Учет кредитов банка

кредиту счетов 90, 92 в корреспонденции с дебетом счетов 20 «Основное

производство» или 26 «Общехозяйственные расходы».

Затраты на оплату процентов по кредитам банка, связанным с

приобретением основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных

активов в соответствии с письмом Госналогелужбы РФ и Минфина РФ от 06

апреля 1993 г. № ВГ-6-01/133/41 «О порядке расчетов и особенностях учета

операций по кредитам, выданным на пополнение оборотных средств предприятий

и организаций» списываются в дебет счета 08 «Капитальные аложения» по

соответствующим субсчетам в корреспонденции с кредитом счетов 90, 92 до

ввода объекта в эксплуатацию, а в дальнейшем ( на уменьшение чистой прибыли

(в дебет счета 81 «Использование прибыли», субсчет 2 «Использование прибыли

на другие цели»), нераспределенной прибыли предприятия или специальных

фондов (в дебет счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокртый убыток)» по

соответствующим субсчетам.

Интересно также, что для целей налогообложения затраты на оплату

процентов по просроченным кредитам не принимаются вообще, а на оплату

процентов по срочным кредитам принимаются только в пределах учетной ставки

Центрального банка России, устанавливаемой по ссудам, полученным в рублях,

на уровне ставки рефинансирования, увеличенной на 3 пункта.

Однако, в течение действия кредитного договора ставка Центробанка РФ

может меняться, что влечет за собой сложности в определении величины, на

которую должна быть увеличена облагаемая прибыль при расчете налога на

прибыль. В этом случае согласно Положению о составе затрат вновь

устанавливаемая ставка Центробанка РФ распространяется на вновь заключаемые

и пролонгируемые договоры, в которых предусмотрено изменение процентной

ставки.

Необходимо обратить внимание на порядок отнесения процентов при

получении кредита на восполнение недостатков собственных оборотных средств.

Эти кредиты, как и кредиты, выданные на приобретение материалов,

топлива и др., являются целевыми, и выдаются по специальному кредитному

договору между предприятием и учреждением банка, в котором отражается

целевой характер кредита и предусматриваются конкретные условия его выдачи

и мероприятия, направленные на восстановление утраченных собственных

оборотных средств. В случае получения такого кредита затраты на оплату

процентов по нему относятся на прибыль, остающуюся в распоряжении

предприятия (в дебет счета 81, субсчет 2 в корреспонденции с кредитом

счетов 90, 92).

В заключение подчеркну, что согласно приказу Центробанка РФ от 18

августа 1992 г. № 44 «О порядке приема и рассмотрения заявок на выдачу

кредитов юридическим лицам» процентные ставки по предоставленным кредитам

устанавливаются банками самостоятельно в пределах требований денежно-

кредитной политики Центробанка РФ. Порядок, период и сроки начисления и

уплаты процентов по кредитам и механизм их взыскания определяются банком на

договорной основе с клиентом.

Начисление процентов может происходить ежемесячно, ежеквартально и

т.д., но не реже одного раза в квартал. Выплата процентов производится

частями, согласно установленному банком графику погашения причитающихся

процентных сумм. Единовременное удержание с заемщика всей суммы

причитающихся за кредит процентов в момент выдачи кредита запрещено, а при

погашении суммы основного долга по истечении срока кредитования возможно

только при выдаче краткосрочного кредита сроком не более 3-х месяцев, так

как проценты должны начисляться и выплачиваться не реже одного раза в

квартал (согласно письму Госбанка СССР от 28 января 1991 г. № 338

«Положение о порядке начисления процентов и отражения их по счетам

бухгалтерского учета в учреждениях банков»).

2.3. Аналитический и синтетический учет кредитов банка

В соответствии с Планом счетов (Инструкцией по применению Плана

счетов) для обобщения информации о состоянии краткосрочных и долгосрочных

кредитов в российской и иностранной валютах, полученных предприятием в

банках на территории страны и за рубежом предназначены соответственно счет

90 «Краткосрочные кредиты банков» и счет 91 «Долгосрочные кредиты банков».

