Учет ценных бумаг: государственных краткосрочных облигаций, казначейских обязательств, векселей

обращении, но не более срока обращения, ус- тановленнот при выпуске

данной серии казначейских обязательств;

Р – ставка процентного дохода по казначейским обязательст вам.

3.2 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ КО.

Бухгалтерский учет казначейских обязательств ведется предприятием на

счете58 “ Краткосрочные финансовые вложения, субсчет “ Казначейские

обязательства”. Оприходование казначейских обязательств первым держателем

производится следующим способом:

Дебет 58 Кредит 96 по номинальной

стоимости,

с использованием счета 96 “ Целевое финансирование и поступления”,

субсчет “ Казначейские обязательства”. При использовании казначейских

обязательств в счет погашения кредиторской задолженностиих их держатель

делает следующую запись:

Дебет 60(76) Кредит 58 по

номинальной стоймости

В свою очередь, предпркятие, получившее казначейские обя зательства в

счет погашения кредиторской задолженности, отража ет этот факт следующим

образом:

Дебет 58 Кредит 62(76) по номинальной стоймости

При погашении казначейских обязательств их последнему держателю

денежная сумма, поступившая на его расчетный счет, будет принята к учету

следующим образом:

Дебет 51 Кредит 58 в размере номинальной

стоймости

Дебет 51 Кредит 80 на сумму процентов по

обязательствам

Реализация, передача и прочее выбытие (кроме предусмотренных выше

случаев) казначейских обязательств при вторичном их размещении

отражается на счете 48 "Реализация прочих активов" в порядке,

установленном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского

учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной

приказом Министерства финансов СССР от 1 ноября 1991 г. № 56.

4. Учет вексельных операций.

4.1 Общие понятия о вексельном обращении.

Индоссамент заключается в том, что проставлением на оборотной стороне

векселя или добавочном листе передаточной надписи вместе с векселем

другому лицу передается право на получение платежа. Лицо, передающее

вексель по индоссаменту, называется индоссантом. Лицо, получающее

вексель по индоссаменту, – индоссатом или индоссатором. Передача векселя

называется индоссированием, индоссацией векселя. Для плательщика

индоссированного векселя все равно, кому производить платеж лишь бы до

последнего держателя вексель дошел путем ряда последовательных

преемственных индоссаментов.

Возможность передачи векселя с помощью индоссамента расширила границы

его применения, превратив вексель из орудия перевода средств в орудие

платежа и далее в товар, покупаемый с целью производства им платежей.

Форма индоссамента.

Индоссамент согласно положению о переводном и простом векселе

учиняется на оборотной стороне векселя. Переда точные надписи обычно

имеют следующий вид: "Платите по приказу или "Вместо меня (нас)

уплатите". Первый индоссамент, как правило, проставляется в крайней

левой части оборотной стороны векселя. Передаточная надпись должна

обязательно содержать в себе подпись лица, передающего вексель, и может

быть именная или бланковая. Помимо подписи может проставляться штемпель

фирмы. Бланковый индоссамент на содержит наименования или имени

индоссанта. Предполагается, что имя может быть вписано впоследствии.

Подпись индоссанта или его представителя должна быть собственноручной,

в отличии от остальных частей передаточной надписи, которые могут быть

нанесены механическим путем.

Индоссант может превратить уже сделанный им полный индоссамент в

бланковый, зачеркнув полностью надпись о передаче и проставив под этим

свою подпись. Лицо, получившее вексель по бланковой надписи, может

передавать его другим лицам без всяких подписей простым вручением

векселя. Векселедержатель (индоссант) при передаче векселя вправе

поместить в передаточной надписи оговорку "без оборота на меня" и тем

самым снять с себя ответственность по неоплаченному и опротестованному в

неплатеже векселю, что не распространяется на последующих индоссантов.

Наличие в надписи указанной выше оговорки у последующих

векселедержателей может вызвать опасение за возможную неоплату векселя,

что подрывает интерес к таким векселям и влияет на их обращаемость.

