Бухгалтерский учет финансовых вложений на предприятии

Подавая иск в суд, векселедержатель должен представить подлинный

вексель, акт протеста и документ об уплате госпошлины. Если вексель был

передан плательщику, то нужно предъявить акт передачи или другой документ

(например, расписку плательщика).

Срок исковой давности векселедержателя к индоссантам и векселедателю

в переводном векселе составляет один год со дня протеста.

Срок же исковой давности индоссантов друг к другу и к векселедателю

составляет шесть месяцев с того дня, в который ему самому предъявили

регрессный иск, или со дня оплаты (если индоссант добровольно уплатил по

векселю).

По истечении сроков для совершения протеста векселедержатель

утрачивает права требования ко всем обязанным лицам, за исключением

векселедателя и его авалиста (для простого векселя) и акцептанта и его

авалиста (для переводного векселя). Для предъявления иска к указанным лицам

срок исковой давности составляет три года с даты платежа по векселю.

3.2 Учет у векселедателя

Выпускать вексель имеет право любое предприятие - каких-либо

ограничений на этот счет в законодательстве не существует. Выдача векселей

не требует выпуска и регистрации проспекта эмиссии, а также получения

лицензии. Бланки векселей приобретаются в банке. Налог на операции с

ценными бумагами при этом не уплачивается, поскольку вексель является

неэмиссионной ценной бумагой.

Выпуская векселя и передавая их кредиторам (продавцам), предприятие

ухудшает свое финансовое положение, потому что по векселю необходимо будет

заплатить безусловно и в срок. То есть условия оплаты по векселю намного

жестче, чем оплата долга в других случаях.

Учет операций с такими векселями регламентируется письмом Минфина

России от 31 октября 1994 г. № 142 «О порядке отражения в бухгалтерском

учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах

организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги».

Рассчитываясь за товарно-материальные ценности, покупатели зачастую

выписывают простой вексель и выдают его поставщикам в качестве отсрочки

платежа.

Когда принимается решение о выдаче векселя, предприятие изменяет

состав кредиторской задолженности, перераспределяя ее между субсчетами

одного и того же пассивного счета 60 «Расчеты с поставщиками и

подрядчиками». Для чего в учете делается соответствующая запись (одинаково

по старому и новому Плану счетов):

Дебет 60 субсчет «Расчеты за товары (работы, услуги)» Кредит 60

субсчет «Векселя выданные» - выдан вексель в качестве обеспечения платежа.

Номинал векселя может быть больше стоимости оприходованных товаров

(работ, услуг). Тогда сумма превышения является платой за отсрочку платежа.

В подобной ситуации бухгалтер предприятия должен следовать пункту 6

Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99),

утвержденному приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н. Здесь

указано, что покупатель включает разницу между номиналом и стоимостью

оприходованных ТМЦ в фактическую себестоимость приобретенных ресурсов. Это

положение подтверждается также пунктом 4 письма № 142 и пунктом 6 Положения

по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ

5/98). Поэтому дополнительно к указанным проводкам по оприходованию

делается запись:

Дебет 10 - Кредит 60 субсчет «Расчеты за товары (работы, услуги)» -

учтена разница между номиналом векселя и стоимостью оприходованных

ценностей.

Предприятие, выдавшее вексель, принимает к зачету НДС только после

того, как этот вексель фактически оплачен. При этом не имеет значения,

наступил ли срок платежа или вексель погашается досрочно. Это предусмотрено

пунктом 2 статьи 172 НК РФ. Однако Налоговый кодекс РФ не содержит

требований об оплате векселя только денежными средствами. Под формулировкой

«фактически оплачено» следует понимать погашение задолженности также и

другими способами: взаимозачетом, цессией (переуступка права требования),

бартером и пр.

Итак, после оплаты векселя денежными средствами предприятие имеет

право принять к вычету «входной» НДС. При этом делаются следующие записи:

Дебет 60 субсчет «Векселя выданные» Кредит 51 - оплачен вексель на

номинальную стоимость или на номинальную стоимость плюс проценты (если

вексель процентный);

Дебет 68 Кредит 19 - предъявлен к возмещению из бюджета НДС по

оприходованным товарно-материальным ценностям (работам, услугам).

