Шпаргалки по МСФО

финансового года, а отдельный финансовый отчет за окончательный

промежуточный

•период не публикуется, характер и сумма этого изменения в оценке

показателя должны раскрываться в примечаниях к годовой финансовой

отчетности.

iBa 23 -Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в МСФО27 юрние

компании

СВОДНАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ И УЧЕТ ИНВЕСТИЦИЙ В ДОЧЕРНИЕ КОМПАНИИ

(МСФО 27)

ЦЕЛИ

Пользователям финансовой отчетности материнской компании нужна

информация о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях

в финансовом положении группы в целом. Данный стандарт определяет

следующие позиции:

• Процедуры для подготовки и представления сводной финансовой

отчетности.

• Порядок учета дочерних компаний в отдельной финансовой отчетности

материнской компании.

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ

Данный стандарт применятся при подготовке финансовой отчетности

материнской компании и ее дочерних компаний, входящих в группу, которая

находится под

• контролем материнской компании. Контроль определяется, как способность

управлять финансовой и операционной политикой предприятия с целью

получения выгод от его деятельности. Свидетельством наличия контроля

среди прочего является каждый из нижеследующих факторов:

• Собственность: материнская компания владеет (прямо или косвенно) через

дочерние предприятия > 50% голосующего потенциала (акций с правом

голоса).

• Право голоса: потенциал, составляющий > 50% голосующих акций достигнут

за счет соглашения с другими инвесторами.

• Политика: возможность руководить финансовой и операционной политикой

предприятия согласно уставу или соглашению. • Совет директоров:

возможность назначать или смещать большинство членов совета

директоров.

• Голосующие права директоров: возможность иметь большинство голосов на

собраниях совета директоров.

ПОРЯДОК УЧЕТА

СВОДНАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

3.1 Материнская компания должна представить сводную финансовую отчетность

таким образом, как будто группа является единой компанией. Материнской

компании, являющейся, в свою очередь, дочерней компанией, находящейся в

полной собственности или практически в полной собственности другой

компании, не нужно представлять сводную финансовую отчетность.

3.2 Материнская компания должна сводить все дочерние компании, зарубежные и

национальные, за исключением:

• Дочерних компаний, приобретенных и удерживаемых с целью их последующей

продажи в ближайшем будущем.

• Дочерних компаний, действующих в рамках жестких долгосрочных

ограничений,

которые значительно снижают ее способность переводить средства. Такие

дочерние компании учитываются в качестве инвестш^ий в соответствии с

требованиями МСФО 25; см. Главу 21.

3.3 В основе

ОТДЕЛЬНАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ МАТЕРИНСКОЙ КОМПАНИИ

3.5 В отдельной финансовой отчетности материнской компании инвестиции в

дочерние компании, включенные в сводную финансовую отчетность, должны

быть учтены:

• по методу долевого участия в соответствии с МСФО 28; или

• по себестоимости в соответствии с МСФО 25; или

• по переоцененной стоимости в соответствии с МСФО 25.

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ

4.1 СВОДНАЯ Ф ИНАНСО ВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

• Перечисление существенных дочерних предприятий:

Название.

Страна регистрации/расположения.

Доля участия или процент голосующих акций (если они различны).

• Причины, по которым дочерняя компания не включена в сводную

отчетность.

• Характер отношений с материнской компанией, если ей не принадлежит (прямо

или косвенно) более 50% голосующего потенциала.

• Наименование компании, в которой более 50% голосующего потенциала

принадлежит (прямо или косвенно) другой компании, но которая не является

дочерней компанией в силу отсутствия контроля над ней.

• Эффект от приобретения или выбытия дочерних компаний на финансовое

положение, результаты деятельности за отчетный период и сравнительные

суммы за предшествующих период.

• В случаях, когда материнская компания сама находится в полной

собственности, указать:

Причины, по которым сводная финансовая отчетность не была

подготовлена. Основание, по которому дочерние компании учитывались в

ее собственной финансовой отчетности. Наименование и юридический адрес

материнской компании.

