Аудит основных средств

выборочного сравнения записей в документах с самим имуществом. Аудитор

должен проверить, не были ли включены в записи устаревшие и поврежденные

средства и не оценены ли они выше ликвидационной стоимости.

Если на фирме проводилась инвентаризация, то аудитор должен

установить, что она проводилась лицом, не связанным с охраной и ведением

записей имущества. В противном случае следует проводить более глубокую

проверку.

Если на фирме инвентаризация не проводилась, то следует настоять на ее

полном или частичном проведении. Если оборудование легко испортить,

потерять, украсть или использовать в личных целях, аудитор должен

определить, учитывает ли компания эти факторы в своей амортизации, в

противном случае провести фактический осмотр такого имущества.

При проверке наличия законного права владения, и что имущество не

заложено, аудитор должен проверить все документы на регистрацию и

приобретение на всю или значительную часть собственности, изучить страховые

полисы. Свидетельством того, что имущество заложено, могут быть записи на

платежных счетах и наличие долгосрочной задолженности. Эти процедуры обычно

осуществляются на дату составления баланса.

Контроль при проверке поступления основных средств включает в себя

следующие процедуры:

рассмотрение договоров, актов, счетов-фактур и др. документов;

проверка правильности списания накладных расходов на произведенные работы;

ознакомление с протоколами собраний правления директоров или других

комитетов с целью определить, существует ли соответствующее разрешение.

При отсутствии письменных разрешений на приобретение не исключена

вероятность покупки ненужного имущества. Приобретение имущества должно быть

обосновано.

При проверке выбытия имущества аудитору необходимо:

проверить бухгалтерские записи;

проверить наличие разрешения;

пересчитать суммарную амортизацию;

оценить затраты по ликвидации и целесообразность восстановления.

При проверке расходов на ремонт и содержание основных средств, аудитор

должен определить, не окажет ли эта сумма существенного влияния на

финансовый отчет. Если произошли значительные изменения сумм расходов по

сравнению с предыдущим годом, потребовать объяснений.

При проверке правильности амортизационных отчислений необходимо

рассмотреть, какие методы амортизационных отчислений применяются на фирме.

Аудитор должен рассмотреть правильность установления сроков службы

отдельных видов имущества и необходимость их корректировки. Это можно

сделать с помощью эксперта.

Правильность амортизационных отчислений можно выяснить путем проверки

расчетов и сальдо по данным аналитических счетов, сопоставить с конкретным

синтетическим счетом и исследовать каждое расхождение на конец года.

В данном параграфе были изложены лишь некоторые вопросы по аудиту

основных средств в зарубежной практике*.

__________________________________________________________________

*На основании работ американского ученого Р. Монтгомери.

2. ИНФОРМАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

2.1 НОРМАТИВНО-ПРАВОВОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.

РАЗРАБОТКА КЛАССИФИКАТОРА НОРМАТИВНЫХ АКТОВ

Под информационным обеспечением аудита понимается состав информации,

используемой при выполнении аудиторских работ и способов ее организации.

Информацию можно подразделить на две группы:

1) нормативно-правовая информация;

2) информация проверяемого экономического субъекта и третьих лиц.

В составе нормативно-правовой информации можно выделить Конституцию,

кодексы, законы, указы Президента, постановления Правительства, положения,

методические указания, инструкции, письма, и др.

В данном параграфе рассмотрим нормативно-правовое обеспечение аудита

основных средств.

К основным средствам относится довольно дорогостоящее имущество со

сроком эксплуатации больше одного года. Это имущество многократно

используется в производственном процессе.

Основные средства составляют значительную долю в составе всего

имущества организации и являются одним из главных технических ресурсов ее

хозяйственной деятельности.

Таким образом, необходимо осуществлять строгий контроль за учетом и

использованием основных средств.

Операции по учету основных средств не так многообразны и часты,

особенно на малых предприятиях. Эти операции можно разделить на следующие

группы:

1) операции по поступлению и выбытию основных средств;

2) операции по переоценке и амортизации основных средств;

3) операции по ремонту основных средств;

4) операции по аренде и лизингу основных средств;

5) отражение инвентаризации основных средств.

