Организационно-правовая форма И структура управления предприятием

оплаты труда соответственно;

- добровольные взносы в Фонд поддержки предпринимательства и развития

конкуренции.

По предприятиям, получившим в предшествующем году убыток (по данным

годового бухгалтерского отчета за 1992 год и последующие годы),

освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие

в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти

цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов

предприятия, создание которых предусмотрено законодательством РФ).При

определении размера указанной льготы в налоговом расчете принимаются

понесенные предприятием за год убытки от реализации продукции (работ,

услуг). В расчете не учитываются убытки, возникшие в результате сокрытия

или занижения прибыли, убытки, понесенные до 01.01.96 в результате

превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению с их

нормируемой величиной, а также убытки, возникшие от превышения лимитов,

норм и нормативов, установленных законодательством РФ по учету затрат,

включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), учитываемых при

расчете налогооблагаемой прибыли.

Ограниченной по размеру наряду с вышеупомянутыми является также льгота

по освобождению от налога прибыли, полученной банками и кредитными

учреждениями от предоставления целевых кредитов на срок не менее трех лет

предприятиям на осуществление капитальных вложений по развитию их

собственной производственной базы. Прибыль, исчисленная с учетом льгот (и

ограничений по размеру), облагается налогом по основной или льготной

налоговой ставке. Ставки налога на прибыль по различным видам деятельности

приведены в табл.13.

Таблица13.

Ставки налога на прибыль.

|Период |Производственная |Посредническая |Банковские и кредитные |

| |деятельность |деятельность |операции, страховая |

| | | |деятельность |

| | | | |

| | | | |

|1993 г.| 32% |45% |Налог на доходы |

| | | | |

| | | | |

|1994 г.| | | |

| |Н а л о г н а п р и б ы л ь |

| |В р е с п у б л и к а н с к и й б ю д ж е т РФ – |

| |13% |

| |В бюджеты | |В бюджеты субъектов РФ |

| |субъектов РФ – до| |до 30 % |

| |25% | | |

| |(1 квартал до | | |

| |22%) | | |

| |В р е с п у б л и к а н с к и й б ю д ж е т РФ – 13% |

|1995 г.|В бюджеты | |В бюджеты субъектов|

| |субъектов РФ до 22| |РФ – до 30 % |

| |% | | |

|1996 г.| | | |

|1997 г.| | | |

|1998 г.| | | |

До 01.01.96 ставка налога на прибыль предприятий понижалась на 50%,

если от общего числа их работников инвалиды и (или) пенсионеры составляли

не менее 70%. С 01.01.96 данная льгота распространяется только на

предприятия с численностью инвалидов не менее 50%. При этом в

среднесписочную численность не включаются инвалиды, работающие по

совместительству и договорам гражданско-правового характера.

Особые льготы по снижению ставки налога на прибыль и полному

освобождению от уплаты налога предоставляются вновь созданным малым

предприятиям, осуществляющим производство и одновременно переработку

сельскохозяйственной продукции, производство продовольственных товаров и

товаров народного потребления, медицинской техники, лекарственных средств и

изделий медицинского назначения, технических средств профилактики и

реабилитации инвалидов, строительство объектов жилищного,

производственного, социального и природоохранного назначения и ремонтно-

строительные работы на данных объектах.

