Аудит прибылей и убытков

2.1. Закрыты счета доходов от участия в капитале, а именно: доход от

инвестиций в ассоциированные предприятия, доход от совместной деятельности,

доход от инвестиций в дочернее предприятие.

Д 72 – К 792

журнал 6

2.2. Закрыты счета доходов от прочей финансовой деятельности, в

частности, по полученным дивидендам, процентам.

Д 73 – К 792

журнал 6

2.3. Списаны финансовые расходы в части процентов за кредит,

расходы, связанные с привлечением заёмного капитала.

Д 792 – К 95

журнал 5 / 5 А

2.4. Списаны финансовые расходы в части потерь от участия в

капитале.

Д 792 – К 96

журнал 5 / 5 А

3. Определение финансовых результатов от инвестиционной деятельности.

3.1. Закрыты счета доходов от инвестиционной деятельности, в

частности, доходов от реализации финансовых инвестиций, необоротных

активов, имущественных комплексов, доходов от неоперационной курсовой

разницы, от безвозмездно полученных активов и прочие доходы от обычной

деятельности.

Д 74 – К 793

журнал 6

3.2. Списаны расходы от инвестиционной деятельности в части

себестоимости реализованных финансовых инвестиций, необоротных активов,

имущественных комплексов, потерь от неоперационных курсовых разниц.

Д 793 – К 97

журнал 5 / 5 А

4. Определение финансовых результатов от чрезвычайных событий.

4.1. Списаны доходы, полученные от чрезвычайных событий.

Д 75 – К 794

журнал 6

4.2. Списаны расходы от чрезвычайных событий.

Д 794 – К 99

журнал 5 / 5 А

4.3. Отнесён на финансовые результаты начисленный налог на прибыль.

Д 79 – К 98

журнал 5 / 5 А

5. Учёт нераспределённой прибыли (убытков).

5.1. Закрыто сальдо по счёту 79:

. прибыль

ведомость 7.2

Д 79 – К 441

. убыток

ведомость 7.2

Д 442 – К 79

5.2. По итогам отчётного периода уменьшена сумма нераспределённой

прибыли на сумму прибыли, использованной в отчётном году.

Д 441 – К 443

ведомость 7.2

5.3. По итогам отчётного периода увеличены непокрытые убытки на

сумму прибыли, использованной в отчётном году.

Д 442 – К 443

ведомость 7.2

5.4. Списаны непокрытые убытки за счёт нераспределённой прибыли.

Д 441 – К 442

ведомость 7.2

5.5. Списаны непокрытые убытки за счёт резервного капитала.

Д 43 – К 442

ведомость 7.2

6. Использование прибыли в отчётном периоде.

6.1. Начислены дивиденды по итогам отчётного года.

Д 443 – К 671

6.2. Начислена сумма премии по выпущенным облигациям.

Д 443 – К 522

журнал 7

6.3. Создан резервный капитал в соответствии с действующим

законодательством, учредительными документами за счёт

нераспределённой прибыли.

Д 443 – К 43

ведомость 7.2

6. Сбор аудиторских доказательств и оформление рабочих документов.

Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором в

ходе проверки и позволяющая ему сделать выводы, выразить своё мнение о

достоверности финансовой отчётности. При сборе доказательств аудитор

ориентируется на необходимость их достоверности и достаточности. В ходе

проверки он должен изучить такой объём информации, который позволил бы ему

сделать обоснованные выводы. Достаточность аудиторских доказательств в

каждом конкретном случае определяется на основе оценки системы внутреннего

контроля и уровня аудиторского риска у данного экономического субъекта. Чем

надёжнее система внутреннего контроля или больше запас аудиторского риска

по отношению к допустимому его уровню, тем меньше доказательств может

позволить себе собрать аудитор.

Качество аудиторских доказательств зависит от их источника (внутреннего

или внешнего), а также их характера (визуального, документального или

устного). По степени надёжности и достоверности наиболее ценны

доказательства, полученные самим аудитором. Документальные доказательства и

письменные представления клиента предпочтительнее доказательств, полученных

при устных опросах. [24, – с. 369 – 371].

