рефераты бесплатно

МЕНЮ


Балансовый счёт 20 в новом плане счетов

отраслевых особенностей и потребности в информации для отчетности

конкретной организации.

Особенности перехода в течение года. Переход к новому рабочему плану

счетов после завершения квартала имеет особенности, обусловленные тем, что

счета 46, 47, 48 действующего плана счетов ежемесячно закрываются списанием

финансового результата, а счет 88 используется для списания расходов,

производимых за счет чистой прибыли. Корректный перевод остатков при этом

возможен только путем восстановления сумм движения средств на упомянутых

счетах с 01.01.2001 до начала месяца перехода к новому рабочему плану.

Например, при переводе остатков по состоянию на 01.07.2001 по кредиту

“нового” счета 90-1 “Выручка” будет отражена величина кредитового оборота

по счету 46, сформированного за период с 01.01.2001 г. по 30.06.2001 г.

включительно. Чтобы изначально обеспечить такую возможность целесообразно

отражать операции на “старых” счетах 46, 47, 48, 88 и др., имея ввиду новую

схему бухгалтерских проводок.

Исключение из плана счетов 46, 47, 48. Отказ от счетов учета реализации

обусловлен вводом в действие ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, которыми все доходы и

расходы организации классифицируются в двух направлениях: доходы (расходы)

по обычным видам деятельности и прочие поступления (расходы). Если, следуя

старому плану счетов, приходилось применять для отражения:

доходов (расходов) от обычных видов деятельности – счет 46,

операционных доходов (расходов) – счета 47, 48, 80,

внереализационных доходов – счет 80,

то теперь схема синтетического учета упрощается – доходы и расходы,

связанные с обычными видами деятельности отражаются на счете 90 “Продажи”,

прочие доходы и расходы (операционные, внереализационные), кроме

чрезвычайных, учитываются на счете 91 “Прочие доходы и расходы”.

Сравнительные схемы бухгалтерских проводок.

Основные записи в учете организаций, осуществляющих промышленную и иную

производственную деятельность:

|Проводки в старом плане|Проводки в новом плане |Содержание операции |

|счетов |счетов | |

|Дт 20 Кт 10, 13, 23, |Дт 20 Кт 10, 23, 60, |Формирование |

|60, 69, 70, 76 |69, 70 |себестоимости в части |

| | |прямых расходов |

|Дт 20 Кт 25, 26 |Дт 20 Кт 25, 26 |Формирование |

| | |себестоимости в части |

| | |косвенных расходов |

|Дт 40 Кт 20 |Дт 43 Кт 20 |Выпуск готовой |

| | |продукции на склад |

|Дт 43 Кт 10, 13, 70, |Дт 44 Кт 10, 60, 69, 70|Формирование |

|60, 69, 76 | |коммерческих расходов |

|Дт 62 Кт 46 |Дт 62 Кт 90-1 |Выручка по отгруженной |

| | |продукции |

|Дт 46 Кт 40 |Дт 90-2 Кт 43 |Производственная |

| | |себестоимость |

| | |отгруженной продукции |

|Дт 46 Кт 43 |Дт 90-2 Кт 44 |Списание коммерческих |

| | |расходов |

|Дт 46 Кт 68 |Дт 90-3 Кт 68 |Начисление НДС |

|Дт 46 Кт 80 |Дт 90-9 Кт 99 |Списание прибыли по |

| | |окончании месяца |

|Дт 81 Кт 68 |Дт 99 Кт 68 |Начисление налога на |

| | |прибыль |

|Дт 80 Кт 81 |Дт 90-1 Кт 90-9 |Реформация по окончании|

| |Дт 90-9 Кт 90-2 |года |

| |Дт 90-9 Кт 90-3 | |

|Дт 80 Кт 88 |Дт 99 Кт 84 |Списание |

| | |нераспределенной |

| | |прибыли |

Основные записи в учете организаций, осуществляющих торговую

деятельность:

