Учет амортизации и выбытия основных средств
Учет амортизации и выбытия основных средств
Московский городской институт управления
Правительства Москвы
Факультет управления, экономики и права
Курсовая работа
по дисциплине «Бухгалтерский учет»
Тема: «Учет амортизации и выбытия основных средств»
Расчетное задание:
составление бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.
Выполнила студентка 3 группы IV курса
Евдокимова Е.Д
Преподаватель
Карнажицкая Н.В.
Москва
2002
Теоретическая часть
Содержание
I Амортизация объектов основных средст
. Понятие амортизации объектов основных средств
. Отражение начисления амортизации основных средств в бухгалтерском учете
. Определение срока полезного использования объектов основных средств
. Способы начисления амортизации основных средств в бухгалтерском учете
. Способы начисления амортизации основных средств в налоговом учете
. Единовременное списание стоимости объектов основных средств
II. Выбытие объектов основных средств
. Причины выбытия основных средств
. Списание основных средств, непригодных к дальнейшему использованию
. Реализация основных средств
. Отражение выбытия основных средств в бухгалтерском учете
I. Амортизация объектов основных средств
Понятие амортизации основных средств.
Амортизация объектов основных средств – это постепенное
перенесение их стоимости в процессе эксплуатации на стоимость готовой
продукции (работ, услуг). Это выражается в виде включения в себестоимость
продукции (работ, услуг) сумм амортизационных отчислений.
Согласно пункту 17 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»,
амортизация начисляется не по всем объектам основных средств, принадлежащих
организации или находящихся у нее на правах хозяйственного ведения и
оперативного управления. Амортизация не начисляется по следующим объектам:
. объекты жилого фонда;
. объекты внешнего благоустройства и т.п.;
. продуктивный скот;
. многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;
. земельные участки и объекты природопользования.
Износ этих объектов отражается на забалансовом счете 010
«Износ основных средств». Согласно Методическим указаниям по учету основных
средств, амортизация также не начисляется по объектам основных средств:
. переведенным на консервацию на срок не менее трех месяцев;
. относящимся к фильмофонду, сценическо-постановочным средствам, экспонатам
животного мира в зоопарках и иных аналогичных учреждениях;
. мобилизационным мощностям.
Однако в статье 256 Налогового кодекса РФ приведен
несколько иной перечень имущества, которое не амортизируется при расчете
налога на прибыль.Таким образом получается, что по некоторым объектам
основных средств амортизация в бухгалтерском учете не начисляется, но
учитывается при расчете налога на прибыль. К ним относятся:
. многолетние насаждения, не достигшие эксплутационного возраста;
. объекты жилого фонда;
. имущество некоммерческих организаций, используемое в предпринимательской
деятельности.
Наблюдается и обратная ситуация: существуют основные
средства, аморти-зация по которым начисляется в бухгалтерском учете, но не
учитывается в целях налогообложения. Это:
. одомашненные дикие животные;
. имущество, приобретенное за счет бюджетных и иных аналогичных средств;
. основные средства, полученные организацией в рамках целевого
финансирования;
. объекты сельскохозяйственного назначения, полученные
сельскохозяйственными производителями, построенные за счет бюджетных
средств;
. имущество, безвозмездно полученное атомными станциями в соответствии с
международными договорами РФ в целях повышения их безопасности;
. основные средства, переданные по договорам в безвозмездное пользование;
. произведения искусства.
Отражение начисления амортизации основных средств в бухгалтерском учете
Начисление амортизации в бухгалтерском учете отражается по кредиту
счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции с дебетом
следующих счетов:
. 08 «Вложения во внеоборотные активы» – по основным средствам,
задействованным на строительстве, осуществляемом хозяйственным способом;
. 20 « Основное производство» – по основным средствам основного
производства организации;
. 23 «Вспомогательные производства» – по основным средствам вспомогательных
производств организации;
. 25 «Общепроизводственные расходы» – по основным средствам общецехового
назначения;
. 26 «Общехозяйственные расходы» – по основным средствам общехозяйственного
назначения;
. 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» – по основным средствам
обслуживающих производств и хозяйств организации;
. 44 «Расходы на продажу» – по объектам основных средств подразделений
организаций, занятых реализацией готовой продукции; по объектам основных
средств организаций торговли и общественного питания;
. 97 «Расходы будущих периодов» – суммы амортизационных отчислений в
расходах, относящихся к последующим отчетным периодам.
Если организация сдает в аренду какие-либо объекты основных
средств, начисление амортизации по ним зависит от того, является сдача
имущества в аренду предметом деятельности организации или нет. В первом
случае сумма начисленной амортизации учитывается по дебету счетов
производственных затрат ( 20, 23, 25, 26, 29 , 44) в корреспонденции с
кредитом счета 02. Во втором случае амортизация сданного в аренду имущества
признается операционными расходами и учитывается по дебету счета 91 «Прочие
доходы и расходы» ( субсчет «Прочие расходы») и кредиту счета 02.