Поэтому цель, которую проследует индоссант, делая оговорку "без оборота

на меня, может быть достигнута путем требования от предыдушего

векселедержателя передать ему вексель по бланковой надписи, чем он

избежит ответственности по регрессу.

Добавочный лист – аллонж. Если в векселе места для учинения

передаточныхнадписей недостаточно, они совершаются на прикрепленном к

нему добавочном листе – аллонже таким образом, чтобы индоссамент

начинался на самом векселе и заканчивался на аллонже.

Индоссаменты оплачиваются гербовым сбором каждый в отдельности

аналогично порядку, предусмотренному для векселей.

Препоручительная надпись – особая форма индоссамента. Если

индоссамент содержит оговорку, имеющую в виду простое поручение ("Для

получения платежа", "На инкассо" и т. д.), то такая надпись не передает

права индоссату привлекать индоссанта к ответственности по регрессу.

Такая надпись только уполномочивает индоссата на получение следуемых по

векселю денег, на распоряжение о совершении протеста, на уведомление

предшествующих надписателей о непоступлении платежа и т.п., но не делает

индоссата собственником векселя. Указанная надпись, называемая

препоручительной, обыкновенно имеет следующий вид: "На инкассо", "Для

инкассирования", "Доверяю получить", "Валюта на инкассо".

Вексельное поручительство называется аваль. По положению платеж по

векселю может быть обеспечен полностью или в части вексельной суммы

посредством поручительства. Такое обспечение дается третьим лицом (обычно

банком) как за векселедержателя, так и за каждого другом, обязанного по

векселю лица. Отместка об авале может быть сделана на векселе,

добавочном листе или даже на отдельном листе за подписью авалиста с

указанием места выдачи и того, за кого именно он дан. При отсутствии

последнего считается, что аваль дан за векселедателя. Аваль может быть

также выражен одной лишь подписью на лицевой стороне векселя, если

только эта подпись не поставлена плательщиком или векселедателем.

Авалист и лицо, за которое он поручился, несут солидарную

ответственность. Оплатив вексель, авалист приобретает все права,

вытекающие из векселя, к тем, за кого он дал гарантию, и к тем, которые

в силу векселя обязаны перед этим последним.

4.2 Передача векселя по индоссаменту

Всякий вексель, даже выданный без прямой . оговорки о приказе, может

быть передан посредством индоссамента. Индоссамент может быть совершен в

пользу плательщика, независимо от того, акцептовал ли он вексель или

нет, либо в пользу векселедателя, либо в пользу всякого другого Всякий

вексель, даже выданный без прямой . оговорки о приказе, может быть

передан посрсд- ством индоссамента. Индоссамент может быть совершен в

пользу плательщика, независимо от того, акцептовал ли он вексель или

нет, либо в пользу векселедателя, либо в пользу всякого другого

обязанного по векселю лица. Эти лица могут в свою очередь индосировать

вексель.

Если векселедатель поместил в векселе слова "по приказу" или какое-

либо равнозначные выражение, то документ может быть передан лишь с

соблюдением формы и с последствиями обыкновенной цессии.

Цессией называется уступка кредитором права требования денег и

ценностей другому лицу. Может производиться и без согласия должника.

При уступке требований обязательства должника остаются такими же, как и

перед прежним кредитором. Лицо, уступающее право требования, называют

цедентом, а лицо, получающее это право – цессионером.

Индоссамент должен быть простым и ничем не обусловленным. Всякое

отграничивающее его условие считается ненаписанным. Частичный

индоссамент недействителен. Индоссамент на предъявителя имеет силу

бланкового индоссамента.

Если индоссамент бланковый, то векселедержатель может:

1. Заполнить бланк своим именем или именем третьего лица;

2. Передать вексель другому лицу, не заполняя бланка.

