Курс лекций по бухгалтерскому учету
представление о фин. положении орг-ции, фин. результатах ее деят-ти и
изменениях в ее фин. положении. Достоверной и полной считается БО,
сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по БУ.
Орг-ция должна при составлении баланса, ф.№2 и пояснений к ним
придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одного
отч. периода к др. Показатели об отдельных активах, обяз-ствах, доходах,
расходах и хоз. операциях должны приводиться в БО обособленно в случае их
существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями
невозможна оценка фин. положения орг-ции или фин. результатов ее деят-ти.
Для составления БО отч. датой считается последний календ. день отч.
периода. Первым отч. годом для вновь созданных орг-ций считается период с
даты их гос. регистрации по 31.12 соотв-щего года, а для орг-ций, созданных
после 1.10, по 31.12 сл. года. Каждая часть БО должна содержать сл.
данные: наименование составляющей части; указание отч. даты или отч.
периода, за к-рый составлена БО; наименование орг-ции с указанием ее орг.-
правовой формы; формат представления числовых показателей БО. БО
подписывается рук-лем и гл.бух..
Содержание бух. баланса: Баланс должен хар-ть фин. положение орг-ции по
состоянию на отч. дату. В балансе активы и обяз-ства должны представляться
с подразделением в зависимости от срока погашения на краткоср. и долгоср.
Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок
обращения по ним не более 12 мес. после отчетной даты или продолжительности
операц. цикла, если он превышает 12 мес. Все остальные активы и обяз-тва
представляются как долгосрочные.
Отчет о прибылях и убытка – хар-ет фин. результаты деят-ти орг-ции за отч.
период. В ф.№2 доходы и расходы должны показываться с подразделением на
обычные и чрезвычайные.
Пояснения к балансу и ф.№2. Пояснения к балансу и ф.№2 должны раскрывать
сведения, относящиеся к УП орг-ции, и обеспечивать пользователей доп.
данными, к-рые нецелесообразно вкл. в баланс и ф.№2, но к-рые необходимы
пользователям БО для реальной оценки фин. положения орг-ции, фин.
результатов ее деят-ти и изменений в ее фин. положении.
Правила оценки статей БО: Данные баланса на нач. отч. периода должны быть
сопоставимы с данными баланса за период, предшествующий отч. В БО не
допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и
убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соотв-щими ПБУ.
Баланс должен вкл. числовые показатели в нетто-оценке. Статьи БО,
составляемой за отч. год, должны подтверждаться результатами инвентаризации
активов и обяз-ств.
БО является открытой для пользователей. Орг-ция должна составлять промежут.
БО, к-рая состоит из баланса и ф.№2.
МСФО 1 «Представление ФО» заменяет 3 стандарта, выпущенные в 1994 г.: МСФО
1, МСФО 5 «Инф-ия, подлежащая раскрытию в ФО», МСФО 13. Стандарт улучшил
качество ФО и представляет рук-во по структуре ФО, вкл. требования к
содержанию отч. форм. Применяется при предоставлении всех форм ФО, опр-ет
порядок ее составления отдельными орг-циями сводной ФО группы орг-ций. Опр-
ет назначение ФО и возлагает ответственность за ее составление и
представление. Цель ФО – представление инф-ции о фин. положении, фин.
результатов хоз. деят-ти, движении ДС. Полный комплект ФО вкл.: баланс,
ф№2, отчет об изменении в капитале, отчет о движении ДС, заявление об УП,
поясн. примечания. Принципы БУ (ФО): достоверность; последовательность;
метод начислений; соотнесение доходов с расходами; принцип отч. периода.
Стандарт устанавливает предельный срок состояния и представления ФО в соотв-
ии с закон-вом или обычаем делового оборота отдельных стран. Баланс –
обобщает и отражает инф-цию об активах, обяз-вах, и капитале орг-ций.