|Проводки в старом плане|Проводки в новом плане |Содержание операции |

|счетов |счетов | |

|Дт 20 Кт 10, 13, 23, |Дт 20 Кт 10, 23, 60, |Формирование |

|60, 69, 70, 76 |69, 70 |себестоимости в части |

| | |прямых расходов |

|Дт 20 Кт 25, 26 |Дт 20 Кт 25, 26 |Формирование |

| | |себестоимости в части |

| | |косвенных расходов |

|Дт 40 Кт 20 |Дт 43 Кт 20 |Выпуск готовой |

| | |продукции на склад |

|Дт 43 Кт 10, 13, 70, |Дт 44 Кт 10, 60, 69, 70|Формирование |

|60, 69, 76 | |коммерческих расходов |

|Дт 62 Кт 46 |Дт 62 Кт 90-1 |Выручка по отгруженной |

| | |продукции |

|Дт 46 Кт 40 |Дт 90-2 Кт 43 |Производственная |

| | |себестоимость |

| | |отгруженной продукции |

|Дт 46 Кт 43 |Дт 90-2 Кт 44 |Списание коммерческих |

| | |расходов |

|Дт 46 Кт 68 |Дт 90-3 Кт 68 |Начисление НДС |

|Дт 46 Кт 80 |Дт 90-9 Кт 99 |Списание прибыли по |

| | |окончании месяца |

|Дт 81 Кт 68 |Дт 99 Кт 68 |Начисление налога на |

| | |прибыль |

|Дт 80 Кт 81 |Дт 90-1 Кт 90-9 |Реформация по окончании|

| |Дт 90-9 Кт 90-2 |года |

| |Дт 90-9 Кт 90-3 | |

|Дт 80 Кт 88 |Дт 99 Кт 84 |Списание |

| | |нераспределенной |

| | |прибыли |

Порядок учета в организациях розничной торговли в части отражения

операций с торговой наценкой изменений не претерпел.

Основные записи при выбытии активов.

|Проводки в старом плане|Проводки в новом плане |Содержание операции |

|счетов |счетов | |

|Дт 47 Кт 01 |Дт 01 субсчет “Выбытие |Списание стоимости |

| |основных средств” Кт 01|выбывающего объекта |

|Дт 02 Кт 47 |Дт 02 Кт 01 субсчет |Списание суммы |

| |“Выбытие основных |накопленной амортизации|

| |средств” | |

|Дт 47 Кт 23, 60 |Дт 91-2 Кт 23, 60 |Списание затрат, |

| | |связанных с выбытием |

| | |основных средств |

|Дт 10 Кт 80 |Дт 10 Кт 91-1 |Оприходование деталей, |

| | |узлов и агрегатов |

| | |разобранного и |

| | |демонтированного |

| | |оборудования, пригодных|

| | |для ремонта других |

| | |объектов основных |

| | |средств |

|Дт 62 (50, 51) Кт 47 |Дт 62 (50, 51) Кт 91-1 |Отражение задолженности|

| | |покупателя (оплаты) по |

| | |отпущенным основным |

| | |средствам |

|Дт 47 Кт 68 |Дт 91-2 Кт 68 |Начисление НДС в |

| | |продажной цене основных|

| | |средств |

|Дт 47 Кт 80 (Дт 80 Кт |Дт 01 субсчет “Выбытие |Списание финансового |

|47) |основных средств” Кт |результата от выбытия |

| |91-1 (Дт 91-2 Кт 01 |основных средств. |

| |субсчет “Выбытие | |

| |основных средств”) | |

| |Дт 91-9 Кт 99 (Дт 99 Кт|Списание сальдо прочих |

| |91-9) |доходов и расходов за |

| | |месяц (в целом по счету|

| | |91) |

| |Дт 91-1 Кт 91-9 |Закрытие счета 91 по |

| |Дт 91-9 Кт 91-2 |окончании отчетного |

| | |года |

Аналогично отражается выбытие материальных ценностей, учитываемых на

счете 03 “Доходные вложения в материальные ценности” и 04 “Нематериальные

активы”.