Индоссант, поскольку не оговорено обратное, отвечает за акцепт и за

платеж Он может воспретить новый индоссамент, в таком случае он не

несет ответственности перед теми лицами, в пользу которых вексель был

после этого индоссирован. Лицо, у которого находится вексель,

рассматривается как законный векселедержатель, если оно основавает свое

право на непрерывном ряде индоссаментов, даже если последний индоссамент

является бланковым. Когда за бланковым индоссаментом следует другой

индоссамент, то лицо, подписавшее последний, считается приобревшим

вексель по бланковому индоссаменту.

Если индоссамент содержит оговорку "валюта к получению", "на инкассо",

"как доверенному " или всякую иную оговорку, имеющую в виду простое

поручение векселедержатель может осу- ществлять все права, вытекающие из

векселя. Обязанные лица могут в таком случае заявлять против

векселедержателя только такие возражения, которые могли бы быть

противопоставлены индоссанту.

Если индоссамент содержит оговорку "валюта в обеспечение”, “валюта в

залог” или иную оговорку, имеющую в виду залог, векселедержатель может

осуществлять все права, вытекающие из векселя, но поставленный им

индоссамент имеет силу лишь в качестве препоручительного индоссамента.

Индоссамент, совершенный после срока платежа, имеет те же последствия,

что и предшествующий индоссамент. Однако индоссамент, совершенный после

протеста в неплатеже, или после истечения срока, установленного для

совершения протеста, имеет последствия лишь обыкновенной цессии.

Поскольку обратное не будет доказано, недатированный индоссамент

считается совершенным, до истечения срока, установленного для совершения

протеста.

Дисконтирование векселей .

Операция проводится банками и иными учреждениями по покупке векселей у

вексследержателей до наступления срока платежа. Операция обоюдно

выгодна. Банк, покупая вексель, удерживает в свою пользу часть вексельной

суммы, которая называется дисконтом (процентом). Векселедержатель , за

определенный процент получает денежные в оборот и, естественно, выгоду

от этого оборота.

Предприятие может проводить операции по учету векселей, т. е. по

продаже их банку, и, наоборот, по дисконтированию векселей, т. е. по

покупке их у других физических и юридических лиц. Операция

дисконтирования векселей требует изучения платежеспособности

векселедателей и векселедержателей, индоссантов. Это изучение

осуществляется на основе финансовой отчетности юридических лиц,

подтвержденных независимы ми, авторитетными аудиторами.

4.3 Учет векселей.

Бухгалтерский учет векселей, применяемых при расчетах между

предприятиями за поставку товара, выполненные работы и оказанные услуги

осуществляется следующим образом:

1. У предприятия, выдавшего вексель,- на субсчете “ Векселя выданные”

счета 60 “ Расчеты с поставщиками и подрядчиками” или счета 76 “Расчеты с

разными дебиторами и кредиторами” в сумме указанной в векселе;

2. У предприятия, которое получает деньги по векселю- по мере отгрузки

продукции, выполнения работ и оказания услуг и предьявления покупателю

(заказчику) расчетных документов-на субсчете “Векселя полученные” счета

62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” в сумме, указанной в векселе.

Разность между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности за

поставленные товары, выполненные работы или оказанные учлуги, в счет

которой получен вексель, отражается на субсчете “доходы по векселям”

счета 83 “Доходы будущиж периодов”;

По мере поступления денежных средств за поставленную продукцию на

расчетный счет или в кассу предприятия - в аналитическом учете к счету

45 “ Товары отгруженные” в сумме , указанной в векселе.

Построение аналитического учета по счетам 45, 62, 76, и т.п должно

обеспечивать получение необходимых данных о суммах выданных и полученных

векселей и отдельно процентов по ним.

