Курс лекций по бухгалтерскому учету
себ-ти запасов на их кол-во и кол-ва по остатку на нач. мес. и по
поступившим запасам на этот мес.
2. по себ-ти каждой единицы
3. ЛИФО (Оценка мат. ресурсов, находящихся в запасе на кон. мес. произв-ся
по факт. себ-ти с ранних по времени преобретения, а в себ-ть продажи ТП
учитывается себ-ть поздних по времени приобретения).
4. ФИФО (Оценка мат. ресурсов, находящихся в запасе на кон. мес. произв-ся
по факт. себ-ти последних по времени преобретения, а в себ-ть продажи ТП
учитывается себ-ть ранних по времени приобретения).
МПЗ отражаются в балнсе по отдельным статьям, исходя из способа их
использования, по ст-тн, определяемой исходя из используемых методов оценки
МПЗ.
Подлежит раскрытию инф-ция о методах опенки МПЗ по их видам, последствий
изменений в УП, методов оценки МПЗ, о ст-ти МПЗ, переданных в залог, о
разнице между факт. себ-тью запасов и возможной ценой реализации.
МСФО 2 «Запасы» (01.95). Запасы - это активы: - предназначеные для продажи
входе норм деят-ти. - в процессе пр-ва для такой продажи, - а форме сырья
или материалов предиаз для использ в произв процессе иди при предоставл
услуг.
Оценка запасов: оцениваются по наименьшей из 2-х величин себ-ти или
возможной чистой цене продаж (продажная цена предпологяемая при нормальном
ходе дел за вычитом возможных затрат связан свпыполнением работ или реал-
цией) при этпом себ-ть должна вкл. все затраты на приобретение и прочие для
того чтобы доставить запасы до места. При списании запасов с пр-ва можно
использовать методы: Средневзвеш, ЛИФО, ФИФО.
ФО отражает инф-цию: методы оценки запасов и методы расчета их себ-ти: -
общ. балансовую ст-ть запасов и их класс-ция; - баланс ст-ть запасов
учтененная по чистой ст-ти реал-ии; - величина возврата или списания
запасов; - обстоятельства, к-рые привели к списанию или возврату; -
балансовая ст-ть запасов, заложенных в кач-ве обеспечения обяз-ств.
1.26. бу ос. классИФ-ция и оценка. мсфо 16,17. ПБУ 6/97
ОС – часть имущ-ва, используемая в кач-ве ср-в труда при пр-ве ТП, либо для
управления орг-ии в течение периода, превыш. 12 мес. или обычный операц.
цикл, если он превышает 12 мес. В соот-ии с типовой классиф-ей ОС по их
видам подраздел на: здания, сооруж, передаточ устройства, машины и обор-
ния, в т.ч. силовые машины и обор-ия, рабочие машины и обор-ие,
измерительные приборы, устройства и лаборат. обор-ие, вычислит техника,
транспорт, инструмент, произв. инвентарь, хозя. инвентарь, раб. и продукт-
ый скот, многолет насаждения, кап. затраты по улучшению земель.
ОС делятся на: произв-ные и непроизв., собст-ые и привлеч-ые, дейст-ие и
бездейс-щие. Единицей учета ОС является инвентарный объект. ОС принимаются
к БУ по первонач. ст-ти. Первонач. ст-ть ОС вкл. в себя факт. затраты орг-
ции на приобретение, сооружение и изготовление, за искл. НДС. Первонач. ст-
тью ОС, внесенных в счет вклада в УК признается их ден. оценка,
согласованная учред-ми организации. Первонач. ст-тью ОС полученных по
договору дарения (безвозмездно полученных) признается их рын. ст-ть на дату
оприходования. Первонач ст-тью ОС приобретенных в обмен на др. имущество,
признается ст-ть обмениваемого имущ-ва. Оценка ОС, ст-ть кот выражена в ин.
валюте произв-ся в руб. по курсу ЦБ действующему на дату приобретения. Орг-
ция имеет право не чаще 1 раза в год переоценивать полностью или частично
объекты ОС по восст. ст-ти. Ст-ть ОС погашается посредством аморт-ии.