Все эти операции должны быть отражены в бухгалтерском учете в строгом

соответствии с нормативными актами. В своей работе бухгалтер должен

руководствоваться нормативными актами федеральных и местных органов власти,

а так же нормативными документами самих экономических субъектов.

Вопросы регулирования порядка совершения и оформления операций по

учету основных средств рассмотрены в классификаторе информационного

обеспечения основных средств (см. прил. 1).

2.2. ПРАВИЛА УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Необходимым условием успешной аудиторской деятельности является

компетентность аудитора в вопросах учета и налогообложения, а также

значения всех новшеств в этой области. Грамотный аудитор должен быть прежде

всего грамотным бухгалтером. В этом параграфе рассмотрены правила учета и

налогообложения основных средств, которыми необходимо руководствоваться

аудитору при проведении аудита основных средств.

В бухгалтерии организации аналитический учет основных средств ведут в

инвентарных карточках ф.№OC-6, открываемых на каждый объект, каждому из

которых присваивается инвентарный номер на весь период эксплуатации.

Карточки должны храниться в бухгалтерии предприятия в разрезе

классификационных групп, а внутри них по местам эксплуатации. Если учет

компьютеризирован, то используются машинограммы и вести карточки вручную

нет необходимости. В бухгалтерском учете основные средства отражаются по

первоначальной стоимости.

2.2.1. УЧЕТ И НАЛОГОБЛОЖЕНИЕ ОПЕРАЦИИ ПО ПОСТУПЛЕНИЮ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Основные средства, не требующие монтажа, приобретенные предприятием за

плату, отражаются в бухгалтерском учете:

Д сч. 08 “Капитальные вложения”;

К сч. 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”.

В случае приобретения основных средств бывших в эксплуатации, отдельно

в бухгалтерском учете показывается износ этих объектов:

Д сч. 01 К сч. 02 “Износ основных средств”.

С первого января 1999 г. амортизация начисляется исходя из оставшегося

срока службы основных средств, установленного приказом руководителя.

Все затраты по доставке и установке основных средств отражаются по Д

сч. 08.

Ввод объекта оформляется составлением акта приемки - передачи основных

средств ф.№ОС-1, а в учете делается запись по Д сч. 01 К сч. 08. На

основании акта заводится инвентарная карточка.

Согласно инструкции ГНС РФ от 11 октября 1995 г. №39 с 1 января 1996

г. суммы НДС, уплаченные при приобретении основных средств, в полном объеме

вычитаются из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет в момент принятия на

учет основных средств; по основным средствам, приобретаемым за счет

бюджетных ассигнований, суммы налога уплаченные поставщикам, относятся на

увеличение их балансовой стоимости.

Основные средства, приобретенные или созданные в ходе совместной

деятельности, учитываются на отдельном балансе участника, ведущего общие

дела. Операции по поступлению таких средств отражаются по Д сч. 01 К сч.

74 в оценке, предусмотренной в договоре о совместной деятельности. Такие

основные средства не включаются в облагаемый оборот по уплате НДС.

При подрядном способе строительных работ все затраты по строительству

и вводу в действие объектов основных средств отражаются по Д сч. 08. При

принятии на баланс делается запись по Д сч. 01 К сч. 08. Затраты, не

включаемые а первоначальную стоимость объекта, относятся за счет

нераспределенной прибыли.

При выполнении строительства хозяйственным способом затраты отражаются

по Д сч. 08 К сч. 10, 12, 69,70..., которые ежемесячно списываются в Д сч.

46 с К сч. 08. Сумма НДС начисляется в бюджет Д сч.08 К сч. 68.

Оприходование объектов основных средств отражается в Д сч. 01 с К сч. 46.

Одновременно следует отразить использование источников финансирования Д сч.

88 - “Фонд накопления” К сч. 87 - “Добавочный капитал”.

При строительстве подрядным способом НДС, уплаченный заказчиком,

подлежит списанию на издержки производства путем начисления амортизации.

