Аудит учета расчетов с подотчетными лицами
| |1 | | | | |
|Соболев А.В. |01.02.0|1 044 |09.02.01 |111 |7044 |
| |1 | | | | |
|Соколов А.В. |01.05.0|27 981 |12.05.01 |459 |32891 |
| |1 | | | | |
|Юшкова С. Д. |01.12.0|8 080 |02.12.01 |628 |7610 |
| |1 | | | | |
|Овчинникова Е.М. |01.12.0|1 418 |20.12.01 |703 |1891 |
| |1 | | | | |
В соответствии с п. 11 Порядка ведения кассовых операций передача
выданных под отчет наличных денег одним лицом другому не допускается. На
предприятии этот пункт Порядка не выполняется, например: по а/о Тропиным
С.Н. в январе переданы наличные деньги Карманову В.С. для приобретения
бензина в сумме 350 руб.
Предоставленные подотчетными лицами авансовые отчеты недооформлены:
. отсутствует журнал регистрации авансовых отчетов;
. в авансовых отчетах не указаны остатки на начало и конец месяца ( а/о № 1
Шадрина А.Б. в январе);
. в авансовых отчетах не указана сумма, полученная из кассы (а/о Вронского
Г.К. в марте);
. не всегда указывается дата составления авансовых отчетов, что затрудняет
оценку своевременности предоставления отчетов ( а/о Овчинниковой Е.М. в
феврале );
. на обратной стороне авансовых отчетов не всегда правильно заполняется
графа «кому, за что и по какому документу уплачено»;
. на обратной стороне авансовых отчетов не проставляется корреспонденция
счетов.
Не всегда своевременно отражаются в учете составленные авансовые отчеты,
например, а/о № 37 от 03.03.01 Юшкова С. Д. проведен в феврале, а/о № 81 от
26.02.01 Соболев А. В. проведен в апреле и др.
В нарушение Инструкции 94-Н по применению плана счетов предприятие
допускает списание расходов на себестоимость без постановки на учет товарно-
материальных ценностей. Например, по а/о № 72 Вронского Г.К. в марте
приобретены шурупы, краска, замок и т.п. на сумму 1130 руб. В учете
отражено: Дт 26 Кт 71. Следовало приобретенные товарно-материальные
ценности оприходовать на счета: Дт 10 Кт 71 и списать за счет
соответствующих источников согласно документам.
В нарушение Инструкции по применению плана счетов предприятие
приобретенные Основные средства учитывает на счете 10 «Материалы», и,
наоборот, материалы, запчасти, топливо – на счете 08 «Вложение во
внеоборотные активы». Например, согласно а/о Вронского Г.К., в январе
приобретено зеркало заднего видения на сумму 144 руб., в учете отражено: Дт
08 Кт 71, следовало: Дт 10/5 Кт 71. Согласно а/о № 123 от 15.05.01
приобретено устройство бесперебойного питания «UPC» стоимостью 11503 руб. В
учете отражено: Дт 10 Кт 71, следовало: Дт 08 Кт 71.
В нарушение вышеуказанной Инструкции приобретение тормозной жидкости,
керосина, ацетона согласно а/о № 69 Вронского Г.К. в марте отражено:
Дт 10/5 Кт 71 – 118 руб.
Следовало отразить:
Дт 10/1 Кт 71 – 97 руб. стоимость ацетона;
Дт 10/3 Кт 71 – 21 руб. стоимость керосина, тормозной жидкости.
Согласно а/о № 48 Браженкова А.В. от 24.02.01 приобретен инвентарь для
уборки территории стоимостью 8013 руб. В учете отражено: Дт 26 Кт 71 – 8013
руб.
Согласно вышеупомянутой Инструкции это следовало отразить в учете
следующим образом:
Дт 10/9 Кт 71 – 8013 руб. приобретен музыкальный центр
Дт 10/9 Кт 26 – 8013 руб. передача в эксплуатацию
В результате неправильного отражения ТМЦ в учете не числятся.
Аналогичное замечание по а/о № 84 от 10.04.01 Юшкова С.Д., согласно
которому приобретены фильтры для очистки воды на сумму 840 руб.
На предприятии приобретались подарки для работников. Например, по а/о №
46 от 26.02.01 приобретен подарок для генерального директора стоимостью 650
руб.