Претензии, возникающие у предприятий в связи с использованием векселей,

отражаются в учете с использованием счета 63 “Расчеты по претензиям”,

субсчет “Претензии по векселям”. Векселедатель сумму причитающихся к

уплате по векселю процентов за полученные товары в зависимости от

конкретного содержания хозяйственной операции отражает по дедету

соответствующих счетов в корреспонденции с кредитом счетов 60 и76 в

момент выдачи векселя.

Получение денежных средств у предприятия-векселедержателя в счет оплаты

векселя отражается:

1. При применении метода определения выручки от реализации

продукции(работ, услуг) по мере ее отгрузки-по дебету счетов учета

денежных средстви кредиту счета 62 “Расчеты с покупателями и

заказчиками”, субсчет “Векселя полученные”, на сумму задолженности за

товары, работы, услуги, оформленную векселем. Одновременно делается

запись по дебету счета 83 “Доходы будущих периодов”и кредиту счета 80

“Прибыль и убытки” на сумму процентов по векселю.

2. При применении метода определения выручкиот реализации продукции,

работ, услуг по мере их оплаты и поступления денежных средств на

расчетный счет или в кассупредприятия -по дебету - по дебету счетов учета

денежных средств и кредиту счетов реализации в сумме задолженности за

товары, работы или услуги, указанной в векселе(за минусом процентов по

нему), и кредиту счета 80 “Прибыль и убытки” в сумме полученных процентов

по векселю. В аналитическом учете по счету 45 “Товары отгруженные” при

этом находят отражение погашение задолженности по полученным векселям.

В случае неоплаты векселя в установленный срокзадолженность, числящаяся

у векселедержателя на счете 45 или 62 переводится в дебет счета 63

“Расчеты по претензиям, субсчет “Претензии по векселям”.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ.

В настоящее время в нашей стране всё большее развитие получает рынок

ценных бумаг. Практически все субъекты экономических отношений, ведущие

бухгалтерский учет непосредственно сталкиваются с учётом операций с

ценными бумагами.

В заключение необходимо отметить, что сегодня перед российским

рынком ценных бумаг стоит ряд проблем, быстрое и эффективное решение

которых послужит толчком к его дальнейшему развитию.

Это такие задачи, как:

- контроль за действиями участников рынка ценных бумаг в целях

ограничения монополистической деятельности;

- компьютеризация фондового рынка и создание единого информационного

пространства для повышения информированности субъектов рынка;

- защита интересов инвесторов и в частности необходимость совер-

шенствования процедуры регистрации ценных бумаг и защиты их от

подделки;

- установление четких мер ответственности государственных и коммер-

ческих структур за нарушение процедуры выпуска и обращения ценных

бумаг.

Подводя итог всему выше сказанному, надо еще раз отметить, что целью

размещения государственных долговых обязательств являются :

неинфляционное покрытие бюджетного дефицита, сглаживание поступлений

налоговых платежей. Нельзя также не упомянуть в заключении и о

налоговых льготах, которые гарантированы государством при операциях с

государственными ценными бумагами. Выбранная мной тема курсовой работы

"Учет операций с бумагами " очень объемна и в тоже время очень интересна,

интересна она и из-за динамичности своего развития. ак, просматривая

последнюю периодику можно заметить, что рынок государственных ценных

бумаг прибывает в постоянном движении.

Вот, например, проблема с которой недавно столкнулось Министерство

финансов Российской Федерации - это доходность казначейских обязательств,

которая является наиболее высокой, чем у других финансовых инструментов.

Конечно, рынок казначейских обязательств до сих пор продолжает оставаться

несбалансированным, спрос на казначейские обязательства явно превышает

предложение. ( Доходность казначейских обязательств в февраля 1996 года

была 400 - 600 % годовых ).

В данной работе были показаны основные проводки по основным

операциям с ценными бумагами, которые периодически приходится отражать на

счетах бухгалтерского учёта как субъектам экономических отношений,

специализирующихся на операциях с ценными бумагами, так и прочим

предприятиям и организациям.