При отнесении промышленной и сельскохозяйственной продукции к товарам

народного потребления следует руководствоваться Методическими

рекомендациями, утвержденными Минэкономики РФ и Госкомстатом РФ от 27.07.95

№ МЮ-636/14-151, № 10-0-1/246.Данные предприятия при условии, если выручка

от указанных видов деятельности превышает 70% общей суммы выручки от

реализации продукции (не включая выручку от реализации имущества и выручку

по видам деятельности, облагаемым налогом на доходы), в первые два года с

момента регистрации полностью освобождаются от налога на прибыль. А с

01.01.94 эти малые предприятия уплачивают налог на прибыль в третий и

четвертый годы работы в размере 25 и 50% от основной ставки, если выручка

от перечисленных видов деятельности составляет свыше 90% общей суммы

выручки от реализации продукции. Указанные льготы предоставляются малым

предприятиям, в уставном капитале которых доля государственной,

муниципальной собственности и собственности общественных объединений

составляет не более 20%. При прекращении малым предприятиям льготируемой

деятельности в течении пяти лет с момента регистрации налог

на прибыль доначисляется за весь период в полном размере, а с 01.01.96

увеличивается также на сумму дополнительных платежей, определенных исходя

из ставки рефинансирования Центрального банка РФ за пользование банковским

кредитом (в соответствии с Федеральным законам РФ от 31.12.95 № 227-ФЗ"О

внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на

прибыль предприятий и организаций").

Кроме льгот, предусмотренных законодательством по налогу на прибыль,

органы государственной власти национально-государственных и административно

-территориальных образований могут устанавливать для отдельных категорий

плательщиков по видам деятельности или отраслевому признаку дополнительные

льготы в пределах сумм налоговых платежей, направляемых в их бюджеты.

Сумма налога на прибыль рассчитывается нарастающим итогом с начала

года по окончании первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года. Сумма

налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных

платежей и вносится в пятидневный срок со дня, установленного для

представления квартальных бухгалтерских отчетов, и в десятидневный срок со

дня, установленного для представления бухгалтерского отчета и баланса за

год.

В течение квартала до 15-го числа каждого месяца все плательщики

(кроме малых предприятий, инвестиционных фондов и бюджетных организаций)

производят авансовые взносы налога равными долями в размере 1/3 квартальной

суммы налога, исходя из предполагаемой прибыли за квартал. Справки о

предполагаемой сумме прибыли и налога на текущий квартал представляются

предприятиями в налоговые органы до первого числа текущего квартала. При

изменении в течение квартала предполагаемой прибыли предприятие может по

согласованию с финансовым органом пересмотреть суммы авансовых взносов и

представить справки об изменениях не позднее чем за 20 дней до окончания

квартала.

С 01.01.97 в соответствии с Федеральным законом РФ от 10.01.97 № 13-ФЗ

все предприятия - плательщики авансовых взносов налога на прибыль имеют

право перейти на ежемесячную уплату в бюджет налога на прибыль, исходя из

фактически полученной прибыли за предшествующий месяц и ставки налога.

Исчисление фактической суммы налога на прибыль производится предприятиями

на основании расчетов налога по фактически полученной прибыли, составляемых

ежемесячно нарастающим итогом с начала года, исходя из фактически

полученной ими прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных

льгот, и ставки налога на прибыль. Сумма налога на прибыль, подлежащая

уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм платежей.

Указанные расчеты представляются предприятиями в налоговые органы по месту

своего нахождения не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.

Налогооблагаемая часть и прибыль, не облагаемая налогом расчитывается

на основе балансовой прибыли. Сумма обеих частей (после уплаты налога на

прибыль и других налогов и сборов за счет прибыли) составляет чистую

прибыль предприятия (рис. 2).

Таким образом из балансовой прибыли до ее налогообложения производятся

отчисления в резервный фонд до достижения уровня уставного капитала,

предусмотренного учредительными документами (но не более 15% для АО и 25%

для СП).

После отчислений в резервный фонд чистая прибыль распределяется между

фондом накопления и фондом потребления, а в ТОО, АО и предприятиях с

иностранными инвестициями, кроме того, выделяется прибыль, подлежащая к

распределению между учредителями, акционерами.

Создание резервного фонда обязательно для АО, для предприятия с

иностранными инвестициями, для кооператива. Фонд предназначен для покрытия

кредиторской задолженности в случае прекращения деятельности хозяйствующего

субъекта, выплат процентов по облигациям и дивидендов по

привилегированным акциям в случае нехватки чистой прибыли и других целей.