НДС в этом случае включается в инвентарную стоимость объекта, а не в

первоначальную.

При строительстве хозяйственным способом НДС по материальным ресурсам,

топливу, работам, услугам, стоимость которого списывается на строительство

объектов, списывается на расчеты с бюджетом.

Поступление основных средств в виде вклада в уставной капитал

производится в оценке, определенной договором участников и отражается:

Д сч. 01 К сч. 75

Д сч. 01 К сч. 02 на сумму износа.

Основные средства, полученные организацией в счет вклада в уставный

капитал, НДС не облагаются, а также операции по поступлению основных

средств в счет вклада в уставный капитал не облагаются налогом на прибыль.

При получении автотранспортных средств в счет вклада в уставный

капитал организации уплачивают налог на приобретение автотранспортных

средств. В бухгалтерском учете:

Д сч. 08 К сч. 67 - начисление налога.

Списание налога осуществляется через амортизацию.

При безвозмездном получении основных средств их стоимостью признается

рыночная. Все затраты по доставке и установке учитываются по Д сч. 08. В

бухгалтерском учете стоимость безвозмездно полученных основных средств

отражается по Д сч. 01 К сч. 87, а затраты на доставку и установку - Д сч.

01 К сч. 08. На стоимость таких средств увеличивается налогооблагаемая

прибыль (кроме специально оговоренных случаев), на не ниже их остаточной

стоимости. Стоимость основных средств, полученных безвозмездно, облагается

НДС, который уплачивает передающая сторона.

При поступлении основных средств в порядке обмена делается следующие

бухгалтерские записи:

Д 08 К 60 поступили основные средства по договору мены;

Д 60 К 48 одновременно на сумму уменьшения задолженности;

Д 48 К 10 списание отгруженных материалов;

Д 01 К 08 оприходование основных средств.

Если в первичных учетных документах НДС выделен отдельной строкой, он

подлежит возмещению в общеустановленном порядке, в противном случае НДС

включается в первоначальную стоимость и возмещению из бюджета не подлежит.

При исчислении налога на прибыль выручка определяется исходя из средней

цены реализации за месяц, в котором состоялась сделка, а в случае

отсутствия реализации - по цене последней реализации. В случае если

организация в порядке обмена приобрела автотранспортное средство, то это

предприятие является плательщиком налога на приобретение автотранспортных

средств.

Приобретение основных средств у физических лиц оформляется договором

купли-продажи. Учет поступления основных средств ведется в установленном

порядке. Если физическое лицо не зарегистрировано как предприниматель без

образования юридического лица, то при проведении расчетов с него нужно

удержать подоходный налог, а если зарегистрировано - то сумма выплачивается

в полном размере. В обоих случаях необходимо сообщить в налоговую инспекцию

о выплаченных суммах. В случае, если физическое лицо, не зарегистрированное

предпринимателем, но продает квартиру , жилой дом, дачу, садовый домик,

земельный участок или долю в пределах суммы равной 5 000 ММОТ, или другое

имущество в пределах 1 000 ММОТ, то с этих сумм подоходный налог не

взимается. НДС при расчетах по сделкам с физическими лицами организацией-

покупателем не уплачивается.

Согласно федеральному закону РФ от 10 января 1997 г. № 3 от налога на

прибыль освобождаются средства, направленные на финансирование капитальных

вложений производственного назначения и финансирование жилищного

строительства. На малых предприятиях из налогооблагаемой прибыли

исключается прибыль, направленная на строительство, реконструкцию ОПФ,

освоение новой техники и технологии. Налоговые льготы не должны уменьшать

фактическую сумму налога, исчисленную без учета льгот, более чем на 50%.

2.2.2.УЧЕТ И НАЛОГООБЛАЖЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ПО ВЫБЫТИЮ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Все операции по выбытию основных средств осуществляются через сч. 47

“Реализация и прочее выбытие основных средств”.

При реализации (продаже) основных средств делаются следующие

проводки:

Д сч. 47 К сч. 01 на первоначальную стоимость;

Д сч. 02 К сч. 47 на сумму износа;

Д сч. 47 К сч. 23, 76 затраты по демонтажу.