Операции, связанные с продажей иного имущества (кроме учитываемого на

счетах 01, 03, 04) отражается на счете 91 без использования субсчетов для

учета выбытия. Например, реализация материалов будет сопровождаться

проводками:

Дт 62 Кт 91-1 Отражение задолженности покупателя по отпущенным

материалам;

Дт 91-2 Кт 10 Списание стоимости реализованных материалов;

Дт 91-2 Кт 68 Начисление НДС в продажной цене материалов.

Счет 20 «Основное производство» в новом плане счетов

Что такое основное производство?

Под основным производством в бухгалтерском учете понимается процесс

создания стоимости новой продукции (работ, услуг).

Отсюда двойственная природа счета 20 «Основное производство», с одной

стороны это чисто калькуляционный счет, позволяющий сконцентрировать

затраты, связанные с производством готовой продукции (работ, услуг); с

другой — материальный, так как на нем показывается незавершенная обработкой

и остающаяся в цехах основного производства или просто готовая продукция,

еще не сданная на склад.

Этот счет возник только в XIX веке из деления счета «Товары». Дело в том,

что двойная бухгалтерия родилась в торговле, и промышленные предприятия

только заимствовали ее. Многие десятилетия купленные промышленным

предприятием материалы записывались в дебет счета «Товары», процесс

производства в учете не отражался, а готовая продукция считалась товаром и

учитывалась также на этом же счете. Он трактовался только как материальный.

В начале XIX века его разделили на три счета.

Если речь идет о производстве услуг, тогда этот счет становится только

калькуляционным.

В отличие от многих счетов по счету 20 «Основное производство» конечное

сальдо не выводится (Д — К = +- Ск), а вносится в дебет счета (Сн + Д - Ск

= К).

Это связано с тем, что в процессе производства, в течение отчетного

периода, никогда не известна фактическая себестоимость готовой продукции. И

только по окончании отчетного периода, после инвентаризации незавершенного

производства (выявление конечного сальдо по счету 20 «Основное

производство») можно определить фактическую себестоимость произведенной

продукции.

Большие особенности возникают с ведением счета 20 «Основное производство» в

предприятиях общественного питания.

В старой Инструкции по применению плана счетов говорилось, что на счете 20

«Основное производство» учитываются затраты предприятий общественного

питания по выпуску собственной продукции (в части сырья и материалов). В

новой Инструкции это предложение отсутствует. Тем самым предприятия

общественного питания получают возможность:

Или придерживаться уже сложившейся практики;

Или учитывать продукты, находящиеся на кухне, на счете 41 «Товары».

Последний порядок предпочтительнее во всех случаях, когда функции повара и

кладовщика совмещены в одном лице.

Но и в том случае, когда эти функции различны, следует просто к счету 41

«Товары» открыть субсчет «Сырье и готовая продукция на производстве».

Учет сырья и готовой продукции на кухне предприятий общественного питания

методологически более правильно вести на счете 20 «Основное производство».

Учет этих объектов на счете 41 «Товары» неправомерен по следующей причине.

В пункте 3 ПБУ 5/98 сказано: «товары — часть материально производственных

запасов организации, приобретенная или полученная от других юридических и

физических лиц и предназначенная для продажи или перепродажи без

дополнительной обработки* (подчеркнуто нами — авт.).

Из ПБУ 5/01, которое применяется начиная с отчетности 2002 года, это

добавление исключено.

Для предприятий общественного питания счет 20 «Основное производство»

всегда был чисто материальным инвентарным счетом, и все попытки сделать его

калькуляционным всегда терпели фиаско.