Начисление аморт-ии по объектам ОС, сданным в аренду произв-ся
арендодателем. Аморт-ия ОС произв-ся 1 из сл. способов: линейный способ;
способ списания ст-ти пропорц. V ТП; способ уменьшаемого остатка; способ
списания ст-ти по сумме чисел лет срока полезного использования. Аморт.
отчисления, начисленные по ОС, отражаются в БУ в том отч. периоде, к к-рому
они относятся.
Принятие ОС к БУ осущес-ся на основании утвержденного рук-лем орг-ции акта
(накладной) приемки-передачи ОС, к-рый составляется на каждый отдельный
инвентарный объект.
Поступление ОС Д01 К75,08,87(83),88(84),80(90). Начисление аморт-ии:
Д20,23,25,26,88(84),80(99) К02. Выбытие ОС: Д47 К01, Д02 К47, Д10 К47, Д51
К 47, Д47 К68, Д47 К80. Списана начисл. аморт-ия: Д02 К01. Списана ост. ст-
ть: Д91 К01. Оприх. мат. от разборки: Д10 К91. Начислена ЗП: Д91 К70,69.
Задолж-ть пок-лей: Д62 К 91. НДС Д91 К68. Фин. результат Д91 К99(прибыль).
(ГК. гл. 34 "Аренда"). По договору аренды арендодатель обязуется
предоставить арендатору имущ-во за плату во временное владение и
пользование или во временное пользование.
Целесообразность аренды - для арендодателя в том, что он получает доп.
доход от имущ-ва. Арендатор экономит ср-ва на кап. вложения для покупки,
стр-ва аренд. объектов, а также время на их создание и освоение.
Тек. аренда - право собственности на аренд. имущ-во сохраняется за
арендодателем, аренду с выкупом (фин. аренду), когда право собственности на
имущ-во переходит к арендатору после полного выкупа этих объектов.
Краткосроч. аренда у арендатора Д76 К80(99), Д51 К76. Арендатор учитывает
аренд. ОС на сч.001 по первонач. ст-ти. Д76 К51.
Право собст-ти на имущ-во остается у арендодателя. Имущ-во, переданное в
аренду, продолжает учитываться на балансе у арендодателя (искл. явл.
лизинг).
При передаче в аренду ОС: Д01субсч."ОС, переданные в тек. аренду" - К01,
субсч. "Собственные ОС" - на балансовую ст-ть переданных в аренду ОС.
Начисление арендной платы: Д76 субсч. "Расчеты с арендатором" - К 46.
Д 50,51,52 К76, субсч. "Расчеты с арендатором" - сумма аренд. платы с
учетом НДС.
Если в счет арендной платы арендатор выполняет к-либо работы (оказывает
услуги), их стоимость отражается по дебету счетов учета затрат или других
источников финансирования (в зависимости от вида выполненных работ,
оказанных услуг) в корреспонденции со счетом 76 :
Д 20,26,44,08… К76, субсч. "Расчеты с арендатором" – ст-ть выполненных
работ. (без НДС); Д19 К76 - НДС.
Аморт-ию по имущ-ву переданному в аренду начисляет арендодатель.
Арендатор полученное имущ-во учитывает на сч.001. Когда арендатор
использует аренд. имуще-во в произв-ных целях, арендную плату он вкл. в себ-
ть ТП в том отч. периоде, к к-рому она относится, независимо от факта
оплаты. Если по условиям договора арендатор уплачивает арендную плату ДС,
то стороны могут установить любой порядок ее внесения: ежемес. платежи,
авансовые платежи в счет будущих периодов, отсрочка платежа.
Договор фин. аренды (лизинга), к-рый регул-ся ст.665-670 ГК. По договору
лизинга лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное
лизингополучателем имущ-во у определенного им продавца и предоставить
арендатору это имущ-во за плату во временное владение и пользование для
предприним. целей. Арендодатель в этом случае не несет ответственности за
выбор предмета аренды и продавца. В соотв-ии с ФЗ от 29.10.98г. №164-ФЗ "О
лизинге". Лизинг - вид инвестиционной деят-ти по приобретению имущ-ва и
передаче его на основании договора лизинга физ. или юр. лицам за опр-ую
плату, на опр-ый срок и на опр-ых условиях, обусловленных договором, с
правом выкупа имущества лизингополучателем. Предметом договора лизинга
могут быть любые непотребляемые вещи.