В случае реализации основных средств организация должна перечислить в

бюджет НДС в порядке, установленном законодательством, кроме отдельных

предусмотренных случаев. При определении прибыли от реализации основных

средств учитывается разница между продажной ценой и остаточной стоимостью

(для имущества - первоначальной) этих фондов и имущества, увеличенной на

индекс инфляции. В случае если индекс - дефлятор (инфляции) увеличивает

остаточную стоимость настолько, что она выше цены реализации, то полученный

убыток не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Д 47 К68 начислен в бюджет НДС;

Д 47 К80 или Д 80, 87 К 47 списан финансовый результат от

реализации основных средств.

Передача основных средств в счет вклада в уставный капитал другой

организации осуществляется по оценке по договоренности сторон.

Д сч. 47 К сч. 01 на первоначальную стоимость;

Д сч. 02 К сч. 47 на сумму износа;

Д сч. 06 К сч. 47 на цену соглашения.

Передача основных средств в счет вклада в уставный капитал НДС не

облагается.

При безвозмездной передаче основных средств делаются следующие записи:

Д сч. 47 К сч. 01 первоначальная стоимость;

Д сч. 02 К сч. 47 износ;

Д сч. 47 К сч. 60, 69, 70, 76 услуги по демонтажу;

Д сч. 80, 87 К сч. 47 убытки от безвозмездной передачи.

Операции по безвозмездной передаче основных средств облагаются НДС

(кроме отдельно оговоренных случаев). Облагаемый оборот определяется

рыночной стоимостью, но не ниже остаточной. Плательщиком является

передающая сторона. Налог на прибыль уплачивается исходя из средней цены

реализации таких основных средств, а в случае отсутствия реализации за

месяц, в котором состоялась безвозмездная передача средств, исходя из цены

последней реализации, но не ниже первоначальной (остаточной).

При ликвидации объектов основных средств делаются записи:

Д сч. 47 К сч. 01 на первоначальную стоимость;

Д сч. 02 К сч. 47 на сумму износа;

Д сч. 47 К сч. 60, 70, 69 на сумму различных расходов, связанных

с ликвидацией.

Д сч. 10, 12 К сч. 47 приходуются полученные при разборке

товарно-материальные ценности.

С 1 января 1999 г. все материальные ценности, полученные от ликвидации

основных средств и МБП, приходуются по рыночным ценам:

Д сч. 10, 12, 07 К сч. 80.

Финансовый результат от ликвидации отражается на сч. 80.

При выбытии основных средств, внесенных в счет вклада в совместную

деятельность, их стоимость не списывается с баланса организации, а подлежит

отражению в балансе, как краткосрочные или долгосрочные финансовые

вложения:

Д сч. 47 К сч. 01

Д сч. 02 К сч. 47

Д сч. 06, 58 К сч. 47

Если остаточная стоимость таких средств выше договорной стоимости, то

сумма разницы относится в кредит сч. 80, если меньше - в дебет сч. 80 в

корреспонденции со счетом 47.

В случае выбытия основных средств в результате стихийных бедствий и

других экстремальных ситуаций стоимость таких объектов возмещается

страховой организацией:

Д сч. 65 “Расчеты по имущественному и личному страхованию”

К сч. 47

Д сч. 80 К сч. 47

2.2.3. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО НАЧИСЛЕНИЮ ИЗНОСА

Согласно Положению по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ

6/97 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления

амортизации.

Амортизация не начисляется по:

объектам основных средств, полученным по договору дарения или безвозмездно

в процессе приватизации;

жилищному фонду;

объектам внешнего благоустройства и др. аналогичным объектам лесного

хозяйства;

специализированным сооружениям судоходной обстановки т.п. объектам;

продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;

многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;

приобретенным зданиям (книги, брошюры и т.д.)

объектам, относящимся к фильмофонду, сценическо-постановочным средствам,

экспонатам животного мира в зоопарках и др. аналогичных учреждениях;

объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5