Данные счета пассивные.

При получении кредита счета 90, 92 кредитуются в корреспонденции с

дебетом счетов:

( 50 «Касса» ( при получении наличных денег в кассу за счет полученного

кредита;

( 51 «Расчетный счет» ( при зачислении кредита на расчетный счет;

( 52 «Валютный счет», субсчет «Текущий валютный счет» ( при получении

кредита в СКВ и зачислении его на текущий валютный счет;

( 55 «Специальные счета в банках» по соответствующим субсчетам:

а) «Аккредитивы»;

б) «Чековые книжки»;

( 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ( при оплате за счет кредита

счетов поставщиков и подрядчиков;

( 61 «Расчеты по авансам выданным» ( при направлении кредита на оплату

аванса;

( 94 «Краткосрочные займы» и 95 «Долгосрочные займы» ( при погашении за

счет кредита обязательств по займам.

При полном или частичном погашении кредита счета 90, 92 дебетуются в

корреспонденции с кредитом счетов:

( 51 ( при погашении кредита с расчетного счета;

( 52 субсчет 1 «Текущий валютный счет» ( при погашении кредита с текущего

валютного счета;

( 78 «Расчеты с дочерними (зависимыми) предприятиями» ( при погашении

кредита дочерним или зависимым предприятием;

( 55 по соответствующему субсчету ( при погашении кредита за счет

неиспользованного остатка аккредитива (55-1) или чековой книжки (55-2).

Аналитический учет кредитов банка осуществляется:

( по видам кредитов;

( по банкам, предоставившим кредит;

( отдельно по кредитам, не погашенным в срок.

В настоящее время кредитным договором часто предусматривается

возможность изменения ранее определенного срока погашения кредита и при

наступлении первоначально установленного срока погашения кредита договор

пролонгируется или заключается дополнительное соглашение к основному

кредитному договору.

В соответствии с письмом Минфина РФ от 1 ноября 1993 г. № 16-22-149

«О понятии отсроченного кредита» задолженность по этому кредиту следует

рассматривать как срочную.

Бухгалтерский учет банковских кредитов при журнально-ордерной системе

учета ведется в журнале-ордере № 4.

Пример

(по Станкозаводу)

1. Остаток на превое декабря по кредиту счета 90 (Краткосрочные кредиты

банков( по совокупноости материальных зарасов и производственных затрат, в

том числе, руб.

| |под сырье и материалы |1 600 |

| |под расчетные документы в пути |99 000 |

| |под аккредитивы и особые счета |5 600 |

| |Итого |106 200 |

2. Операции за декабрь

| | |Номер |Корреспонди-|

|Содержание операций |Сумма, | |рующий счет |

| |руб. |ведо-|журна| | |

| | |мости|-ла-о|дебет|креди|

| | | |рдера| |т |

|Зачислены на расчетный счет | | | | | |

|предприятия ссуды банка под | | | | | |

|расчетные документы в пути |432 020|2 |4 |51 |90 |

|Выдана ссуда на выставленный | | | | | |

|аккредитив 25 декабря на оплату | | | | | |

|зщаводу запасных частей по его |4 000 | |3 и 4|55 |90 |

|счету | | | | | |

|Оплачены чеками из | | | | | |

|нелимитированной книжки | | | | | |

|транспортные расходы по | | | | | |

|отгруженной продукции за счет |9 980 |16 |4 |45. |90 |

|ссуды под расчетные документы в | | | |76 | |

|пути | | | | | |

|Списано с расчетного счета в | | | | | |

|погашение ссуд: | | | | | |

|под расчетные документы |465 000| |2 |90 |51 |

|под сырье и материалы |1 600 | |2 |90 |51 |

|под аккредитивы и особые счета |5 600 | |2 |90 |51 |

|Остаток на 1 января по выпискам | | | | | |

|банка, руб.: | | | | | |

|под расчетные документы в пути |76 000 | |( |( | |

|под аккредитивы и особые счета |4 000 | |( |( | |

|Итого остаток |80 000 | | | | |

3. Журнал-ордер № 4

(за декабрь 199__ г.)