Определение срока полезного использования объектов основных средств
Существует несколько различных способов начисления амортизации.
Но при любом из них нормы амортизационных отчислений определяются в
зависимости от срока полезного использования объектов основных средств.
Согласно пункту 4 ПБУ 6/01 , под этим сроком понимается
период, в течение которого использование объекта основных средств призвано
приносить доход организации или служить для выполнения целей ее
деятельности.
Для определения срока полезного использования основных
средств можно обратиться к пункту 3 статьи 258 НК РФ , где предусмотрено 10
амортизационных групп основных средств, для каждой из которых установлен
интервал срока полезного использования. Вот эти группы:
1) недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2
лет включительно;
2) имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет
включительно;
3) имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет
включительно;
4) имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет
включительно;
5) имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет
включительно;
6) имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет
включительно;
7) имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет
включительно;
8) имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет
включительно;
9) имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет
включительно;
10) имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.
Правительством РФ определяются объекты основных средств,
включаемые в каждую амортизационную группу. В настоящее время действует
постановление Правительства РФ от 1 января 2002 года N 1 «Классификация
основных средств, включаемых в амортизационные группы».
Следует отметить, что сроки, указанные в этой классификации,
необходимо использовать только в целях налогообложения. В бухгалтерском
учете срок службы каждого основного средства организация вправе установить
самостоятельно, что предусмотрено пунктом 20 ПБУ 6/01. В этом случае срок
полезного использования основных средств определяется исходя из:
. технических условий;
. ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой
производительностью или мощностью применения;
. ожидаемого физического износа, зависящего от режима и условий
эксплуатации;
. нормативно-правовых и других ограничений использования объекта.
Однако для уменьшения разногласий между бухгалтерским и налоговым
учетом на предприятии и упрощения работы бухгалтерии рекомендуется
устанавливать в бухгалтерском учете те же сроки эксплуатации основных
средств, что и в налоговом.
Способы начисления амортизации основных средств в бухгалтерском учете
В бухгалтерском учете существует 4 способа начисления
амортизации, предусмотренные пунктом 18 ПБУ 6/01:
. линейный;
. способ уменьшаемого остатка;
. способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования;
. способ списания стоимости пропорционально объему продукции( работ).
По группе однородных объектов основных средств начисление
амортизации выбранным организацией способом должно производиться в течение
всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
При любом из способов начисление амортизации производится
ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы амортизационных отчислений,
которая определяется в зависимости от выбранного организацией варианта
начисления амортизации.
Рассмотрим каждый из них.
При линейном способе годовая норма амортизации вычисляется по
следующей формуле:
К = ( 1/п) *100 %,
где К – годовая норма амортизации в процентах к первоначальной
(восстановительной-если проводилась переоценка) стоимости объекта
амортизируемого имущества;
п –срок полезного использования данного имущества в годах.
Годовая сумма амортизационных отчислений при линейном способе
опреде-ляется путем умножения первоначальной стоимости объекта основных
средств на норму амортизации. Эта сумма остается постоянной на все время
эксплуатации имущества.
Пример 1.
Балансовая стоимость объекта основных средств – 60000
руб.,срок полезного использования – 10 лет.
Годовая норма амортизации:
К= (1:10) *100% = 10%
Годовая сумма амортизационных отчислений:
А= 60000*10% = 6000 руб.
При способе уменьшаемого остатка норма амортизации
рассчитывается по той же формуле и, как правило, умножается на коэффициент
ускорения. В настоящее время этот коэффициент определен по следующим
объектам основных средств:
. по персональным компьютерам;
. по оборудованию, машинам, механизмам и сооружениям связи;
. по машинам, оборудованию и транспортным средствам транспортно-дорожного
комплекса;
. по машинам и оборудованию коммерческих банков;
. по контрольно-кассовым машинам;
. по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и
относимому к активной части основных средств.
Для определения годовой суммы амортизационных отчислений
полученная таким образом норма амортизации умножается на остаточную
стоимость объекта на начало отчетного года. С каждым годом эта сумма
уменьшается. Начисление амортизации при этом способе производится до
полного погашения стоимости объекта.
Пример 2
Первоначальная стоимость объекта основных средств – 45600
руб., срок полезного использования – 5 лет.
Годовая норма амортизации:
К=(1:5)*100% = 20%
Годовые суммы амортизационных отчислений:
1 год: А= 45600*20%=9120 руб.
2 год: А=(45600-9120)*20% = 7296 руб.
3 год: А=(45600-9120-7296)*20% = 5837 руб.
4 год: А=(45600-9120-7296-5837) *20%=4669 руб.
5 год : списывается сумма остаточной стоимости на конец года
При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока
полезного использования норма амортизации изменяется каждый год и
рассчитывается по следующей формуле:
К= ((n-m) / ( 1+2+….+n))* 100%
где К- годовая норма амортизации в процентах к первоначальной
(восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
n- срок полезного использования данного имущества в годах;
m- число лет, прошедшее с введения имущества в эксплуатацию.