А при оплате векселя встречной поставкой товаров (работ, услуг)

возмещение НДС происходит только после отгрузки товара предъявителю

векселя.

Следует обратить внимание на суммы налога, которые указаны в договоре

и счете-фактуре, выставленном поставщиком. Допустим, в этих документах

значится только сумма налога, входящая в стоимость товара. Тогда покупатель

не вправе принять к зачету НДС с разницы между ценой товара и вексельной

суммой.

Но может быть и так: покупателю-векселедателю выставили

дополнительный счет-фактуру, в котором указан и НДС с разницы между

стоимостью продукции и вексельной суммой. Тогда покупатель может возместить

этот налог из бюджета.

В расчетах за товарно-материальные ценности можно использовать и

переводной вексель. Основанием для назначения плательщика, как правило,

является его задолженность перед векселедателем.

В этом случае НДС по товарам, купленным у векселедержателя, может

приниматься к возмещению у векселедателя только при соблюдении двух

условий. Во-первых, плательщик должен оплатить вексель. Во-вторых,

векселедатель обязан погасить задолженность по переводному векселю перед.

Плательщик становится основным должником по векселю только после

того, как согласится его оплатить. При отказе платежа или акцепта

ответственность за оплату векселя в срок несет векселедатель. Поэтому до

самого момента оплаты сумма выданного векселя должна быть отражена у

векселедателя на забалансовом счете 009 «Обеспечение обязательств

выданные».

В соответствии со статьей 815 ГК РФ вексель может быть выдан в

обеспечение заемных отношений (отсрочка платежа, денежный заем и др.). В

этом случае собственный вексель удостоверяет долг векселедателя.

Если вексель выдается для привлечения заемных средств, то учитывается

на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» либо на счете 67

«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

В бухгалтерском учете при этом производятся следующие записи:

Дебет 51 Кредит 66 (67) субсчет «Заем полученный» - получен заем;

Дебет 66 (67) субсчет «Заем полученный» Кредит 66 (67) субсчет

«Векселя выданные» - выдан вексель в качестве обеспечения платежа. Если

номинальная стоимость векселя больше суммы займа, то разница, а по сути это

процент по займу в соответствии с пунктом 15 Положения по бухгалтерскому

учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), учитывается в составе операционных

расходов. При этом налогооблагаемая прибыль не уменьшается, так как

Положением о составе затрат не предусмотрено включение таких затрат в

состав внереализационных расходов - на себестоимость разрешено относить

только проценты по кредитам банков, если они не превышают ставку

рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную на три пункта.

В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующим образом:

Дебет 91 Кредит 66 (67) субсчет «Векселя выданные» - отражена

разница между номиналом векселя и суммой займа.

Вексель можно выдать и в качестве обеспечения платежа за выполненные

работы (оказанные услуги). В этом случае образовавшаяся разница между

номиналом векселя и стоимостью выполненных работ (оказанных услуг)

учитывается следующим образом.

Покупатель работ или услуг относит указанную разницу в фактическую

себестоимость как плату за коммерческий кредит. Причем, так же как и оплата

процентов по банковскому кредиту, эта сумма включается в себестоимость

только тогда, когда векселедатель оплатит вексель. До этого времени она

числится в составе расходов будущих периодов.

В учете векселедателя делаются следующие проводки:

Дебет 97 Кредит 60 - отражена разница в момент выдачи векселя;

Дебет 20 (08, 44...) Кредит 97 - списывается разница по мере оплаты

векселя.

А куда надо отнести начисленные проценты по векселю (дисконт), если

собственным векселем оплачиваются работы капитального характера?

Если проценты начисляются до ввода объекта капитальных вложений в

эксплуатацию, то делается запись:

Дебет О8 Кредит 60 - начислены проценты по векселю.