В нашей стране происходит постепенное развитие рынка ценных бумаг. В

ходе государственных реформ была достигнута некоторая стабилизация в

экономике, в частности сильно были замедленны темпы инфляции. Этот фактор

очень важен для развития фондового рынка в России и торговли ценными

бумагами. Теперь предприятия могут инвестировать средства в

государственные ценные бумаги и получать при этом некоторую прибыль. При

этом возрастает актуальность учета данного вида ценных бумаг на

предприятиях. Основная проблема вексельного обращения в нашей стране-

это нестабильная экономическая система, недоверие партнеров друг другу и

желание получать оплату за товары и услуги по факту отгрузки с

предоплатой. Мало руководителей, которые верят в надежность векселей в

нашей стране и в возможность получить деньги потом, если они не получены

по факту. Тем не менее, процессы, происходящие в нашей стране, должны

привести к нормальному функционированию системы ценных бумаг.

С совершенствованием обращения ценных бумаг всех видов должна и

совершенствоваться и система их учета на предприятиях. Она должна быть

относительно простой, чтобы не отпугивать инвесторов.

Литература

1. Инструкция Министерства финансов РФ "О правилах выпуска и

регистрации ценных бумаг на территории Российской Федерации"

(от 03.03.92 г. N 3).

2. Письмо Минфина РФ и Госналогслужбы РФ от 23 июня 1995 г.

NN 04-01-23, ВГ-8-01/365 “ О

налогообложении операций с государственными ценными бумагами.

3. Инструкция о порядке ведения бухгалтерского учёта в акционерных

обществах и учёта ценных бумаг (приложение к письму Министерства

финансов РФ от 08.01.91 г. N 11/04).

4. О бухгалтерском учёте ценных бумаг (письмо Министерства финансов от

30.07.90 г. N 90).

5. Астахов В.П. Ценные бамаги. - М.: Изд-во "Ось-89", 1995.

6. Бизнес на рынке ценных бумаг. Российский вариант. / Отв. ред.

Коланьков В.В. и др. - М.: Граникор, 1992. (Альманах

"Финансовый рынок". Вып. 1, 1992).

7. Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учёт. - М.: Финансы и статис-

тика, 1994.

8. Крайнева Э.А. Бухгалтерский учёт операций с ценными бумагами.

- М.: Инфра-М, 1994.

9. Макарьева В.И. Учёт в условиях рынка. - М.: Финансы и статис-

тика, 1993.

10. Новые объекты бухгалтерского учёта: акции, облигации, векселя.

/ Под ред. Мизиковского Е.А. - М.: Финансы и статистика, 1993.

11. Новый план счетов бухгалтерского учёта (по состоянию на 1 ян-

варя 1994 г.). - М.: Инфра-М, 1994.

12. Шнейдман Л.З. Учёт новых видов имущества и операций. - М.:

Бухгалтерский учёт, 1993.

13. Кролли Л.А. Российский рынок ценных бумаг: состав, структура,

про- блемы развития. "Бухгалтерский учет" N 1, 1996.

Приложения.

Вексель № 05

(простой со сроком платежа по предъявлению)

г. Санкт-Петербург

“01 “ сентября 1993 г.

Вексель на сумму 1500000 рублей.

По предьявлении настоящего векселя АОЗТ “ Керамика “ 195160, г. Санкт-

Петербург, Невский проспект, дом 48__________________________________

(наименование юридического/физического лица, юридический адрес)

обязуется заплптить ТОО “ Псковский гончар”__________________________

(наименование того, или по

приказу кого

________________________________________________________________________

_____

платеж должен быть совершен)

в г. Пскове . 1500000 ( сто

пятьдесят тысяч ) рублей

(место платежа) (сумма

цифрами и прописью)

в рублях .

( валюта платежа)

На вексельную сумму начисляются проценты из расчета 100 .

процентов годовых с “01” ноября 1993 г.

Подпись векселедателя первая подпись Фамилия, имя,

отчество

(руководитель,

( полностью)

главный бухгалтер) вторая подпись

М.П.