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется путем
умножения полученной нормы амортизации на первоначальную стоимостьобъекта
основных средств. Она также уменьшается с каждым годом.
Пример 3.
Первоначальная стоимость объекта основных средств составляет
15870 руб., срок полезного использования – 5 лет.
1 год: норма амортизации:
К= ( 5:( 1+2+3+4+5))*100%=33,33%
Сумма амортизационных отчислений:
А=15870*33,33%=52190 руб.
2 год: норма амортизации:
К=(4:(1+2+3+4+5))*100%=26,67%
Сумма амортизационных отчислений:
А=15870*26,67%= 4232 руб.
3 год: норма амортизации:
К=(3:(1+2+3+4+5))*100%=20%
Сумма амортизационных отчислений:
А=15870*20%=3174 руб.
4 год: норма амортизации:
К=(2:(1+2+3+4+5))*100%= 13,35%
Сумма амортизационных отчислений:
А= 15870*13,33%=2116 руб.
5 год: норма амортизации:
К= (1:(1+2+3+4+5))*100% = 6,67%
Сумма амортизационных отчислений:
А= 15870*6,67%=1058 руб.
При способе списания основных средств пропорционально объему
продукции (работ) годовая норма амортизации определяется следующим образом:
К=(V/q)*100%,
где К- годовая норма амортизации в процентах к первоначальной (
восстановительной) стоимости амортизируемого имущества;
V – объем продукции ( работ), произведенный на данном оборудовании за
отчетный период в натуральных единицах;
q- предполагаемый объем продукции ( работ) за весь срок полезного
использования объекта ( в натуральных единицах).
Сумма амортизации определяется путем умножения первоначальной стоимости
объекта на полученную норму амортизации. Данный способ часто применяется
при списании стоимости автомобильной техники, по которой устанавливается
пробег.
Пример 4
Первоначальная стоимость автомобиля 3000000 руб.,плановый пробег-
20000 км.
За год его фактический пробег составил 1500 км.
Годовая норма амортизации:
К= (1500:20000) *100%= 7,5%
Сумма амортизационных отчислений:
А=3000000 * 7,5%=225000 руб.
Конкретный вариант начисления амортизации по отдельным группам
объектов основных средств, принадлежащих организации, предусматривается ее
учетной политикой.
Способы начисления амортизации основных средств в налоговом учете.
Для целей налогового учета главой 25 НК РФ определены
линейный и нелинейный методы начисления амортизации. В отличие от
бухгалтерского учета, для целей налогообложения рассчитывается не годовая,
а месячная норма амортизации.
Линейный метод применяется к зданиям, сооружениям,
передаточным устройствам, входящим в 8-10 амортизационные группы. Норма
амортизации при этом методе определяется по формуле:
К= (1/n) * 100%,
где К –норма амортизации в процентах к первоначальной ( восстановительной)
стоимости объекта амортизируемого имущества;
n – срок полезного использования данного объекта, выраженный в месяцах.
Месячная сумма амортизации определяется путем умножения
полученной нормы амортизации на первоначальную стоимость объекта основных
средств.
Нелинейный метод организация может применять по своему усмотрению
к основным средствам 1-7 амортизационных групп. Для вычисления нормы
амортизации применяется формула:
К= ( 2/n) * 100%,
где К – норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к
данному объекту амортизируемого имущества;
n- срок полезного использования объекта в месяцах.
Сумма начисленной амортизации при этом методе определяется
как произведение остаточной стоимости имущества на норму амортизации. Но
как только остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет
20% от его первоначальной стоимости, амортизация начисляется следующим
образом:
- остаточная стоимость фиксируется как базовая для дальнейших расчетов;
- месячная сумма амортизации определяется путем деления базовой стоимости
на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного
использования.
Пример 5.
Первоначальная стоимость объекта основных средств – 20000 руб., срок
полезного использования- 2 года.
Норма амортизации:
К=(2 : 24)*100% = 8,33%
Сумма амортизационных отчислений:
1 месяц: 20000*8,33% = 1666 руб.
2 месяц: (20000-1666)*8,33% = 1527 руб.и т.д.
В некоторых случаях, предусмотренных НК РФ, к норме амортизационных
отчислений могут применяться повышающие и понижающие коэффициенты.
В целях упрощения ведения учета в организации рекомендуется
начислять амортизацию линейным методом по всем объектам основных средств
как в бухгалтерском , так и в налоговом учете.
Единовременное списание стоимости объектов основных средств
Пунктом 18 ПБУ 6/01 закреплена возможность единовременного
отнесения на затраты объектов основных средств стоимостью не более 2000
рублей за единицу, а также стоимости приобретенных книг, брошюр и т.п.
Страницы: 1, 2
|