Если же проценты начисляются после ввода объекта капитальных вложений

в эксплуатацию:

Дебет 91 Кредит 60 - начислены проценты по векселю.

Покупатель товарно-материальных ценностей (работ, услуг) может выдать

продавцу собственный вексель в качестве аванса.

Для учета выданных авансов используются субсчета, открываемые к

счетам поставщиков (подрядчиков).

Рекомендуется для учета векселей, выданных в качестве авансов,

использовать счет 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами». В этом случае

делают следующую бухгалтерскую запись:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 60 субсчет

«Векселя выданные» - выдан вексель в качестве аванса.

После оприходования товаров (работ, услуг) происходит погашение

задолженности выданным авансом. Но НДС может быть предъявлен к зачету

только после оплаты векселя.

Выдавая вексель авансом, надо предусмотреть ситуацию, когда ценности

(работы, услуги) не получены от векселедержателя, а вексель тем не менее

предъявляет к оплате третье лицо. Ведь предприятие, получившее вексель,

может передать его третьим лицам. В любом случае по векселю необходимо

платить предъявителю вне зависимости от того, получены товары (работы,

услуги) от первоначального векселедержателя или нет.

Собственный вексель может быть внесен в уставный капитал другого

предприятия. Операция внесения собственного векселя в уставный капитал

отразится следующими записями:

Дебет 58 Кредит 75 - отнесена стоимость приобретаемых акций АО или

доли 000;

Дебет 75 Кредит 75 субсчет «Векселя выданные» - передан вексель на

стоимость приобретаемых акций АО или доли 000.

В этом случае передача имущества носит инвестиционный характер,

поэтому данная операция НДС не облагается.

Предприятие может погасить задолженность по собственному векселю

передачей векселя третьих лиц. Такой вексель для предприятия является уже

финансовым вложением. Необходимо отметить, что номинал такого векселя может

не совпадать со стоимостью, по которой он учитывается, так как ценные

бумаги принимаются на учет по фактическим затратам. Выбытие же проводится в

бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет 91 Кредит 58 - списывается вексель по учетной стоимости;

Дебет 60 субсчет «Векселя выданные» - Кредит 91 - выдан вексель

третьего лица в обмен на собственный вексель.

Если учетная стоимость выбывающего векселя третьего лица меньше, чем

номинал собственного, то образуется прибыль. Эта сумма является

внереализационным доходом и увеличивает налогооблагаемую прибыль. В учете

это отражается так:

Дебет 91 Кредит 99 - получена прибыль от реализации векселя третьего

лица.

Если же учетная стоимость выбывающего векселя третьего лица превышает

номинал собственного, то образуется убыток. В учете это отражается так:

Дебет 99 - Кредит 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» -

получен убыток.

Поскольку в данном случае задолженность за собственный вексель

погашена, то «входной» НДС по оприходованной продукции (работам, услугам)

подлежит вычету из бюджета.

Российское предприятие может выписать российскому же предприятию

собственный вексель в иностранной валюте. Однако в этом случае сумму по

векселю можно уплатить в рублях по курсу на день наступления срока платежа.

Выписывая вексель в валюте, то есть в условных единицах, предприятие

должно сделать запись:

Дебет 60 субсчет «Расчеты за полученные товары (работы, услуги)» -

Кредит 60 субсчет «Векселя выданные» - выдан вексель на сумму в рублях по

курсу валюты на день выдачи векселя.

В дальнейшем при оплате векселя может выявиться либо положительная,

либо отрицательная суммовая разница.

Срок исковой давности по векселю составляет три года. Поэтому

списание невостребованной задолженности по векселю на финансовый результат

(с увеличением налогооблагаемой прибыли) производится по истечении трех

лет. При этом в учете делается следующая запись:

Дебет 60 субсчет «Векселя выданные» - Кредит 91 - списана сумма

задолженности по векселю.

3.3 Учет у векселедержателя.