Собирая доказательства для установления достоверности отчётных данных о

финансовых результатах, аудитор выполняет ряд процедур. Одной из них

является аналитическое исследование – анализ значимых показателей и

тенденций, включая вытекающее отсюда исследование колебаний и взаимосвязей,

которые не согласуются с другой информацией или отклоняются от прогнозных

значений.

Следует отметить, что резкое ухудшение результатов деятельности так же

подозрительно, как и их резкое улучшение. Факт появления убытка на фоне

ранее стабильно получаемой прибыли необходимо анализировать так же

тщательно, как и факт получения прибыли, многократно превышающей прибыль за

другие периоды. Аналитические процедуры включают сравнение данных о

прибылях и убытках с аналогичной информацией за предшествующие периоды, с

ожидаемыми результатами; сопоставление со среднеотраслевыми показателями;

рассмотрение динамики показателей рентабельности (в частности

рентабельности продаж, рентабельности активов и капитала), фондоотдачи,

коэффициентов обеспеченности по кредитам.

Также необходимо проанализировать показатели, между которыми

существует достаточно тесная связь: дебиторы – доходы; запасы – поставщики;

поставщик – должник; финансовые вложения – доходы от них. В ходе такого

анализа могут быть установлены неожиданные отклонения.

Аудиторские доказательства могут быть получены путём запроса и

подтверждения. Запрос представляет собой поиск информации у осведомлённых

лиц за пределами субъекта (элемент внешних доказательств). Подтверждение –

это ответ на запрос подтвердить информацию, содержащуюся в бухгалтерских

записях. Например, аудитор обычно запрашивает подтверждение о дебиторской

задолженности непосредственно у дебиторов. [6].

Также аудитор должен осуществить контроль операций. Необходимо

проверить законность операции: не противоречит ли она действующему

законодательству, есть ли лицензия или патент, позволяющие её совершить

(например, лицензия на изготовление и реализацию медикаментов и химических

веществ). Затем осуществляется проверка документального оформления (наличие

договора, сопроводительных документов; правильность заполнения всех

реквизитов, наличие неоговоренных исправлений, дописок в тексте и цифр;

подлинность подписей должностных и материально ответственных лиц). После

этого операции проверяются на мнимый характер; оценивается внутренний

контроль операций и документооборот.

Аудитор осуществляет контроль счетов, при котором, в первую очередь

выполняется аналитического плана процедура – сопоставление и анализ

оборотов по счетам доходов и расходов. Затем проводится обязательная

проверка книг и журналов: счета доходов и расходов являются закрытыми,

вследствие чего собранные в течение месяца суммы подлежат полному списанию

с дебета и кредита счетов соответственно на финансовый результат;

проверяется логика корреспонденции бухгалтерских счетов; выборочными

проверками необходимо проверить обороты. Можно также применить метод

направленного тестирования: если аудитор тестирует дебет одного счёта на

предмет завышения, то одновременно тестируется кредит корреспондирующего

счёта на предмет завышения. То есть, целенаправленно проверив дебетовые

записи одного счёта, аудитор может сделать вывод о подтверждении

(неподтверждении) кредитовых записей по корреспондирующим счетам.

Аудиторские доказательства, получаемые в результате аудиторской работы,

заносятся в рабочие документы. Аудитор должен отражать в рабочих документах

информацию о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и

объёме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах,

сделанных на основе полученных аудиторских доказательств. В рабочих

документах содержится обоснование аудитором всех существенных вопросов, по

которым необходимо выразить своё суждение и прийти к определённому выводу.

Рабочие документы обычно содержат: информацию, касающуюся юридической

и организационной структуры объекта; копии важных юридических документов,

протоколов; документы, подтверждающие процесс планирования, включая

программы аудиторской проверки; доказательства понимания аудитором систем

бухгалтерского учёта и внутреннего контроля. Также в состав рабочих

документов входят таблицы, графики, сделанные на основе анализа

существенных коэффициентов и тенденций; таблицы с данными о расхождениях,

выявленных в результате проверки тождественности показателей отчётности и

учётных регистров; ведомость проверки правильности определения сумм

прибылей и убытков; ведомость проверки правильности отражения доходов и

расходов от операционной, финансовой, инвестиционной деятельности. В

рабочие документы аудитор включает и записи о характере, сроках и объёме

выполненных процедур и результатах таких процедур; указание на то, кто

выполнял аудиторские процедуры; копии сообщений, направленных другим

аудиторам, экспертам и третьим лицам и полученных от них; выводы, сделанные

аудитором по важным аспектам аудита; копии отчётности и аудиторского

заключения. [12].