Сальдо на начало месяца по Главной книге по счету 90 ( 106 200 руб.

(руб.)

|Номер |Дата выписки банка |По кредиту счета 90 (Краткосрочные |

|строки |(или за какое время |кредиты банков( в дебет счетов |

| |она представлена) | |

| | |45 |51 |55 |

|1 |06 |500 |17 100 | |

|2 |25 | |3 940 |4 000 |

|3 |07(31 |9 480 |410 980 |4 000 |

|Итого | |9 980 |432 020 |4 000 |

Обороты по дебету счета согласно выпискам банка ( 472 200 руб.

Сальдо на конец месяца по счету 90(80 000 руб.

4. Аналитические данные к счетам 90, 92

|Виды ссуд, кредитов |Сальдо на конец|

| |месяца, руб. |

|Ссуды под сырье, материалы, топливо |( |

|Ссуды под незавершенное производство и полуфабрикаты | |

|собственного производства |( |

|Ссуды под готовые изделия |( |

|Ссуды под товары |( |

|Ссуды под расчетные документы в пути |76 000 |

|Суды под аккредитивы и особые счета |4 000 |

|Итого |80 000 |

|Ссуды на капитальный ремонт | |

|Ссуды не оплаченные в срок | |

|Всего |80 000 |

Одним из наиболее сложных вопросов в учете кредитов является вопрос

налогообложения. Однако здесь существуют некоторые послабления: согласно

Закону РФ от 6 декабря 1991 г. «О налоге на добавленную стоимость» и

Инструкции о порадке исчисления НДС (пункт 12, подпункт «е») операции по

выдаче и передаче ссуд освобождаются от НДС. Таким образом, ни сумма

кредита, ни проценты по нему данным налогом не облагаются.

В настоящее время многие предприятия, участвующие во

внешнеэкономической деятельности ощущают нехватку валютных средств.

Таким предприятиям разрешается использовать иностранные валюты в

безналичном порядке при расчетах, связанных с получением банковского

кредита в иностранной валюте (в соответствии с письмом Центробанка РФ от 24

февраля 1995 г. № 12-86 «О применении валютного законодательства»).

Кредиты в валюте выдаются коммерческими банками, имеющими лицензии на

совершение указанных выше операций. Условия и порядок предоставления

кредита в валюте во многом аналогичны условиям и порядку предоставления

кредита в рублях. В качестве обеспечения кредитов в валюте кроме

традиционных форм обеспечения, часто используются принадлежащие предприятию

активы в валюте (в частности, облигации Внешэкономбанка). В некоторых

случаях банк может предоставить кредит под гарантии. Гарантами могут

выступать иностранные банки и фирмы.

Подобно кредитам в рублях кредиты в валюте могут предоставляться на

срок не более одного года при временной потребности в валютных средствах на

закупку за рубежом сырья, материалов, комплектующих (краткосрочный) и на

срок более одного года ( на оплату импортного оборудования, необходимого

для замены физически и морально устаревшего, расширения объема производства

продукции (работ, услуг), модернизации и технического перевооружения .

Для обобщения информации о кредитах в валюте, полученных в банке.

Планом счетов и инструкцией по его применению предусматриваются те же

счета, что и для отражения кредитов в рублях, а именно 90 и 92 для учета

соответственно краткосрочных и долгосрочных кредитов в валюте. Суммы

кредитов в валюте отражаются на счетах бухгалтерского учета в валюте и в

рублях по курсу Центробанка РФ на день совершения операции.

При получении кредита в валюте счета 90, 92 кредитуются в

корреспонденции с дебетом счета 52, субсчет «Текущий валютный счет».

Следует сразу отметить, что поступления в виде привлеченных кредитов не

подлежат обязательной продаже в соответствии с пунктом 4.3. инструкции

Центробанка РФ от 29 июня 1992 г. № 7 «О порядке обязательной продажи

предприятиями части валютной выручки через уполномоченные банки». В связи с

изменением валютного курса необходимо производить переоценку задолженности

по курсу на последний день месяца.