Объект лизинга - новое имущ-во. Арендатор может использовать лизинговое
имущ-во только в предпринимательских целях; Приобретение имущ-ва Д08,19
К60. Имущество, предназначенное для сдачи в аренду по договору лизинга, в
сумме всех затрат, связанных с его приобретением, приходуется: Д-т 03
"Доходные вложения в мат. ценности", субсч. "Имущ-во для сдачи в аренду" К-
т 08. Аморт-ия учитываемого лизингодателем на своем балансе (на сч. 03),
начисляются равномерно: Д20 К02. Ежемесячно накопленные суммы списывают:
Д90 К02. Причитающиеся по договору лизинга суммы лизинговых платежей за
отч. период: Д62 К90. Поступление от лизингополучателя лизинговых
платежей: Д50,51… К62. При возврате лизингового имущества: Д01 К03 субсч.
"Имущество для сдачи в лизинг".
В БУ лизингополучателя ст-ть лизингового имущ-ва, поступившего
лизингополучателю, учитывается на сч. 001. Начисление причитающихся
лизингодателю лизинговых платежей за отч. период отражают: Д20,25… К76. При
возврате лизингового имущества лизингодателю его ст-ть списывается со сч.
001. При выкупе лизингового имущества его ст-ть на дату перехода права
собственности списывают со сч. 001. Одновременно делают запись на эту сумму
Д01 К02 субсч. "Износ собственных ОС".
1.27. Международные и национальные стандарты БУ
Стандарт в переводе с англ. «норма». Для БУ стандарт – основные правила
осуществления бух. операций по учету отдельных объектов. Каждый стандарт
имеет несколько типовых разделов:
Введение – цель выпуска стандарта, область его применения, случаи, когда
стандарт не применяется.
Определение – понятия об основных терминах по тексту стандарта.
Описание сущности – изложение принципов, положенных в основу стандарта,
краткое описание вариантов учета из мировой практики.
Введение в действие – дата введения стандарта.
Стандарты могут быть 2 видов: международные и внутренние.
Внутренние – нормативы по БУ, издаваемые для пользования внутри страны.
Международные (для применения в тех странах, которые входят в состав
комитета КМСУ) – стандарты, разрабатываемые Комитетом международных
стандартов учета и рекомендуемые к применению в международной практике.
Между внутр. и международными стандартами существует тесная связь. При
разработке международных стандартов анализируются внутренние, изучается
практика ведения учета того или иного явления в различных странах, затем
формируются рекомендации по учету, носящие международный характер.
Внутренние стандарты должны строится на базе международных. Например МСФО
№15 «Информация, отражающая влияние изменения цен» введен на основании
внутренних стандартов учета различных стран, после широкого обсуждения
специалистами. ПБУ 1/98 разработан на базе МСФО №1 «Пояснения порядка
ведения учета (раскрытие учетной политики)». Международные стандарты служат
устранению трудностей в мировой экономической интеграции. В Аргентине,
Чили, Боливии, Бразилии фирмы, работающие в условиях высоких темпов
инфляции, обязаны предоставлять БО, пересчитанную с помощью общего индекса
цен. В др. странах корректируются некоторые статьи отчетности. Все это в
соответствии с МСФО №29 «Фин. отчетность в условиях гиперинфляции». Исп-ие
этого стандарта неизменно влечет за собой использование МСФО №5 «Инф-ия,
подлежащая отражению в ФО», МСФО №12 «Учет налогов на доходы», МСФО №21
«Учет влияния изменения курсов ин. валют».
КМСУ образован по соглашению орг-ций бухгалтеров Австрии, Канады, Фр., ФРГ,
Яп., Мексики, Нидерландов, Ирландии, Анг., США 29.06.1973. Сначала в него
входили 7 специалистов, к-рые заложили основу разработки стандартов учета.