Стандарт предусматривает min число статей. Деление обяз-ств на
краткосрочные и долгосрочные производится по решению самой орг-ции форма
баланса не явл. заданной.
МСФО 1 и ПБУ 4/99 построены по одной схеме: 1 раздел – общие положения,
цели и направления, принципы составления ФО, состав и содержание каждой из
форм ФО. Приводятся основополагающие концепции в МСФО, принципы в ПБУ.
1.22. Б/у тек. и кап. ремонта. Учёт модернизации ОС. МСФО №9 «Затраты на
исследования и разработку»
Тек. ремонт проводят с целью устраниения незначительных повреждений, путём
частичной замены деталей, мелкой починки. Кап. ремонт хар-ся тем, что при
его проведении заменяются на новые значительное кол-во деталей и узлов.
Ремонт может пр-ся либо самостоятельно (хоз. способ), либо сторонней орг-
цией (подрядный способ). Ремонт силами своего цеха Д03,25,26,29 К70,69.
Вспом. цех Д03 К10,70,69. После определения ст-ти ремонта: Д25,26,29 К23
Подрядный способ: На основании счетов поставщиков Д23,25,26,29 К60.
Оплата: Д60 К51. Создание рем. фонда Д03,25,26,29 К89(96) (ежемесячно)
расходы на проведение ремонта возмещены: Д96 К23. Факт. непроизведенные
расходы Д89(96) К70,69,60. При модернизации обор-ия улучшаются его
конструктивные свойства, повышается производительность, техн. и эконом.
показатели. При частичной модернизации совершенствуются наиболее важные
органы машин и обор-ия, при комплексной - многие его основные узлы и части.
Так же как и на ремонт, расходы на модернизацию группируются по видам ОС.
Расходы на модернизацию вкл. в себ-ть аналогично расходам по кап.
вложениям.
МСФО №9 (95г) «Затраты на исследование и разработку». В процессе экспл-ии
активов могут возникнуть необходимость проведение исслед. работ.
Исследования - оригинальное и плановое изыскание, предпринятое с целью
получения новых научных или технических знаний. Разработки – применение
научных открытий или др. знаний для планирования или конструирования новых
или улучшеных материалов, устройств и т.д. до начала их ком. пр-ва или
применения. Затраты на исслед. и разработку должны вкл. все затраты, прямо
относящиеся к деят-ти по исслед. и разработке или те, которые обоснованно
отнесены к этим видам деят-ти. Затраты, вкл. затраты на ЗП и др. выплаты,
ст-ть материалов и услуг использ. в работе; аморт-ия ОС в той степени в к-
рой активы использ. в деят-ти по исслед. и разработке, накладные расходы
(кроме общих администр. затрат), прочие затраты. Затраты признаются
расходом в том отч. периоде, когда они были понесены. Затраты по разработке
точно также, в тот период когда они были понесены признаются при сл.
условии: - продукт или процесс четко определен, а затраты на продукт или
процесс могут быть установлены и измерены; техническое осуществление
процесса или продукта может быть продемонстрирована, компания намерена
производить или использовать продукт или процесс; может быть продемонстр.
наличие рынка для ТП или процесса.
Расскрытие инф-ии в ФО – УП, принятую для затрат на исслед. и разраб: сумма
затрат признанная расходом в отч. периоде, используемые методы аморт-ии,
принятые сроки полезной службы или нормы аморт-ии.
ПБУ6/97. Восстановление обьктов ОС может осуществляться посредством
ремонта. модернизации, реконструкции. Затраты на восстановление отряжаются
в БУ отч. периода к к-рому они относятся. При этом затраты на модернизяцию
после их окончания могут увеличивать первонач. ст-ть таких объектов и
относятся на ДК орг-ции.
1.23. бухгалтерский расчет расчетных операций.
Учет расчетов пр-ий и орг-ий с контрагентами ведется на счетах раздела VI
«Расчеты» в ПС. Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками исп.