При переоценке могут возникнуть две ситуации:

( повышение валютного курса, при котором возникшая положительная курсовая

разница относится на балансовую прибыль (дебет счета 80 «Прибыли и убытки»,

в корреспонденции с кредитом счетов 90, 92);

( понижение валютного курса, при котором возникшая отрицательная курсовая

разница относится в дебет счетов 90, 92 в корреспонденции с кредитом счета

80.

Погашение кредита в валюте отражается по дебету счетов 90, 92 в

корреспонденции с кредитом счета 52, субсчет «Текущий валютный счет».

Однако, если курс валюты на дату погашения кредита изменился по отношению к

курсу на день последней переоценки задолженности, могут опять возникнуть

две ситуации:

( курс на дату погашения вырос, возникшая положительная курсовая разница

относится в дебет счета 80 и кредит счета 52, субсчет «Текущий валютный

счет»;

( курс палату погашения понизился, возникшая отрицательная курсовая разница

относится в дебет счетов 90, 92 и кредит счета 80.

Проценты за пользование кредитом в валюте, как и в случае рублевого

кредита в соответствии с Положением о составе затрат относят на

себестоимость продукции (работ, услуг) (за исключением процентов по

валютным кредитами связанным с приобретением основных средств,

нематериальных и иных внеоборотных активов).

Начисление процентов за полученный валютный кредит производится в

валюте и в рублях по курсу Центробанка РФ на день начисления и отражается в

учете по дебету счета 26 и кредиту счетов 90, 92.

Если полученный кредит был использован на приобретение основных

средств, нематериальны) и иных внеоборотных активов, то проценты по нему

начисляются по дебету счета 08 «Капитальные вложения» с корреспонденции с

кредитом счетов 90, 92.

Перечисление (уплата) процентов за пользование кредитом в валюте

отражается по дебету счетов 90, 92 в корреспонденции е кредитом счета 52,

субсчет «Текущий валютный счет». При этом, все расчеты по кредитному

договору осуществляются в безналичном порядке согласно пункту 6 письма

Центробанка РФ от 27 декабря 1993 г. № 67 «О некоторых вопросах порядка

обращения иностранной валюты на территории РФ». Однако, в некоторых случаях

(при договоре между уполномоченными банками РФ в целях обеспечения валютно-

кассового обслуживания) допускается предоставление кредита и уплата

процентов по нему наличной валютой.

Для целей налогообложения затраты на оплату процентов по просроченным

кредитам в валюте не принимаются, а на оплату процентов по срочным кредитам

в валюте принимаются только на уровне ставки ЛИБОР (LIBOR), увеличенной на

3 пункта. Данная ставка регулярно приводится в «Файненшл Таймс»,

«Финансовых известиях», а также информационными агентствами (Рейтер,

Росбизнесконсалтинг).

3. Учет кредитов банка для работников

Кроме банковских кредитов для обеспечения хозяйственной деятельности

необходимыми средствами в настоящее время предоставляются ссуды банка для

рабочих и служащих на различные цели:

— для расчетов с торгующими организациями за товары, проданные в кредит;

— на индивидуальное жилищное строительство;

— на строительство садовых домиков.

Процедура получения такого рода кредитов заключается в том, что

предприятие, получив кредит в банке, выдает его работнику, а в дальнейшем

по мере погашения кредита работником путем удержания из оплаты его труда

или внесения им наличных в кассу предприятие выполняет свои обязательства

перед банком, выдавшим кредит.

Для обобщения информации о состоянии кредитов банков, полученных

предприятием для выдачи займов работникам на вышеуказанные цели, Планом

счетов (Инструкцией по применению Плана счетов) предусмотрен счет 93

(Кредиты банков для работников(.

Данный счет пассивный, сальдо показывает задолженность предприятия

банку по кредитам, выданным работникам; дебетовый оборот — сумму погашенной

задолженности в отчетном месяце, кредитовый оборот — вновь полученные для

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6