Цели КМСУ: формировать и публиковать стандарты учета, обеспечивая их
применение в мире, способствовать совершенствованию правил, учетных
стандартов и процедур, используемых при составлении отчетности. КМСУ имеет
неограниченное право разрабатывать и выпускать международные стандарты.
Международная Федерация бухгалтеров обязана: обеспечивать соответствие
публикуемой фин. отчетности стандартам, убеждать правительства, организации
РЦБ, деловые круги в том, что публикуемая фин. отчетность должна
соответствовать МСФО, поощрять распространение МСФО в мире.
Этапы создания МСФО:
1) выбор объекта стандартизации (выбирается элемент учета); 2) опр-ие
содержания работы: круг вопросов, связанные с выбранной темой; 3) изучение
научных разработок и практических решений по проблеме; 4) анализ
собранного материала;
процедура создания стандарта: 1) составление план-схемы, программы
действия сотрудников при создании стандарта; 2) разработка проекта
положения о принципах стандарта, основных подходов решению учетной
проблемы, закладывается содержание нового стандарта; 3) сбор комментариев к
выбранным принципам. Со внесенными замечаниями проект положения
направляется в крупнейшие организации, собираются их замечания по
положению; 4) Составление заключительного положения о принципах, положенных
в основу стандарта; 5) Создание проекта стандарта учета. Документация
оформляется в законченном виде и не подлежит изменению, если нет
существенных замечаний. 6) Публикация стандарта за 1-2 года до введения
его в действие. Если есть существенные замечания, то стандарт принимается в
более поздние сроки.
Классификация стандартов учета:
По экономическим отношениям:
отношения между гос-вом и пр-ием; отношения между товаропроизводителями и
потребителями; между звеньями компании; между партнерами; отношения между
участниками-вкладчиками в капитал; отношения между работодателем и
работником; отношения между странами
Стандарты отечественного учета: ПБУ 1/98 «УП»; ПБУ 2/94 «Учет договоров на
кап. стр-тво»; ПБУ 3/2000 «Учет активов и обяз-ств, ст-ть к-рых выражена в
ин. валюте»; ПБУ 4/99 «БО орг-ции»; ПБУ 5/98 «Учет МПЗ»; ПБУ 6/97 «Учет
ОС»; ПБУ 7/98 «События после отчетной даты»; ПБУ 8/98 «Условные ФХД»; ПБУ
9/99 «Доходы орг-ции»; ПБУ 10/99 «Расходы орг-ции»; ПБУ 11/2000 «Инф-ция об
аффилированных лицах»; ПБУ 12/2000 «Инф-ция по сегментам»; ПБУ 13/2000
«Учет гос. помощи»; ПБУ 14/2000 «Учет НМА».
Развитие бизнеса предъявляет определенные требования к единообразию и
понятности применяемых в разных странах принципов формирования и алгоритмов
исчисления прибыли, налогообл. базы … Именно с этой проблемой столкнулись
наши специалисты. Проблема несоответствия носит глобальный характер. В
настоящее время появилось 2 подхода к ее решению: гармонизация (в каждой
стране своя система, но они не противоречили) и стандартизации.
Постановлением Прав-ва РФ была принята программа реформирования БУ в
соответствии с МСФО. Цель реформирования – приведение нац. системы в
соответствие с требованиями рын. экономики и МСФО.
1.28. БУ расчетов с подотчетными лицами
Подотчетными суммами называются ден. авансы, выдаваемые работникам орг-ции
из кассы на мелкие хоз. расходы и на расходы по командировкам. Порядок
выдачи ДС под отчет, размер авансов и сроки, на которые они могут быть
выданы, установлены правилами ведения кассовых операций.
Порядок оформления и учета команд. расходов на тер-рии РФ регул-ся
Инструкцией Минфина СССР №62 «О служебн. командировках в пределах СССР», а
по загран. командировкам «Правила об условиях труда советских работников за
границей», утвержд. Постан. Госкомтруда СССР от 25.12.74г №365. Приказ
Минфина РФ от 13.08.99 №57н с 01.09.99г норма возмещения в РФ:
найм жилого помещения - по факт. расходам, подтвержденным соотв-щими док-
тами но не более 270 руб. в сутки, без документов 7 руб. в сутки; суточные-
55 руб. за каждый день нахождения в командировке, расходы по проезду к
месту командировки и обратно по факт. расходам по документам.