7. Аудиторское заключение по результатам проверки.

Результаты аудита оформляются в виде заключения, который должен

содержать в себе чёткое и ясное представление аудитора о проверенной

финансовой отчётности. Целью составления аудитором заключения является

предоставление вывода о достоверности, полноте и непредвзятости информации

относительно прибылей и убытков, которая отражается в отчётности.

Аудиторское заключение составляется на украинском языке, стоимостные

показатели отображаются в валюте Украины. Исправления в аудиторском

заключении недопустимы.

Заключение может быть положительным, условно-положительным,

отрицательным, также возможен отказ от предоставления аудиторского

заключения.

Положительное заключение даётся клиенту в случаях, когда, по мнению

аудитора, выполнены следующие условия:

- аудитор получил всю информацию, получил все необходимые пояснения для

целей аудита;

- полученная информация отражает реальное состояние дел на предприятии;

- финансовая документация отвечает требованиям учётной политики и

П(С)БУ;

- финансовая отчётность составлена на основе достоверных отчётных

данных;

Если аудитор не выявил нарушений, которые влияют на законность

функционирования, не наносят убытков государству, учредителям или

акционерам, то он фиксирует это в аналитической части заключения. При этом

аудитор вправе предоставить положительное заключение.

Какое-либо реальное несогласие или неуверенность являются основанием

для отказа от предоставления положительного заключения. В таком случае

аудитор предоставляет условно-положительное заключение с указанием причин

его несогласия или неуверенности.

Если аудитор выявил нарушения, которые влияют на законность

функционирования и приносят вред государству, акционерам или собственникам,

то он фиксирует это в аналитической части своего заключения. В этом случае

аудитор предоставляет время для исправления нарушений. Если нарушения не

исправлены, то он не вправе выдать положительное заключение.

Если у аудитора нет возможности на основании предоставленных аргументов

выдать заключение, то он даёт отказ от предоставления аудиторского

заключения.

Согласно Национальному нормативу аудита №26, аудиторское заключение

должно состоять из следующих частей:

- заголовок аудиторского заключения;

- введение;

- масштаб проверки;

- вывод аудитора о проверенной финансовой отчётности;

- дата заключения;

- подпись аудитора;

- адрес аудиторской фирмы.

Заключение

В условиях становления и развития рыночных отношений предприятия могут

самостоятельно формировать свои финансовые ресурсы, основными источниками

которых выступают нераспределённая прибыль, средства от продажи ценных

бумаг, паевые и прочие взносы акционеров, юридических и физических лиц, а

также кредиты и прочие поступления, не противоречащие законодательству.

Одним из основных источников формирования имущества на предприятии

является нераспределённая прибыль. В данной курсовой работе детально

рассмотрено формирование финансового результата деятельности предприятия –

прибыли или убытка, его учёт и порядок проведения аудиторской проверки.

Задачи аудиторской проверки:

. проверка полноты отражения показателей;

. установление принадлежности;

. проверка правильности оценки;

. установление правильности отражения доходов и расходов в отчётности;

. проверка правильности классификации доходов, расходов, финансовых

результатов деятельности;

. установление законности оформления хозяйственных операций;

. проверка правильности формирования чистой прибыли отчётного периода,

её распределения и использования.

Все результаты проверки и мнение аудитора по этому поводу должны быть

документально оформлены и представлены клиенту в виде заключения.

Список использованной литературы.

1. Закон Украины от 22.04.1993 № 3125 – XII «Об аудиторской

деятельности».

2. Закон Украины от 28.12.1994 № 334/94 – ВР «О налогообложении прибыли

предприятий».

3. Закон Украины от 16.07.1999 № 996 – XIV «О бухгалтерском учёте и

финансовой отчётности в Украине».

4. Закон Украины от 21.12.2000 № 2181 – III «О порядке погашения

обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными

целевыми фондами».