Прямые и косвенные расходы

Грубо говоря, к прямым относятся расходы, которые согласно Инструкции или

же в соответствии с профессиональным суждением главного бухгалтера

относятся сразу в дебет счета 20 «Основное производство»; косвенными

следует признать те расходы, которые, по тем же соображениям, относятся на

другие счета, так называемые промежуточно-операционные счета, с последующим

их списанием или в дебет счета 20 «Основное производство» или в дебет счета

90 «Продажи».

С методологической точки зрения можно предположить два основания для

деления расходов на прямые и косвенные:

Прямые расходы — это средства, вложенные в конкретную продукцию, косвенные

— вложенные в несколько видов продукции. Поэтому, если предприятие

вырабатывает один вид продукции, то все расходы будут прямыми;

Прямые расходы — это то, что падает на изделие, включается в него, а

косвенные — это расходы, которые возникают и формируются за отчетный

период, независимо от того, сколько и каких изделий производится, и

производятся ли вообще.

В настоящее время начинает преобладать вторая, более реалистическая

трактовка. Это значит, что даже если на предприятии производится всего один

вид продукции, то все равно возникают и прямые, и косвенные расходы, одни

(прямые) — прямо включаются в себестоимость продукции, и их величина будет

обусловлена количеством выработанных изделий; другие (косвенные) не зависят

от выработанного объема готовой продукции (арендная плата, амортизация и т.

п.). Отсюда прямые часто отождествляют с переменными, а косвенные — с

постоянными. В большинстве случаев этого отождествления достаточно для

аналитических расчетов.

Однако для бухгалтера решающее значение имеет умение понять дилеммы:

какие расходы включают в себестоимость, а какие списывают на счет прибылей

и убытков;

какие расходы, принимаемые в состав себестоимости продаж, можно списать

сначала на счет 20 «Основное производство», а потом, откорректировав ранее

сделанные записи, списать причитающуюся их долю на счета 43 «Готовая

продукция» и 90 «Продажи». При этом сальдо незавершенного производства на

счете 20 «Основное производство» будет включать ту часть расходов, которые

относятся к незавершенной продукции. В этом случае, увеличивая сальдо счета

20 «Основное производство», бухгалтер увеличивает и итог актива, а,

следовательно, увеличивает и величину прибыли, в том числе и

налогооблагаемой.

Если же, согласно учетной политике, косвенные расходы сразу списываются на

счет 90 «Продажи», то сальдо счета 20 «Основное производство» в составе

себестоимости незавершенного производства включает только прямые расходы.

Оно меньше, чем в предыдущем случае, и, следовательно, величина актива так

же меньше. Отсюда меньше и прибыль отчетного периода, так как косвенные

расходы целиком списаны за счет данного отчетного периода.

Что такое производственный брак?

Брак — это потери, в данном случае — это потери в производстве. Существуют

в теории два правила для того, как списывать потери от брака:

правило Шера — все потери от брака суть производственные расходы, они, так

или иначе, неизбежны в любом предприятии, в одном меньше, в другом больше,

следовательно, они составляют органическую часть себестоимости готовой

продукции;

правило Ганта — потери вообще, а тем более потери от брака не могут

трактоваться как расходы и никакого отношения к себестоимости готовой

продукции они не имеют.

В нашей стране принято правило Шера, и стоимость забракованных изделий и

расходы по исправимому браку попадают в дебет счета 20 «Основное

производство» и, следовательно, потери от брака включаются в состав

себестоимости готовой продукции. Сумма этих потерь представляет собой

дебетовое сальдо счета 28 «Брак в производстве», т.е. это величина потери,

которую не удалось возместить.

Основные списания со счета 20

По дебету счета 20 «Основное производство» собираются расходы, связанные с

выработкой готовой продукции, выполнением работ и оказанием услуг. Это, с

одной стороны, калькуляционная функция, с другой — материально-инвентарная,

так как в производственных цехах всегда (или почти всегда) имеется

незавершенное производство.

Неизбежное смещение этих функций создает определенные проблемы:

Страницы: 1, 2, 3


Copyright © 2012 г.
При использовании материалов - ссылка на сайт обязательна.