Аудит затрат на обслуживающие хозяйства и производства

Методология учета затрат на обслуживающие хозяйства в ОАО «N».

В ОАО начисление и списание затрат по счету 29 «Обслуживающие хозяйства и

производства» проводится по четырем субсчетам:

29/4 – гостиница, 29/6 – база отдыха, 29/8 – столовая, 29/9 – поликлиника.

По счету 29/8 столовая установлен следующий порядок начисления и списания

затрат:

ДЕБЕТ 29 КРЕДИТ 10, 12,13, 02, 71 списаны затраты на столовую

ДЕБЕТ 29 КРЕДИТ 70, 69 – отнесена на затраты заработная плата и насисления

во внебюджетные фонды

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 46/04 - получена в кассу денежная выручка от реализации

продукции

По кредиту счета 46 отражается сумма фактического объема реализованных

товаров (продуктов) по продажной цене. Полнота и правильность формирования

выручки проверяется по данным контрольно-кассовых машин.

ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС.

ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 29- списаны собственные фактические затраты столовой,

ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 80 - выявлена прибыль столовой или

ДЕБЕТ 80/01 КРЕДИТ 46 - покрыт полученный убыток столовой за счет

собственных средств.

К объектам социально-культурной сферы на ОАО «N» относятся поликлинка и

база отдыха «Отрадное»

Для этих объектов на предприятии составляется смета , в которой по статьям

закладываются планируемые расходы на их содержание. После утверждения сметы

руководством организации, смета передается в финансовые службы для

применения в практической работе.

Бухгалтерский учет расходов на содержание этих объектов также строится с

применением счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Расходы на содержание объектов социально-культурного назначения никак

не связаны с производством и реализацией продукции, что конкретно

установлено пунктом 4 Положения о составе затрат, утвержденного

постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552, согласно

которому включению в себестоимость продукции (работ, услуг) не подлежат

затраты на выполнение работ по строительству, оборудованию и содержанию

(включая амортизационные отчисления и затраты на все виды ремонтов)

культурно-бытовых и других объектов, находящихся на балансе предприятий.

По счету 29/9 поликлиника на предприятии используется следующая

методика учета затрат:

Д 29 К 02,10,12,13,23,60,76 – отнесены затраты

Д29 К70,69 – начислена заработная плата и отчисления во внебюджетные

фонды

Д29 К68 – НДС к возмещению на непроизводственные нужды

Д88 К 29 списаны затраты за счет собственных средств предприятия

База отдыха «Отрадное» счет 29/6.

Особенности учета в том, что в летние месяцы база функционирует и путевки

оплачиваются работниками предприятия и сторонними лицами.

В этом случае затраты по обслуживанию и содержанию

ДЕБЕТ 29 КРЕДИТ 02 (10, 12,13,02, 60, 67, 68, 69, 70, 76, 71...) – отнесены

затраты, отражаются в учете в том отчетном месяце, в котором они выявлены.

Д 88 К 29 – списаны затраты на содержание база во время периода, в котором

база не функционирует.

Если же оказание услуг работникам с использованием объектов социально-

культурной сферы осуществляется только в летний период то затраты,

возникающие в другой период, должны учитываться по счету 31 «Расходы

будущих периодов» как расходы, произведенные в отчетном периоде, но

относящиеся к следующим отчетным периодам, и подлежат списанию на счет 29 в

течение срока, к которому они относятся (пункт 56 Положения о бухгалтерском

учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина

России от 26 декабря 1994 г. № 170).

ДЕБЕТ 50, 51 КРЕДИТ 46 - отражается выручка от реализации путевок

организаций сотрудникам и на сторону

ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС- начислен НДС со стоимости

реализованных службами социально-культурной сферы организаций услуг

сотрудникам и на сторону. В этом случае применяется расчетная ставка НДС -

16,67%, зачет сумм уплаченного НДС не производится.

Если на нужды объектов социально-культурной сферы были списаны материалы,

приобретенные для нужд производства, по которым на счете 19 числятся суммы

уплаченного НДС, то эти суммы налога надо списать за счет собственных

средств организации проводкой:

ДЕБЕТ 29 КРЕДИТ 19.- отнесены суммы НДС на непроизводственные нужды

Д88 К 29 – списание сумм НДС

Если эти суммы уже были предъявлены к зачету, необходимо сделать

восстановительную проводку:

ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 29- списываются затраты на содержание базы

ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 80- определен финансовый результат (прибыль)

ДЕБЕТ 88 КРЕДИТ 46 - убыток покрыт за счет собственных средств

организации.