сч. 60 (одновременно на отдельном субсч. формируется инф-ия по авансам
выданным). Сумму выданных авансов отраж-т: Д60 К51. Произведен зачет ранее
выданных авансов: Д60 К60. Его дебетуют на суммы оплаты счетов (в кор-ции
со счетами учета ДС). Аналит. учет по этому счету ведут по каждому
предъявленному расч. док-ту, а расчетов в порядке плановых платежей по
каждому пост-ку и подрядчику. При этом построение аналит. учета должно
обеспечить возможность получения необх. данных по поставщикам.
Расчеты с покупателями и заказчиками ведутся на сч. 62 (одноврем на
отдельном субсч формир информац по авансам полученным). Авансы могут быть
получены под поставку мат. ценностей либо под выполнение работ, а также по
оплате ТП, произ-ой для заказов по частичной готовности. Аналит. учет ведут
по каждому кредитору. На сумму оплаты за отгруж. ТП орг-ия предъявляет
расчетные док-ты пок-лю или заказчику, в этом случае делается запись: Д62
К46(90 к обыч. деят-ти, 91). Если по полученному векселю, обесп. задолж-ти
покупат. предусмотрен %, то по мере погашения этой задолж-ти делается
запись: Д51,52 К62(на сумму погашения задолженности) и 91 (на велич %).
Взаимозачет Д60 К62. Суммы ранее учтенные как переводы в пути отнесены в
состав ДЗ. Д62 К57, ДЗ по поставкам ТП переданной структ. подразделениями
выделенным на отдельн. баланс Д62 К79, отраж-ся ДЗ, возникшая в рамках
группы взаимосвязанных орг-ций Д62 К76, ДЗ списана за счет резерва по
сомнит. долгам Д63 К62. Аналит. учет по сч. 62 ведут по каждому предъявл.
покупателям или заказчикам счету, а при расчетах а порядке плановых
платежей – по кахдому покупателю или заказчику.
Расчеты по претензиям ведут на сч. 63(76/2). На нем отражают расчеты по
спорным суммам, предъявленных поставщиком или др. огр-циями, а также по
предъяв-м им и призн-ым штрафам, пеням и неуст. Предъявленные претензии
относят на Д63(76/2) с Кт сч. 60 МПЗ и др. в зависим от объекта предъявл-я
претензии. На сумму поступивших платежей по удовл. претензиям делается
запись Д51,52 К63(76/2). Учет ведется по каждой орг-ии и Дт.
Учет расчетов по страх им-ва и персонала орг-ии ведут на сч 76/1.
Исчисление суммы страх. платежей отраж. по Кт в корр-ции со счетами учета
затрат на пр-во. Перечисление сумм страх. орг-циям отраж.: Д65(76/1) К51. В
Д65(76/1) списывают потери по страх. случаям с Кт сч. учета МПЗ, ОС и др.
По Д65(76/1) отраж. и сумму страх. возмещ-ия, причитающегося по договору
страх-ия работника пр-ия в корр-ции со сч. 73. Суммы страх. возмещ-ий отраж-
т сл. образом: Д51 К65(76/1). Некомпенсируемые страховыми возмещениями
потери от страх. случаев списываются: Д80(99) К65(76/1). Аналит. учет по
сч. 76/1 ведут по страхов-кам и отдел договорам страх-ия.
Учет по расч. с подотч лицами ведется на сч.71. Это А-П сч, с-до отраж-ет
сумму задолж. подотч. лица пр-ию или сумму невозмещ-о перерасхода. По Дт -
суммы возмещенного перерасхода и вновь выданные под отчет на осн. РКО, по
Кт – суммы, исп. согл-но авансовым отчетам и сданные по ПКО (неиспольз).
Регистром для учета операций по движении подотч. сумм и расчетов с подотч.
лицами служит ж-о №7, основанием для заполнения явл. РКО на суммы, выданные
под отчет, авансовые отчеты – на израсход. суммы: новые ПКО или РКО – на
расхож-ия в суммах полученных и израсх-ых. К учету принимаются аванс.