Когда предприятие получает вексель за проданные товары, у него

меняется структура дебиторской задолженности. Продавец переводит сумму

задолженности за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги)

с одного субсчета счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на

другой. В учете при этом делается следующая запись:

Дебет 62 субсчет «Векселя полученные» Кредит 62 субсчет «Расчеты за

проданные товары (работы, услуги)» - отражен полученный вексель.

По окончании вексельного срока предприятие может предъявить вексель

для оплаты векселедателю (если вексель простой) или плательщику (если

вексель переводной). Дисконтный вексель должен быть оплачен по номиналу, а

процентный - вместе с процентами. Это оформляется следующей проводкой:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Векселя полученные» - оплачен вексель.

Согласно пункту 6.2 ПБУ 9/99 «Доходы организации», разность между

суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности за поставленные,

товарно-материальные ценности увеличивает выручку.

Пункт 12 ПБУ 9/99 устанавливает, что выручка признается таковой в

бухгалтерском учете, если:

- организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из

конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

- сумма выручки может быть определена.

Исходя из этого, вексель с дисконтом отражается в составе выручки по

номинальной стоимости, так как в векселе указана конкретная сумма дисконта

и у предприятия имеется право на получение этой суммы.

Если же вексель процентный, то считать предполагаемый доход в виде

процентов выручкой до предъявления векселя к платежу неправомерно. Ведь

право на получение процентов по векселю возникает только при предъявлении

векселя к погашению. К тому же заранее не известна сумма процентов, так как

в процентных векселях не указывается конкретный срок погашения.

Следовательно, дополнительная выручка в виде процентов возникает только при

предъявлении векселя к погашению. В учете делается следующая запись:

Дебет 62 субсчет «Расчеты за проданные товары (работы, услуги)»

Кредит 91 субсчет «Прочие доходы» - отражен доход по векселю.

С суммы векселя векселедержатель исчисляет НДС. В какой момент НДС

должен начисляться в бюджет, зависит от метода, которым организация

определяет выручку для исчисления налогов. Если выручка определяется «по

оплате», то, согласно статье 167 НК РФ, НДС с выручки исчисляется в том

отчетном периоде, в котором вексель погашен или передан по индоссаменту.

Если «по отгрузке», то НДС должен быть исчислен в момент отгрузки товаров.

Предъявив вексель к оплате векселедателю (если вексель простой) или

плательщику (если вексель переводной), предприятие-векселедержатель должно

начислить налог на пользователей автомобильных дорог с суммы, уплаченной

ему по векселю. Такой порядок установлен пунктом 32 Инструкции МНС России №

59 «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды».

Прибыль же, полученная в виде вексельного дохода, должна включаться в базу

для исчисления налога на прибыль.

Что касается вексельного дохода, то НДС облагается только та его

часть, которая превышает доход, исчисленный по ставке рефинансирования

Центрального банка РФ.

Векселедатель может выдать вексель в обмен на полученный заем. Такой

вексель векселедержатель должен учитывать как финансовое вложение.

Согласно пункту 44 Положения по ведению бухгалтерского учета и

бухгалтерской отчетности в РФ, финансовые вложения принимаются к учету в

сумме фактических затрат для инвестора, то есть в размере выданного займа.

При выдаче займа в учете производятся записи:

Дебет 58 субсчет «Выданные займы» Кредит 51 - выдан заем; Дебет 58

субсчет «Векселя полученные» Кредит 58 субсчет «Выданные займы» -

получен вексель в обеспечение платежа по займу.

Плата за пользование заемными средствами, обеспеченными векселем,

может быть оформлена в виде дисконта или в виде процентов. Возникает

вопрос: должно ли предприятие отражать этот доход до погашения векселя?

Согласно пункту 73 Положения о бухгалтерском учете и бухгалтерской

отчетности в РФ, задолженность по полученным займам и кредитам показывается

с учетом причитающихся на конец отчетного периода процентов. В данном

пункте говорится о полученных займах, то есть об учете у заемщика. Указаний

на то, что так же должен учитывать проценты и заимодавец, в этом документе

нет.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9