Организации, имеющие на своем балансе объекты социально-культурной сферы,

имеют право пользоваться льготой по налогу на имущество. В соответствии с

пунктом 6 Инструкции Госналогслужбы России от 8 июня 1995 г. № 33 «О

порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» не

учитывается при налогообложении балансовая стоимость (за вычетом износа)

объектов социально-культурной сферы, полностью или частично находящихся на

балансе предприятия, независимо от того, используются они для нужд

предприятия или обслуживают объекты населенного пункта, в котором

организация находится. Проверены расчеты налога на имущество предприятия.

Замечаний к расчетам нет, проведены все расчеты верно.

Затраты по содержанию гостиницы в ОАО проводятся по следующей схеме:

Д-т 19, 29, К-т 10,13, 65, 67, Я, 69, 70 и др. отражаются расходы по

содержанию хозяйств;

Д-т 46, К-т 29списываются затраты по содержанию хозяйств;

Д-т 50К-т 46отражается стоимость оказанных услуг

Д-т 46, К-т 68 начислен НДС от суммы услуг;

Д-т 46 (80), К-т 80 (46) отражается финансовый результат от деятельности

хозяйств.

Таким образом, предприятию можно рекомендовать затраты по содержанию базы

отдыха

в течение времени, когда база не работает, списывать на счет «Расходы

будущих периодов».

К методологии ведения бухгалтерского учета по счету 29 имеем ряд замечаний.

В январе 2001 года ОАО заплатило госпошлину за регистрацию земельного

участка, где находится база отдыха в сумме 31 328 руб. 64 коп. При этом

была сделана проводка

Д88 К68 внесена госпошлина за регистрацию земельного участка пос. Загребино

При такой системе учета данная сумма не попадает в затраты на счет 29, не

может быть учтена в дальнейшем для составления сметы расходов на содержание

базы. Таким образом, нарушена методология бухгалтерского учета. Указанная

сумма отнесена на затраты исправительной проводкой в мае, что не

согласуется с «Положением о составе затрат», согласно которому затраты

должны быть отнесены к тому периоду, в котором были совершены.

Рекомендуется произвести исправительные записи.

В июле 2001 года на счет 29 субсчет «База отдыха» списана сумма 1792

руб. 62 коп. со счета 41 субсчета «продукты на базу отдыха Отрадное. При

этом была сделана проводка: Д29 К41 списаны продукты для подготовки базы к

сезону. Данная сумма уменьшила выручку от реализации путевок.

Следует отметить, что данная сумма находилась на счете 41 с сентября

2000 года (не до конца были списаны продукты после закрытия базы). Нет

никаких документов, подтверждающих списание этой суммы на затраты.

Рекомендуем внести исправительные записи и списать эту сумму за счет

собственных средств.

В затраты по счету 29 «База отдыха» не внесены расходы на питание

работников, обслуживающих базу при подготовке к сезону. Они сразу списаны в

Д46/13 – реализация путевок на базу отдыха в июле и августе. Можно сделать

следующие замечания: данные расходы не отнесены на затраты и не будут в

следующем периоде использоваться для планирования расходов. Кроме того,

расходы, сделанные в мае и июне, списаны в июле, т.е. не в том периоде, в

котором они были совершены. Рекомендуем сделать исправительные записи.

В течение времени, когда база не работает, сырье и материалы и

поступающие с НДС услуги, НДС должен приниматься к возмещению на счет 29, а

затем должен быть списан за счет собственных средств.

Д29К19 – НДС за материалы и услуги на непроизводственные нужды

В феврале, апреле и мае 2001 года НДС на такие нужды был принят к

зачету в бюджет Д68К19, что является нарушением учета. В июле сделаны

исправительные записи, но внесены в затраты за июль, а не в те месяцы, в

которых были приобретены и оприходованы. Рекомендуем сделать исправительные

записи.

25 января 2001 года сделана корректировка

Д29К02 на сумму –3628 руб.30 коп. – излишне начислена амортизация за 2000

год по ОС № 20080. Рекомендуется исправительные записи отнести к тому

периоду, в которому они относятся.