5. Закон Украины от 24.12.2002. № 349 – IV «О внесении изменений в

Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий».

6. Норматив 8 «Аудиторские свидетельства», утв. решением Аудиторской

палаты Украины от 29.02.1996 № 42.

7. Норматив 12 «Документальное оформление аудита», утв. решением

Аудиторской палаты Украины от 29.02.1996 № 42.

8. Норматив 13 «Аудиторський висновок», схвалений рішенням Аудиторської

палати України від 05.10.1995 № 36.

9. Положение (стандарт) бухгалтерского учёта 1 «Общие требования к

финансовой отчётности», утв. приказом Министерства финансов Украины

от 31.03.1999 № 87.

10. Положение (стандарт) бухгалтерского учёта 3 «Отчёт о финансовых

результатах», утв. приказом Министерства финансов Украины от

31.03.1999 № 87.

11. Положение (стандарт) бухгалтерского учёта 15 «Доход», утв. приказом

Министерства финансов Украины от 29.10.1999 № 290.

12. Положение (стандарт) бухгалтерского учёта 16 «Расходы», утв.

приказом Министерства финансов Украины от 31.12.1999 № 318.

13. Положение (стандарт) бухгалтерского учёта 17 «Налог на прибыль»,

утв. приказом Министерства финансов Украины от 28.12.2000 № 353.

14. Порядок составления декларации о прибыли предприятия, утв. приказом

Государственной налоговой администрации Украины от 29.03. 2003 №

143.

15. Адамс Р. Основы аудита: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. – М.:

Аудит, ЮНИТИ, 1995. – 398 с.

16. Альбом бухгалтерських проводок (видання друге, доповнене). – Х.:

Фактор, 2000. – 84 с.

17. Аудит: Практическое пособие / А. Кузьминский, Н. Кужельний, Е.

Петрик; Под ред. А. Кузьминского. – К.: «Учетинформ», 1996. – 283 с.

18. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита.

Издание 5-е, перераб. и доп. – М.: Информационно-издательский дом

«Филинъ», 2000. – 656 с.

19. Бутинець Ф.Ф. Аудит: Підручник для студентів спеціальності «Облік і

аудит» вищих навчальних закладів. – 2-е вид., перераб. та доп. –

Житомир: ПП «Рута», 2002. – 672 с.

20. Бухгалтерський облік та фінансова звітність в Україні: Навчально-

практичний посібник / під ред. С.Ф. Голова. – Дніпропетровськ, ТОВ

«Баланс-Клуб», 2001. – 832 с.

21. Давидов Г.М. Аудит: Навч. посіб. – 3-є вид., стер. – К.: Т-во

«Знання», КОО, 2002. – 363 с.

22. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Релизов Н.А. Аудит: Учебное

пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИД ФБК – ПРЕСС, 2002. –

544 с.

23. Дорош Н.І. Аудит: методологія і організація. – К.: Т-во «Знання»,

КОО, 2001. – 402 с.

24. Кулаковська Л.П., Піча Ю.В. Основи аудиту: навчальний посібник для

студентів вищих закладів освіти. – К.: «Каравела», 2002. – 504 с.

25. Петренко С. Методика расчёта существенности отклонений в процессе

аудита финансовой отчётности. // Бухгалтерский учёт и аудит. – 2001.

– № 5. – С. 51 – 55.

26. Пупко Г.М. Аудит и ревизия: Учеб. пособие. – Мн.: Мисанта, 2002. –

429 с.

27. Сердюк В.Н. Бухгалтерский учёт: Учебно-практическое пособие. – 4-е

изд., изм. и доп. – Донецк: ДонНУ, 2002. – 448 с.

28. Скобара В.В. Аудит: методология и организация. – М.: Издательство

«Дело и Сервис», 1998. – 576 с.

29. Терехов А.А. Аудит. – М.: Финансы и статистика, 1999. – 512 с.

30. Учебно-практическое пособие «Курсом реформ – учёт 2000». –

Днепропетровск: ООО «Баланс-Клуб», 2000. – 256 с.

31. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 1995.

– 240 с.

Страницы: 1, 2, 3