отчеты, утверж-ые рук-лем пр-ия. Бухгалтер обрабатывает аванс. отчет,
проставляя на док-тах и на отчете корр. сч-та, отвечающие направлению
расхода. Выдача ДС подоотчет – Д71 К50; расходы, оплачиваемые из подотч.
сумм списывают – Д10,26,46(90) К71, возврат неиспольз. сумм – Д50 К71.
Аналит. уч по сч. 71 ведут по каждой авансовой выдаче. Непогашен в срок
задолж-ть Д94 К71.
Расчеты с учред-ми на сч.75. На нем учитывают все виды расчетов с учр-лями
по вкладам в УК, по выплате доходов и т.п. К 75 сч-м могут быть открыт
субсч.: 1) расчеты по вкладам в УК; 2) расчеты по доходам. При создании орг-
ции на установленную сумму вкладов учр-лей в УК делают проводку Д75
К85(80), вложенные вклады учр-лей в виде мат. ценностей отраж.: Д08,10,15
К75. На субсч. 75/2 учитывают расчеты по выплате доходов учр-лям, если они
не явл. раб-ми орг-ции. Начисление дивидендов лицам, не явл. раб-ми пр-ия
Д84 К75. Начисление налог с сумм дивидендов Д75 К68. Аналит. учет по сч. 75
ведут по каждому учр-лю, кроме учета расчетов с акц-ми – собствениками
акций на предъявителей АО.
Для учета расчетов с др. орг-циями и отд лицами исп. сч. 76. На нем
учитываются расчеты по операциям неком. хар-ра (учеб. заведениями, научн.
орг-циями), с трансп. орг-циями, по депон. ЗП… Аналит. учет ведут по
каждому Д-ру и К-ру.
Учет расчетов по оплате труда ведут на сч 70. По Кт – начисл. по оплате
труда, по Д – удержание из начисл. суммы и невыплач. в срок суммы.
Для учета расчетов по налогам и сборам исп. сч. 68. К счету откр субсч.:
расч по под. налогу, расчеты по прибыли, расчеты по НДС, расч по налогу на
имущ-во. Синт. уч по сч. 68 ведется в ж-о №8, а аналит. учет. в ведомости
№7. Расч по внебюд платеж сч. 67 иск.
1.24. Предмет и основные объекты БУ. методы БУ. МСУ 1
Предмет БУ ограничивается рамками хоз. субъекта, это система наблюдения,
измерения, рег-ции, обработки и получения инф-ии в стоимостной оценке об им-
ве, обяз-твах и хоз. операциях хоз. субъекта. Т.о. предмет БУ – произв.-
хоз. и фин. деят-ть эконом. субъекта, оцененная в ден. выражении. Гл.
цель БУ - анализ, интерпретация и использование инф-ции для выявления
тенденций развития пр-ия, выбора различных альтернатив, принятия управл.
решений.
Объекты БУ подразделяются на 2 категории:
1. Объекты обеспечивающие производственно-хоз. и фин. деят-ть:
- им-во пр-ия (ОС и обор. ср-ва, НМА, фин. вложения), т.е. его активы;
Источники образования этого имущества СК (УК, ДК, РК, фонды спец.
назначения, резервы, ), т.е. капитал.
2. Объекты составляющие произв.-хоз. и фин. деят-ть:
А) - хоз. и фин. процессы
- ФХЖ, влияющие на фин. положение эконом. субъекта
Б) - фин. результаты (прибыль и убыток)
- ДЗ и обязательства пр-ия сторонним пр-ям (кредиты банков, займы,
КЗ)
- хоз. операции, вызывающие изменения в составе им-ва и обяз-ств.