• В случае неприменения единой учетной политики:

Указать этот факт. Указать доли статей, на которые данный факт оказал

воздействие.

ОТДЕЛЬНАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ МАТЕРИНСКОЙ КОМПАНИИ

• Методы, использованные для учета дочерних компаний.

ПРЕКРАЩАЕМАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ (МСФО 35)

ЦЕЛИ

Настоящим стандартом устанавливаются основы по отделению информации,

касающейся прекращаемой деятельности от той информации, которая касается

продолжающейся деятельности компании, а также перечисляются минимальные

требования к раскрытию такой информации.

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ

Этот стандарт применяется к прекращаемой деятельности всех компаний.

Внимание здесь сфокусировано на требованиях к раскрытию и представлению

информации о прекращаемой деятельности.

ПОРЯДОК УЧЕТА

3.1 Прекращаемая деятельность является относительно крупным компонентом |

предприятия:

• от которого компания, в соответствии с единым планом, либо

практически полностью избавляется (путем продажи или иного выбытия),

либо избавляется | частично, либо прекращает его деятельность путем

отказа от его использования;

• который представляет отдельное крупное направление деятельности или

географическую зону проведения операций; и который может быть выделен

операционно и в целях составления финансовой отчетности.

3.2 Прекращаемая деятельность основывается на едином плане, контролируемом

со стороны руководства компании, и хотя прекращаемая деятельность

возникает относительно нечасто, доходы или расходы, относящиеся к

прекращаемой деятельности, не должны представляться в качестве результата

чрезвычайных обстоятельств.

В соответствии с данным стандартом требуется, чтобы раскрытие информации в

отношении прекращаемой деятельности производилось сразу, как только

произойдет одно из следующих событий:

• компания заключит имеющее обязательную силу соглашение по продаже по

существу всех активов, относящихся к прекращаемой деятельности; или

• совет директоров или другой аналогичный орган управления компании

утвердит подробный формальный план по прекращению деятельности и огласит

этот план.

Стандарт .не устанавливает специфических критериев признания и оценки. Он

скорее требует применения принципов, сформулированных в других стандартах.

Наиболее уместным можно назвать:

• Резервы и условные обязательства и условные активы (МСФО 37).

• Обесценение активов (МСФО 36).

Прекращение считается завершенным, когда в основном завершен или прерван

план по прекращению деятельности, даже, если платежи от покупателя

(покупателей) еще не поступят продавцу.

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ

Раскрытие информации представляется отдельно для каждого вида

прекращаемой деятельности:

Отчет о прибылях и убытках и/или примечания.

• Суммы доходов, расходов, прибыли до налогообложения или убытка от обычной

деятельности, относящихся к прекращаемой деятельности, а также

соответствующий налог на прибыль.

• Сумма любой прибыли или убытка, признаваемых при выбытии активов или

погашении обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности и

соответствующие расходы по налогу на прибыль. Отчет о движении денежных

средств. :

• Суммы чистых потоков денежных средств, относящихся к операционной,

инвестиционной и финансовой деятельности в рамках прекращаемой

деятельности. Примечания к финансовой отчетности.

• Описание прекращаемой деятельности.

• Отраслевые или географические сегменты, в которых отражена прекращаемая

деятельность (в соответствии с МСФО 14).

• Дата и характер события для первоначального раскрытия информации (см. п.

31.3.3).

• Дата или период, в котором ожидается прекращение деятельности.

• Балансовые стоимости (на отчетную дату) всех активов и всех обязательств,

выбытие или погашение которых планируется в рамках прекращаемой

деятельности.

• Раскрытие факта (и его эффекта) в случае, если предприятие прерывает или

отходит от плана, заявленного ранее в качестве плана по прекращаемой

деятельности.

• Чистая продажная цена, полученная или ожидаемая от продажи тех чистых

активов, по которым компания заключила одно или более имеющих обязательную

силу соглашений по продаже, а также ожидаемое время их исполнения и

балансовая стоимость таких чистых активов.