Согласно авансовому отчету № 6/200/01 Федотовой Е.Л. выделен НДС на бензин

для столовой, но к отчету приложены чеки ККМ, что не дает основания для

зачета НДС в бюджет.

30.03.01 с/ф 502 ООО «Контакт» списаны услуги по установке кассового

аппарата без подписания акта сдачи-приемки выполненных работ.

С/ф 463850 от 15,03,01 Ижевский ХМК: транспортные услуги поставлены с НДС,

в с/ф НДС 20% выделен отдельной строкой.

22.08.01 с.ф 7060 ООО Контакт: списан на затраты паспорт для ККМ без акта

сдачи-приемки выполненных работ.

27.02.01 с/ф 952 БПХ – выделенный отдельной строкой в счете-фактуре НДС не

соответствует поставленному к возмещению.

30.08.01 акты о списании МБП № 29/402/38-29/402/56 – подписаны в мае, но

включены в затраты в августе.

07.05.01. Авансовый отчет 07/200/05 Грибковой А.Л. Проезд Ижевск-Загребино

– списано количество бензина не соответствующее указанному в путевом листе

и превышает норму.

Таким образом, можно указать на отдельные нарушения методологии

бухгалтерского учета затрат на обслуживающие хозяйства в ОАО «N».

Оформление первичных документов.

Имеется ряд замечаний к оформлению первичных документов.

|Документ |Замечания |Ответственно|

| | |е лицо |

|27.04.01 с.ф. 3916 |Нет подписей главного бухгалтера и |Фаненштиль |

|Элвес |руководителя предприятия, исправления | |

| |суммы НДС | |

|26.06.01. с.ф. 6360,|Нет подписей главного бухгалтера и |Фаненштиль |

|6361 |руководителя | |

|Контакт | | |

|21.08.01. с.ф 1458 |Несоответствие данных с.ф. и накладной|Фаненштиль |

|Компас | | |

|06.01.01 накладная |Нет подписи начальника подразделения и|Шишкина |

|на внутр. |расшифровки подписей. Исправления, не | |

|Перемещение №38 |заверенные материально-ответственным | |

| |лицом и бухгалтером. | |

|30.04.01 |Нет бухгалтерской справки на списание |Безрученкова|

| |на затраты расходов будущих периодов | |

| |по гостинице | |

|С.ф 1315, 138 ,526, |Нет реквизитов поставщика |Безрученкова|

|794, 923 Фармация | | |

Таким образом, основными нарушениями при оформлении и регистрации первичных

документов являются отсутствие подписей руководителя предприятия и главного

бухгалтера, исправления, произведенные неправильным способом, отсутствие

реквизитов поставщика или получателя, отсутствие расшифровки подписей.

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

1. Независимой аудиторской фирмой «F» проведен аудит затрат на

обслуживающие хозяйства ОАО «N» за 9 месяцев 2001 года.

2. Аудит проводился в соответствии с законодательством Российской

Федерации об аудиторской деятельности. Аудит планировался таким

образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что

бухгалтерский учет не содержит существенных искажений. Аудит включал

проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и

пояснений, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета. Мы полагаем,

что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы

высказать мнение о достоверности данных бухгалтерского учета.

3. По нашему мнению, бухгалтерская отчетность с поправками, приведенными

в приложение к настоящему Заключению и подлежащими отражению в

бухгалтерском учете за 2001 год, достоверна, т.е. подготовлена таким

образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение

активов и пассивов ОАО «N» по состоянию на 1 октября 20001 года и

финансовых результатов его деятельности за 9 месяцев 2001 года .

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. О бухгалтерском учете. Федеральный закон РФ от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.

Принят Государственной Думой 23.02.96 г. и Советом Федерации 20.03.96

г.