Операции являются ФХЖ. Они могут быть двухсторонними т.е. совершаться между
независимыми партнерами (купля-продажа) и односторонними (износ ОС, потери
от стихийных бедствий)
В процессе БУ решаются сл. основные задачи:
- формирование полной и достоверной инф-ции о хоз. процессах и результатах
деят-ти пр-ия; - обеспечение контроля за наличием и движением им-ва и рац.
исп-ем произв. ресурсов в соотв-ии с утвержденными нормами, нормативами и
сметами; - своевременное предупреждение негативных явлений в фин.-хоз.
деят-ти;
Основными методами БУ являются :
Документирование – первичное отражение влияния свершившихся ФХД на
состояние объекта БУ. Первич. док-ты составляются на каждую операцию.
Инвентаризация – один из обязательных приемов БУ, проведение к-рой
регламентируется ФЗ «О БУ», «Положением о БУ и отчетности», «Методическими
указаниями о инвент-ии им-ва и фин. обяз-ств». Она проводится с целью
сопоставления факт. наличия ценностей с данными БУ. Существуют обязательные
ситуации для проведения инвентаризаций: При передаче в аренду; При смене
орг.-правовой формы; При составлении годовой БО; При смене мат.-отв. лица;
При установлении фактов хищений, порчи ценностей; В случае стихийных
бедствий; При ликвидации пр-ия.
Различают полную и частичную инвентаризацию. Полная охватывает все
категории средств, частичная – отдельные категории (ДС в кассе, материалы,
товары и т.д.)
Стоимостная оценка - способ выражения объектов БУ в обобщающем ден.
измерителе. Т.е. все показатели должны оцениваться в едином показателе, в
кач-ве к-рого принято брать денежный. Цель оценки – опр-ие факт. себ-ти
свершившегося ФХЖ. Разновидностью его явл. калькуляция – опр-ие себ-сти
единицы ТП на основе учета.
Бух. счета – способ группировки объектов наблюдения, позволяющий отразить
не только начальное и конечное состояние, но и сами изменения происходящие
с объектами БУ. Счета открываются на каждый вид активов, обяз-ств,
доходов, расходов, капитала, а также на них выявляется и распределяется
фин. результат.
Двойная запись – метод отражения хоз. операций в системе бух. счетов. Все
хоз. операции в системе БУ учитываются дважды один раз по Дт одного или
нескольких счетов, др. – по Кт одного или нескольких счетов. Суммы Дт и Кт
оборотов по каждой операции всегда равны между собой.
Балансовое обобщение – позволяет сопоставить им-во пр-ия (его активы) с
источниками его образования (капитал собственный и обяз-ства) исчисленными
в стоим. выражении на опр. дату (как правило на конец отч. периода).
1.25. Б/У производственных запасов (ПЗ). Оценка .ПБУ5/98
МПЗ - часть имущества, используемая при пр-ве ТП, выполнении работ,
оказании услуг предназначенных для продажи:
часть имущ-ва предназнач. для продажи; часть имущ-ва используемая для
управл-х нужд орг-ции (сырьё, материалы, топливо п/ф, запчасти, тара, др.
мат. ресурсы).
В качестве единицы БУ выбирается номенклуатурный номер. МПЗ принимаются к
БУ по факт. себ-ти, к-рая опр-ся, исходя из факт. произведенных затрат на
их приобретение и изготовление (суммы уплаченные поставщику, пошлины,
невозмещаемые налоги и платежи, затраты по заготовке и доставке, страховка,
затраты по кредитам поставщика, др. затраты по приобретению МПЗ, за искл.
общехоз. расходов) за искл. НДС и др. возмещаемых налогов. Эта факт. себ-ть
не подлежит изменению, за искл. МПЗ, к-рые морально устарели, либо по к-рым
снизилась цена. В этих случаях, эти МПЗ отражаются по возможной цене реал-
ии с отнесением разницы на фин. рез-т
При отпуске или ином выбытии себ-ть МПЗ может оцениваться одним из методов:
1. по средней себ-ти (по каждому виду запасов как частное от деления общей
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6
|