• В финансовую отчетность за периоды, следующие после первоначального

события для раскрытия информации, необходимо включить описание любых

существенных изменений в суммах и времени движения денежных средств,

связанных с активами и обязательствами, предназначенных к выбытию или

погашению, а также причины этих изменений.

• Сравнительная информация за предыдущие периоды, представленные в

финансовой отчетности, подготовленная после события, необходимого для

первоначального раскрытия информации, должна быть пересчитана для целей

отдельного представления активов, обязательств, доходов, расходов и потоков

денежных средств, относящихся к продолжающейся и прекращаемой деятельности.

• Если событие для первоначального раскрытия информации происходит после

окончания отчетного периода, но до одобрения финансовой отчетности советом

директоров или аналогичным органом управления компании, такая финансовая

отчетность должна включать вышеуказанные раскрытия информации.

Промежуточная финансовая отчетность.

• Примечания к промежуточной финансовой отчетности должны описывать любые

значительные виды деятельности или события, произошедшие с момента

окончания последнего годового отчетного периода в отношении прекращаемой

операции, а также любые значительные изменения в сумме и времени движения

денежных средств, относящихся к активам и обязательствам, предназначенных к

выбытию или погашению.

ГЛАВА 24 УЧЕТ ИНВЕСТИЦИЙ В АССОЦИРОВАННЫЕ КОМПАНИИ (МСФО 28)

ЦЕЛИ

В стандарте излагаются альтернативные методы учета, применяемые в отношении

ассоциированных компаний. Основной задачей стандарта является

предоставление пользователям информации в отношении доли инвесторов в

прибылях, активах и обязательствах, имеющихся у объектов инвестирования.

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ

Настоящий МСФО применяется ко всем инвестициям в ассоциированные компании,

т.е. такие компании, на деятельность которых инвестор имеет существенное

влияние, причем такая компания не является ни дочерней компанией, ни

совместным предприятием инвестора.

ПОРЯДОК УЧЕТА

24.3.1 Существенное влияние - это право участвовать в выработке решений по

финансовой и операционной политике объекта инвестирования, но не

контролировать такую политику. Среди прочего, свидетельством наличия

существенного влияния является:

Владение (прямое или косвенное) 20% и более акций с правом голоса,

за

исключением случаев очевидного отсутствия существенного влияния.

Представительство в органах управления.

Участие в выработке политики.

Наличие крупных сделок между сторонами.

Обмен управленческим персоналом.

Предоставление важной технической информации.

24.3.2 Инвестиции в ассоциированные предприятия могут учитываться с

использованием следующих методов:

Метод долевого участия: В соответствии с данным методом учета

инвестиции первоначально учитываются по себестоимости, которая затем

корректируется на величину последующего изменения доли инвестора в

чистых активах объекта капиталовложения. Балансовая стоимость

инвестиций уменьшается на величину полученных распределений (например,

дивиденды). Метод учета по себестоимости: В соответствии с данным

методом инвестиции учитываются по себестоимости. В отчете о прибылях и

убытках отражается лишь та прибыль, которую инвестор получает из

накопленной чистой прибыли объекта инвестирования, полученной после

даты приобретения. Распределения, полученные сверх такой прибыли,

уменьшают балансовую стоимость инвестиции.

24.3.3 Инвестиции в ассоциированные компании, отражаемые в сводной

финансовой отчетности, обычно учитываются в соответствии с методом

участия. Метод учета по себестоимости применяется в следующих случаях:

когда инвестиция приобретается и удерживается в целях продажи в

ближайшем

будущем, или

когда действуют жесткие долгосрочные ограничения.

24.3.4 В своей отдельной финансовой отчетности инвестор ведет учет

инвестиций в ассоциированную компанию:

• используя тот метод, который применяется в сводной финансовой отчетности,

либо учитывая инвестиции по себестоимости или по переоцененной стоимости в

качестве долгосрочных инвестиций, см. МСФО 25.

