

Известно, что в соответствии с нормативными документами регулирующими

бухгалтерский учет выручка от реализации работ (услуг и т. д.) может быть

определена, как и по методу отгрузки, так и по методу оплаты, в целях же

бухгалтерского учета выручка, а, следовательно, и конечный финансовый

результат может быть рассчитан лишь по методу отгрузки (кассовому методу

для малых предприятий). Кроме того в настоящее время существует целая

система различий между финансовым и налоговым учетом, которая возникает из-

за несоответствия между Инструкцией МНС РФ от 15 июня 2000 г. №62 «О

порядке исчисления и уплаты бюджет налога на прибыль предприятий и

организаций» и иными нормативными документами регламентирующими

бухгалтерский учет на предприятиях (Положение о составе затрат по

производству и реализации продукции (работ, услуг) включаемых в

себестоимость продукции и о порядке формирования финансовых результатов ,

учитываемых при налогообложении прибыли).

Отличия возможны чаще всего по следующим причинам:

1) На себестоимость продукции отнесены затраты, которые в

соответствии с нормативными актами по бухгалтерскому учету

подлежат отнесению на иные источники финансирования;

2) Подобные затраты отнесены на финансовый результат

непосредственно;

3) Доходы и расходы относятся на финансовый результат, однако в

целях налогообложения не учитываются.

Примером первых расхождений могут служить различные отклонения от

принятых норм формирования себестоимости – нормы командировочных расходов,

представительских расходов, расходов на подготовку кадров по договорам с

учебными заведениями; неправомерное отнесение их на себестоимость (ВУЗ не

имеющий лицензии), компенсационных норм за использование личным автомобилем

в служебных целях. Примером вторых – выплаты за счет финансовых результатов

процентов за пользование кредитными ресурсами по ставке выше, чем ставка

рефинансирования увеличенная на 3 пункта (ставка LIBOR увеличенная на 3

пункта) и т. д. К третьему примеру относятся превышение аммортизационных

отчислений установленных предприятием в соответствии с ПБУ 6/97 едиными

нормами амортизации, резерв под обесценивание вложений в ценные бумаги, от

продажи ценных бумаг, списание убытков основных средств, безвоздмездной

передачи основных средств и другого имущества, реализация основных средств,

убытки по форвардным и фьючерсным контрактам и т.д.

Однако данные позиции не исчерпываются расхождения между финансовым

и налоговым учетом финансовых результатов. Так например сам результат может

меняться на оговоренные в нормативных документах суммы льгот, зависеть от

времени последней переоценки основных средств и индекса дефлятора,

восстановления уже учтенной суммой средств на счету 82 и т. д.

Влияние данных позиций позволяет учесть Справка определяющая данные

отражаемые в строке 1 «расчета (налоговый декларации) налога от фактической

прибыли».

В нашем случае корректировки не требуется (операции по реализации

основных средств и прочих активов облагались налогом на прибыль в

установленном порядке, так как соотношение дебетового и кредитового

оборотов относились непосредственно в кредит 70 счета.

§ 3 Взаимосвязь финансового результата деятельности организации с

движениями ее финансовых потоков.

Финансовый результат хозяйственной деятельности, несмотря на его

окончательное выявление (логико-системные) при реформации баланса

заключительными бухгалтерскими записями отчетного периода, есть производные

кругооборота капитала, появляется не мгновенно и сам участвует в процессе

кругооборота в течение определенного времени. Следовательно, стоимость,

приросшая в результате хозяйственной деятельности. Участвует в формировании

нового приращения активов (погашения обязательств).

Интересно проследить взаимосвязь между финансовыми результатами, как

разницей нарастающих в течение года доходов и расходов и наличие у

организации денежных средств (как актива через форму которой проходит

большинство доходов и расходов определяющих результат деятельности).

Ясно, что средства, полученные в виде прибыли используются на

хозяйственные нужды организации, то есть, изменяют первичный расклад

стоимости на счетах бухгалтерского учета. И, наоборот, в денежных доходах

предприятия положительные результаты операций могут являться составной

частью. Так, например, в выручке от реализации продукции содержится

денежное выражение стоимости амортизационных начислений, но в тоже время

это не прибыль.

Увеличение задолженности по расчетам с бюджетом означает, что

предприятие кроме денежных средств с экономической природой прибыли

удерживает у себя часть данных ресурсов, которые при начислении финансового

результата уменьшают его величину, то есть в виде прибыли эти денежные

средства не получены, но реально они имеются. Расходование денежных средств

принимается со знаком минус, денежные расходы, кроме источников оплаченных

из прибыли (авансы, кредиты банков и т. д.) принимая участие и сам

финансовый результат. Следовательно, последовательное сложение и вычитание

стоимостных величин даст в итоге изменение _____яния денежных средств.

Таким путем, можно проследить взаимосвязь между формированием

результата хозяйственной деятельности и ответить на вопрос: «Почему при

наличии значительного финансового результата деятельности предприятие

лишено денежных средств?».

Разумеется, представленная методика не является всеобъемлющей,

поскольку в практике хозяйствующего субъекта возможны бартерные сделки и

погашение обязательств путем соглашений (не всегда на эквивалентные суммы),

однако это тоже поддается количественному учету при рассмотрении влияния

данных операций на величину финансового результата.

§ 4 Учет использования финансового результата.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6

МЕНЮ

Учет финансовых результатов