Фонд накопления, аккумулируя часть чистой прибыли и другие

поступления, используется для финансирования затрат по созданию нового

имущества, приобретения основных фондов, пополнения оборотных средств и

т.п. Таким образом, фонд накопления предприятия является источником

увеличения его собственного капитала.

Фонд потребления, также аккумулируя часть чистой прибыли, используется

для финансирования мероприятий по социальному развитию коллектива и

материальному поощрению работников. Финансирование капитальных вложений на

строительство (покупку) жилья и объектов социального назначения

осуществляется за счет фонда накопления.

Таблица 14.

Использование прибыли, полученной крупными и средними предприятиями

Московской области в 1997 г.

|Показатели |Сумма, млрд. руб.|В % к итогу |

|Использовано прибыли — всего |9100,7 |100 |

|В том числе: | | |

|платежи в бюджет |3281,8 |36,0 |

| | | |

|отчисления в резервные фонды |154,7 |1.7 |

|Отвлечено на: | | |

|фонды накопления |1823,7 |20,0 |

|фонды потребления |2454,5 |27,0 |

|благотворительные цели |51,4 |0,6 |

|другие цели |1334,6 |14,7 |

Из общей массы прибыли, полученной крупными и средними предприятиями

Московской области в 1997 г. (см. табл. 14), 36,0% перечислены в доходы

бюджетной системы, в виде налога на прибыль и других налоговых платежей и

сборов. Почти половину использованной прибыли составили отчисления на

образование резервных фондов, фондов накопления и потребления. Около 15%

использованной прибыли ушло на другие цели: оплату процентов по ссудам

банков, полученным на восполнение недостатка оборотных средств и носящим

целевой характер, на приобретение основных средств, нематериальных и иных

внеоборотных активов, а также оплату процентов по средствам, взятым взаймы

у других предприятий; подлежащие внесению в бюджет штрафные санкции и

расходы по возмещению ущерба (за сокрытие либо занижение прибыли или иных

объектов налогообложения, несоблюдение санитарных норм и правил и др.).

В зарубежной практике налог на доходы корпораций США занимает лишь

третье место в доходах, бюджета. Его основная ставка в 1996 г. составляла

34%. Вносится он по следующей схеме — корпорация уплачивает 15% за первые

50 тыс. долл. налогооблагаемого дохода, 25% — за следующие 25 тыс. долл. и

34% — на оставшуюся сумму. Кроме того, на доходы в переделах от 100 до 335

тыс. долл. установлен дополнительный сбор в размере 5%. Такое ступенчатое

налогообложение имеет чрезвычайно важное значение для средних и малых

предприятий.

Налоги на доходы корпораций взимаются также и в бюджеты штатов. Ставка

обычно стабильна, хотя встречается и градуированная шкала штатного налога.

Наиболее высок этот налог в штатах Айова — 12%, Коннектикут — 11,5%,

федеральном округе Колумбия (адм. центр — г. Вашингтон) — 10,25%. Наиболее

низкие налоги в штатах Миссисипи — от 3 до 5%, Юта — 5%.

Налог на доходы корпораций имеет большое количество льгот, из чистого

дохода вычитаются местные налоги на доходы, 100% дивидендов от находящихся

в полной собственности местных дочерних компаний, 70—80% дивидендов,

полученных от облагаемых налогом местных корпораций, доходы по ценным

бумагам местных властей и штатов, взносы в благотворительные фонды.

Применяются налоговые льготы в рамках системы ускоренного возмещения

стоимости основного капитала (амортизации), льгота на инвестиции, на научно-

исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР). Действуют

налоговые скидки, стимулирующие использование альтернативных видов энергии.

Компаниям предоставляется "налоговый кредит" в размере 50% стоимости

оборудования, использующего солнечную энергию или энергию ветра в ходе

производственного процесса.