Вексель № 06

(переводной со сроком платежа

во столько-то времени от предьявления)

г. Санкт-Петербург

“24 “ сентября 1993 г.

Вексель на сумму 400 000 рублей

(сумма)

Векселедатель ТОО “ Ваш дом

“_______________________________________

(наименование юридического/

физического лица)

предлагает АОЗТ “

Керамика”________________________________________

(наименование плательщика:

юридического/физического лица,

195187, г. Санкт-Петербург, Звездный бульвар

9__________________________

р/с № 435554 в банке

Кредобанке___________________________________

номер счета (наименование банка)

г. Санкт Петербурга на кор.счете № 41676589865 в ЦРКЦ ГУ ЦБ РФ,

МФО 161002 , уплатить в течение 10 (десяти) календарных дней от

предъявления настоящего векселя в г. Санкт-Петербурге 4000 000(

четыреста

Сумма цифрами и про-

тысяч рублей) в рублях _________

АООТ_____________________

писью) (валюта платежа)

(наименование того, кому,

“ Строитель “_________________________________________________________

или по приказу кого совершается платеж)

На вексельную сумму начисляются проценты из расчета 120____ процентов

годовых с “ 01 “ декабря 1993 г.

Подпись векселедателя первая подпись Фамилия, имя,

отчество

(руководитель,

( полностью)

главный бухгалтер) вторая подпись

М.П.

Как авалист за АОЗТ “ Керамика”_ 195187, г. Санкт-Петербург, Звездный_

бульвар 9___________________________________________________________

(наименование и адрес организации, за чей

счет дан)

АОЗТ “ Сфера “______________________________________________________

(наименование

организации, давшей аваль)

Руководитель организации

Главный бухгалтер

М.П.

АКЦЕПТОВАН

28 СЕНТЯБРЯ 1993г АОЗТ “

Керамика”______________________________

(наименование

организации)

Руководитель организации

Главный бухгалтер

М.П.

Глобальный сертификат

выпуска N ________ Казначейских

обязательств

Настоящий Глобальный сертификат оформлен на весь объем выпуска

Казначейских обязательств (далее - обязательств).

Обязательства выпускаются Министерством финансов Российской

Федерации в соответствии с Постановлением Правительства Российской

Федерации N 906 от 09 августа 1994 года.

Основные параметры выпуска утверждены:_____________ 1994 года.

Государственный регистрационный номер: _____________А________

Объем выпуска: __________________________(______) миллиардов

рублей.

Номинальная стоимость одного обязательства: _____________ рублей.

Дата начала размещения обязательств: ____________________ 1994

года.

Дата начала погашения обязательств: _____________________ 1994

года.

Дата окончания погашения обязательств: __________________ 1995

года.

Процентная ставка: _____________ % годовых.

Форма выпуска бездокументарная. Выпуск оформлен данным

Глобальным сертификатом. Право собственности на обязательства

фиксируется в форме записи на счетах "депо" в депозитарии Банка

"_______". Первичным владельцам обязательств открываются счета "депо"

в Банке "________" согласно приложению к настоящему Глобальному

сертификату. Круг потенциальных держателей: Администрации территорий,

предприятия и организации, _____________________________Банк.

Ограничения:_______________________________.

Обращение обязательств осуществляется в соответствии с Договором

N

_______ от ______________ 1994 года между Министерством финансов

Российской Федерации и Банком _________________.

Настоящий Глобальный Сертификат составлен в двух подлинных

экземплярах - по одному для Министерства финансов и Банка

___________________.

Заместитель министра финансов

Российской Федерации

_________________(______________)

_____ сентября 1994

года

Параметры выпуска согласованы

Президент Банка

_________________(______________)

_______ сентября 1994

года

------------------------------------------------------------------

-

г. Москва

Заполняется после погашения:

-размещение проведено "____"___________1994____ года.

Страницы: 1, 2, 3