Разрешается рук-лем орг-ции производить доп. выплаты, связанные с
командировками, сверх установленных норм. Доп. выплаты относятся на себ-ть,
но для целей н/о затраты принимаются в установленных пределах.
Командировочные расходы, выплачиваемые сверх норм, вкл. в доход работников
и облагаются подоходным налогом и на эти суммы начисляются страх. взносы в
гос. внебюдж. фонды. Для выдачи суммы аванса под отчет составляется
предварит расчет всех расходов по командировки. Полученные деньги
разрешается расходовать подотч. лицам только на цели, на которые они
выданы. Отчет о командировки должен быть представлен в течение 3-х дней по
возвращении из командировки. Неизрасходованные суммы аванса возвращаются в
кассу. Новый аванс подотч. лицам выдается после полного расчета по ранее
выданному авансу. Отчет проверяется в бухгалтерии и утверждается рук-лем.
Подотчетные суммы учитывают на акт. синт. сч. 71.
Выдача денег подотчетному лицу Дт 71 Кт 50.
Расходы, оплаченные из подотчетных сумм, списываются с Кт 71 в Дт 10,26 и
др. в зависимости от характера расходов.
Возврат неиспользованных сумм - Дт 50 Кт 71.
Аналитический учет расходов с подотч. лицами ведут по каждой авансовой
выплате.
1.29. Нормативное регулирование бу
Система нормативной документации по регулированию БУ в РФ состоит из 4
уровней:
1 уровень: 1) Законы права: ГК, Законы на основании которых созданы пр-ия,
Налоговый кодекс. 2) Док-ты, принятые Правительством РФ: ФЗ «О БУ» №129-ФЗ
от 21.11.96 (в проекте ФЗ «О БУ» отчетность подписывается професс.
бухгалтерами), Положение по ведению БУ и бух. отчетности в РФ № 170,
которые устанавливают единые правовые и методологические основы орг-ции и
ведения БУ. Дают определение БУ, определяют его объекты и задачи, порядок
орг-ции и ведения БУ, состав бух. отчетности, порядок оформления первичных
учетных док-тов, регистров БУ, а также порядок оценки имущества и обяз-ств
пр-ия, состав и сроки представления БО, сроки хранения док-тов.
2 уровень: Нац. стандарты учета. ПБУ 1/98 « УП», ПБУ 2/94 «Учет договоров
на кап. стр-ство»; ПБУ 3/2000 «Учет активов и обяз-ств, ст-ть к-рых
выражена в ин. валюте», ПБУ 4/99 «БО», ПБУ 5/98 «Учет МПЗ», ПБУ 6/97 «Учет
ОС», ПБУ 7/98 «События после отчетной даты», ПБУ 8/98 «Условные ФХД», ПБУ
9/99 «Доходы», ПБУ 10/99 «Расходы», ПБУ 11/2000 «Инф-ция об аффилированных
лицах», ПБУ 12/2000 «Инф-ия по сегментам», ПБУ 13/2000 «Учет гос. помощи»;
ПБУ 14/2000 «Учет НМА».
Положение о составе затрат на пр-во и реал-ию ТП, вкл. в себ-ть ТП, и о
порядке формирования фин. результатов, учитываемых при н/о прибыли №552 от
5.08.92г (с последующими изменениями и доп.), др. ФЗ, указы Президента РФ и
Постан. Прав-ва РФ.
3 уровень: Важнейшими элементами системы нормативного регул-ия БУ в РФ
являются «План счетов БУ фин.–хоз. деят-ти пр-ия» и инструкция по его
применению. Эти док-ты составляют основу орг-ции БУ на всех пр-иях,
независимо от подчиненности, форм собственности, орг.–правовой формы,
ведущих учет методом двойной записи. ПС представляет собой схему
регистрации и группировки ФХЖ в БУ и содержит наименования и коды счетов. В
Инструкции к ПС приведена краткая хар-ка синт. счетов и открываемых к ним
субсчетов, раскрыты их структура и назначение, порядок учета наиболее
распространенных операций. Инструкции, методические рекомендации, указания
(типовые методические рекомендации по планированию и учету себ-ти
строительных работ, методические указания по инвентаризации имущ-ва и фин.