2. Об аудиторской деятельности в Российской Федерации. Указ Президента РФ

от 22.12.93 г. №2263

3. О лицензировании отдельных видов аудиторской деятельности в Российской

Федерации. Постановление Правительства РФ от 27.04.99 г. № 472

4. Стандарт аудиторской деятельности «Аудит оценочных значений в

бухгалтерскос учете.Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при

Президенте РФ

20.08.1999 Протокол N 5

5. Стандарт аудиторской деятельности «Понимание деятельности

экономического субъекта.(одобрено Комиссией по аудиторской

деятельности при Президенте РФ

27.04.1999 Протокол N 3)

6. Стандарт аудиторской деятельности»Внутрифирменный контроль качества

аудита»(одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте

РФ

15.07.1998 Протокол N 4)

7. Стандарт аудита «Первичный учет начальных и сравнительных показателей

бухгалтерской отчетности»(одобрено Комиссией по аудиторской

деятельности при Президенте РФ15.07.1998 Протокол N 4)

8. Стандарт аудиторской деятельности «Разъяснения, предоставляемые

руководством проверяемого экономического субъекта»(одобрено Комиссией

по аудиторской деятельности при Президенте РФ15.07.1998 Протокол N 4)

9. Стендарт аудиторской деятельности «Проверка соблюдения нормативных

актов при проведении аудита»(одобрено Комиссией по аудиторской

деятельности при Президенте РФ15.07.1998 Протокол N 4)

10. Стандарт аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск»

(одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте

РФ22.01.1998 Протокол N 2)

11. Стандарт аудиторской деятельности «Аналитические процедуры»(одобрено

Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ22.01.1998

Протокол N 2)

12. Стандарт аудиторской деятельности «Аудит в условиях компьютерной

обработки данных»(одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при

Президенте РФ22.01.1998 Протокол N 2)

13. Стандарт аудиторской деятельности «Действия аудитора при выявлении

искажений бухгалтерской отчетности»(одобрено Комиссией по аудиторской

деятельности при Президенте РФ25.12.1996 Протокол N 6)

14. Стандарт аудиторской деятельности «Письменная информация аудитора

руководству экономического субъекта по результатам проведения

аудита.(одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте

РФ25.12.1996 Протокол N 6)

15. Стандарт аудиторской деятельности «Изучение и оценка систем

бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита»(одобрено

Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ25.12.1996

Протокол N 6)

16. Стандарт аудиторской деятельности «Документирование аудита»(одобрено

Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ25.12.1996

протокол N 6)

17. Стандарт аудиторской деятельности «Аудиторская выборка»(Одобрено

Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ25.12.1996

протокол N 6)

18. Стандарт аудиторской деятельности «Аудиторские

доказательства»(одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при

Президенте РФ25.12.1996 протокол N 6)

19. Стандарт аудиторской деятельности «Планирование аудита»(одобрен

Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ25.12.1996

Протокол N 6)

20. Стандарт аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского

заключения о бухгалтерской отчетности»)одобрен Комиссией по

аудиторской деятельности при Президенте РФ09.02.1996 Протокол N 1)

21. Стандарт аудиторской деятельности «Цели и основные принципы, связанные

с аудитом бухгалтерской отчетности»(одобрено Комиссией по аудиторской

деятельности при Президенте РФ20.08.1999 Протокол N 5)

22. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в

Российской Федерации. утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34-н

23. План счетов бухгалтерского и финансового учета и инструкция по его

применению. Утв. Приказом Минфина РФ от 01.11.91.№56, с изменениями и

дополнениями.

24. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции

(работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и

о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при

налогообложении прибыли. Утв. Постановлением Правительства РФ от

05,08,92 3 552 с учетом изменений и дополнений.

25. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в

издержки обращения и производства, и финансовых результатов на

предприятиях торговли и общественного питания. Утверждены приказам

Комитета РФ по торговле от 20.04.95 г. №1-550/32-2

26. Инструкция Госналогслужбы РФ от 10.08.95 N 37 (ред. от 06.07.99) "О

порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий»"

27. Инструкция Госналогслужбы РФ от 11.10.95 N 39 (ред. от 19.07.99) "О

порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость»

28. Постановление Совмина СССР от 22.10.90 N 1072 О единых нормах

амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов

народного хозяйства СССР.

29. Закон российской Федерации О применении контрольно-кассовых машин при

осуществлении расчетов с населением от 18.06.63 № 5215

30. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых

обязательств. Приказ Минфина России от 13.06.95 № 49

31. Об утверждении унифицированных форм первичных документов по учету

труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов,

материалов, работ в капитальном строительстве. Постановление

Госкомстата России от 30.10.97.№ 71-а

32. Терехов А.А. Аудит. М.: Финансы и статистика, 1999. – 512 с.

33. Терехов А.А. Терехов М.А. Контроль и аудит. М.: Финансы и статистика,

1999..

Страницы: 1, 2, 3, 4