Для поддержки отраслей добывающей промышленности используется

налоговая скидка на истощение недр, которая позволяет снижать налог на

прибыль корпораций, работающих в этих отраслях. Скидка не должна уменьшать

величины налога более чем на 50%. Не включается в доходы удорожание

стоимости активов, если оно не реализуется путем продажи. Действуют и

другие многочисленные налоговые льготы.

В особых случаях с корпораций взимается налог на сверхприбыль.

Например, такой налог применялся во время войны во Вьетнаме. В начале 1980-

х годов введен налог на сверхприбыль от нефти, который должен был уменьшить

предполагаемый рост прибыли нефтяных компаний от снятия контроля за

внутренними ценами на нефть. Базой налогообложения служила разница между

фактической ценой нефти и ее базовой ценой.

Налоги на сверхприбыль составляют часть антимонопольного механизма

регулирования экономики США. Рыночный механизм, основанный на свободе

предпринимательской деятельности, регулирует распределение ресурсов и

обеспечивает установление цен на уровне, отражающем затраты на производство

товаров, с учетом средней нормы прибыли.

Налог на доходы от продажи капитальных активов взимается по той же

ставке, что и в целом с дохода корпорации (максимально 34%). Но если при

этой операции вместо дохода образуются убытки, то сумма убытков не может

вычитаться из налогооблагаемого дохода.

За последние годы произошли определенные изменения в структуре

налоговых поступлений. Например, отчисления на социальное страхование

повысились до 483 млрд. долл., или на 17,3%. Налог на доходы корпораций

возрос до 157,8 млрд. долл., или на 36%.

Общая сумма собственных доходов государственного бюджета США без

заемных средств в 1997 г. составляла 1446,9 млрд. долл., что превысило

уровень 1995 г. почти на 300 млрд. долл., или на 20,5%. Достаточно весомый

прирост в условиях малой инфляции.

ОБЪЕМ РАСХОДОВ ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА С УчЕТОМ ЗАЕМНЫХ СРЕДСТВ СОСТАВИЛ

В 1997 Г. ПРИМЕРНО 1529 МЛРД. ДОЛЛ. В СТРУКТУРЕ РАСХОДОВ НАИБОЛЬШИЙ

УДЕЛЬНЫЙ ВЕС ЗАНИМАЮТ ЗАТРАТЫ НА СОЦИАЛЬНОЕ ОБЕСПЕчЕНИЕ — СВЫШЕ 40%;

чЕТВЕРТУЮ чАСТЬ СОСТАВЛяЮТ РАСХОДЫ НА ВОЕННЫЕ НУЖДЫ; ОСТАЛЬНАя чАСТЬ

ПРИХОДИТСя НА ВЫПЛАТЫ ССУД И ПРОЦЕНТОВ ПО НИМ, СУБСИДИИ ШТАТАМ И ГОРОДАМ,

ПРОчИЕ ФЕДЕРАЛЬНЫЕ РАСХОДЫ.

В Германии установлены две основные ставки корпорационного налога на

прибыль. Если прибыль не распределяется, то ставка налога — 50%, до 1990 г.

была 56%. На распределяемую в виде дивидендов прибыль ставки существенно

ниже — 36% (с учетом того, что дивиденды включаются в личные доходы

акционеров, подлежащие обложению подоходным налогом). В среднем с учетом

налоговых льгот ставка не превышает 42%. Широко используется ускоренная

амортизация. Например, в сельском хозяйстве разрешается уже в первый год

списать до 50% стоимости оборудования, в первые три года — до 80%. Не

облагаются налогом проценты по ссудам.

2.2 Формирование и распределение прибыли на предприятии по составляющим

элементам.

Прибыль характеризует эффективность производственно- финансовой

деятельности предприятия. Абсолютная величина прибыли без сравнения с

обеспечивавшими ее затратами мало что объясняет. Поэтому, рассмотрим

затраты предприятия ОАО Комбинат Молочный «Ставропольский» за 1998г. (см.

табл.15)

Таблица 15.

Затраты, произведенные ОАО МКС за 1998 год.

| |За |В %% |За |В %% |Отклонение |

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14