обяз-ств и др.).
4 уровень: Док-ты, разрабатываемые пр-иями в области учета (приказ об УП
пр-ия; приказ о документообороте; договор о мат. ответственности и др.)
Ежегодно Минфин издает приказ «О типовых формах квартальной БО и указания
по их заполнению» и «О годовой БО орг-ций».
Отдельные аспекты БУ регулируются ГК, Законом «Об АО» и др.
Наряду с нормативными актами, утв. Минфином РФ, обяз-ств к исполнению всеми
орг-циями рекомендации по отражению отдельных учетных операций,
содержащихся в инструкциях ГНС РФ.
1.30. КЛАССИФ-ЦИЯ СЧЕТОВ ПО ЭКОНОМ. СОДЕРЖАНИЮ. ПЛАН СЧ.
Бух. счета – способ классиф-ии объектов наблюдения и отражения на них инф-
ии о ФХЖ, любая классиф. счетов преследедует как мин 3 цели: показать
природу того или иного счета (каждый счет может быть понят только в
сравнении с др. счетами, уметь использ-ть любой счет (т.е. правильно
выбирать счета при написании проводки), иметь необход-ые ориентиры при
составлении Плана счетов. Классиф. счетов по эконом. содерж-ию направлена
на установление номенклатуры бух. счетов, необходимой и достаточной для
отражения произв.-хоз. и фин. деят-ти субъекта. В США, Англии каждая фирма
самост. разрабатывает номенклатуру счетов. В странах континент. школы
(Германия, Франция, Россия) такая классиф. счетов обеспечивает единое
понимание принципов отражения и обобщения произв.-хоз. и фин. деят-ти и
единообразия построения системы БУ для всех эконом. субъектов, не зависимо
от видов деят-ти (кроме банков и бюдж орг-ий) и форм собственности. В
британо-амер. форме учета бухгалтер разраб., классиф. учетные объекты по 5
признакам (1 уровень классиф.) 1-активы, 2-пассивы, 3-СК, 4-доходы, 5-
расходы. Далее внутри каждого классиф-го раздела объекты учета располаг-ся
по опр. критериям (активы в поряд убывания их ликв-ти) – 2 уровень, 3
уровень: каждому объекту внутри группы присваивается порядковый номер.
Недостатки: отсутствия приемственности при смене бухгалтеров; бух-ра по
разному понимают отдельные моменты УчП; трудности при проведении аудита.
В России на 1 уровне центрациз-но Минфином разраб-ся единый ПС – как
систаматиз. схема в соотв-ии с к-рой каждому бух. счету в завис-ти от его
внешних идентификаторов присваевается №, предназначенный для облегчения
нахождения счета в бух. регистрах и выражения адресности связей между
объектами БУ отраженными на счетах. Разделы ПС распол-ся в
последовательности, определяемой хар-ром участия имущества в кругообороте и
источников его образования:
1 – внеоб. активы, 2 – произв. запасы, 3 – затраты на пр-во, 4 – ГП и
товары, 5 – ДС, 6 – расчеты, 7 – капитал, 8 – фин. результаты. Единый ПС
сопровождает инструкция по его применению, в к-рой даны краткое содержание
и назначение каждого счета, расмотрен порядок ведения системного учета,
предложены типовые схемы корр-ии счетов. Критерии разработки и применения
единого ПС: оптимальность кол-ва сч-в, стабильность, перспективность;
возможность внесения тек. изменений и доп-ий; определенная степень свободы
(с учетом специфики отрасли). На 2-ом уровне рабочий ПС отрасли дополняется
необходимыми субсчетами. На 3-м – пр-ия, используя единый ПС или рабочий ПС
отрасли разрабатывают рабочий ПС хоз. субъекта: уточняют содержание, вводят
доп., объединяют или расчленяют, или искл. субсчета, формируют систему
аналит. счетов.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6
|