При учете по методу долевого участия требуется соблюдение следующих

принципов:

учет по методу долевого участия ведется с той даты, когда объект

капиталовложения(начинает соответствовать определению "ассоциированной

компании". учет по методу долевого участия прекращается тогда, когда:

инвестор утрачивает существенное влияние, но сохраняет полностью или

(частично свои инвестиции, либо когда ассоциированная компания

действует в условиях жестких долгосрочных ограничений, которые в

значительной степени подрывают ее возможность перечислять средства

инвестору.

Порядок учета по методу участия во многом сходен с процедурами

сведения, такими как:

исключение нереализованных (потенциально возможных к получению на

текущий момент) прибылей/убытков от операций между инвестором и

объектом капиталовложения (ПКИ-3).

Определение и указание доли деловой репутации в цене покупки.

Амортизация деловой репутации.

Корректировка амортизации амортизируемых активов на основе

справедливой

стоимости.

Корректировка с учетом эффекта перекрестного владения.

Использование единой учетной политики.

Для учета по методу долевого участия используется самая последняя

финансовая отчетность ассоциированной компании.

Если даты составления отчетности отличаются, следует провести

корректировку в отношении существенных событий, произошедших в период

между датой составления финансовой отчетности ассоциированной компании

и датой составления отчетности инвестора.

Инвестор рассчитывает свою долю в прибылях и убытках после проведения

корректировки в отношении дивидендов по кумулятивным привилегированным

акциям (вне зависимости оттого были ли такие дивиденды объявлены или

нет). Инвестор признает убытки ассоциированной компании до тех пор,

пока инвестиции не будут сведены к нулю. Дальнейшие убытки

засчитываются лишь в размере данных инвестором гарантий.

Балансовая стоимость уменьшается на величину постоянного снижения

стоимости инвестиций (по каждой инвестиции в отдельности).

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ

Учетная политика

Метод, используемый для учета:

Инвестиций в ассоциированные компании.

Деловой репутации и отрицательной деловой репутации.

Период амортизации деловой репутации.

Отчет о прибыли и убытках и примечания

Доля инвестора в:

Бухгалтерский баланс и примечания

Инвестиция в ассоциированную компанию (компании) должна быть

представлена отдельной статьей в балансе и классифицироваться как

долгосрочный актив. Соответствующий перечень и описание важных

ассоциированных компаний, включая; |

Название.

Характер деятельности.

Доля владения или доля права голоса (если она отлична от доли

владения). Если инвестор не предоставляет сводную финансовую

отчетность и не ведет учет инвестиций по методу долевого участия,

в этом случае следует указать тот результат, который был бы

получен при применении метода долевого участия. если

ассоциированные компании применяют учетную политику, иную, чем

инвестор, а расчет соответствующих корректировок является

нецелесообразным, этот факт I должен быть раскрыт.

ГЛАВА 25 ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ В УСЛОВИЯХ ГИПЕРИНФЛЯЦИИ (МСФО 29)

ЦЕЛИ

В странах с гиперинфляцией представление отчетности о результатах

деятельности и финансовом положении компании без пересчета не имеет

смысла. Деньги теряют свою покупательную способность с такой быстротой,

что сопоставление сумм от операций и других имевших место событий даже за

один и тот же отчетный период будет вводить в заблуждение. Данный МСФО

требует производить пересчет финансовой отчетности компании, работающей в

условиях гиперинфляции.

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ

Настоящий МСФО должен применяться компаниями, которые представляют

финансовую отчетность в условиях гиперинфляции. Характерными чертами

гиперинфляционной экономики являются;

• Население страны в целом предпочитает держать свои сбережения в

неденежных активах или в относительно стабильной иностранной валюте.

• Цены обычно указываются в стабильной иностранной валюте.

• Кредитные операции осуществляются по таким ценам, которые компенсируют

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9