По а/о №84 от 10.04.01 приобретен музыкальный центр стоимостью 10013
руб. и нарушен лимит расчетов наличными средствами между юридическими
лицами, составляющий в феврале 2001 года 10000 руб. в соответствии с
Письмом ЦБ РФ «Об установлении предельного размера расчетов наличными
деньгами в РФ между юридическими лицами» от 07.10.98 № 375-У.
В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов для обобщения
информации о наличии и движении ТМЦ, приобретенных в качестве товаров для
продажи (в т.ч. в случае передачи их на безвозмездной основе), предназначен
счет 41 «Товары». Приобретенные в розничной торговле подарки для вручения
сотрудникам организации следовало отразить:
Дт 41 Кт 71 – 650 руб. оприходован товар
Дт 90 Кт 41 – 650 руб. списана стоимость подарка, выданного под
роспись
Дт 90 Кт 68 – 130 руб. начислен НДС (650*20%)
Дт 91 Кт 90 - 680 руб. списаны затраты по безвозмездной передаче
(дарению) ТМЦ за счет прибыли предприятия
Таким образом, предприятием недоначислен НДС с суммы подарков и занижены
показатели, отраженные по стр.010,020 в форме № 2.
Кроме того, предприятию следует учесть, что необходимо составлять акты
на вручение подарков работникам, утвержденные комиссией.
В ряде случаев нет документов, подтверждающих оплату (чеков ККМ,
квитанций к ПКО и др.):
. к авансовому отчету Кринина А.В. от 18.05.01 приложен только товарный чек
магазина «Кенга» на телевизор «Sony» на сумму 9735 руб.
. в январе согласно авансовому отчету Лимаренко Н.Д. за январь и акту
оприходования материалов от частного лица Юрьева А.С. куплены дрова и
комнатные двери на сумму 4500 руб. (Дт 10 Кт 71). Документа,
подтверждающего выплату денег Юрьеву, нет.
. Согласно а/о Никонова И.П. от 29.07.01 приобретены «комплектующие» на
сумму 1058 руб. (Дт 10 Кт 71). Приведен список «комплектующих», но
документ об оплате отсутствует.
Суммы, не подтвержденные документально, не могут приниматься к учету.
Они должны быть взысканы с подотчетных лиц либо оплачены за счет прибыли
предприятия с включением этих сумм в совокупный доход подотчетных лиц.
В нарушение п. 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ на предприятии
допускается передача подотчетных сумм одним подотчетным лицом другому.
Например:
V к авансовому отчету Сметанина А.М. № 6 от 10.03.01 приложена квитанция к
приходному кассовому ордеру за въезд на АЦБК – 50руб. – плательщиком в
квитанции указано другое лицо;
V к авансовому отчету Шестерикова Б.Н. № 9 от 03.04.01 приложена квитанция
к приходному кассовому ордеру за автостоянку на сумму 40 руб. –
плательщик Шинкарук В.Е.;
V к авансовому отчету Кургановой Г.А. № 13 от 28.08.01 приложена квитанция
к приходному кассовому ордеру за справочник на сумму 90 руб. – плательщик
Бадыгин Л.В.
Авансовый отчет Кургановой Г.А. б/н от 14.04.01 на сумму 1025 рублей
не нашел отражения в журнале-ордере и главной книге. Предлагаем предприятию
провести инвентаризацию расчетов с подотчетными лицами.
Предприятием ошибочно отнесены на себестоимость (таблица 3.2):
. расходы по приобретению проездных билетов согласно приказу генерального
директора от 24.01.01 № 11а работникам ООО “ПРЕДПРИЯТИЕ” для служебных
поездок;
. расходы по оплате проезда в городском транспорте (согласно маршрутным
листам) и в пригородном (г. Подольск московской области).
Таблица 3.2
|Ф.И.О. |Назначение |I |II |III |IV |Итого |
|подотчетного |расходов |Квартал|квартал |Квартал |квартал| |
|лица | | | | | | |
|Буримова А.А. |проездные |6 270 |4 560 |6 840 |7 380 |25 050 |
|Шестериков Б.Н.|проездные |- |2 280 |- |- |2 280 |
|Абатурова О.Н. |маршр. лист |41 |787 |264 |696 |1 788 |
|Болотова А.Н. |маршр. лист |150 |- |- |- |150 |
|Панасенко Т.И. |маршр. лист |96 |56 |160 |118 |430 |
|Мыпкина Л.Я. |маршр. лист |11 |92 |- |104 |207 |
|Лихачева А.В. |маршр. лист |137 |134 |64 |104 |439 |
|Гурьева В.Н. |маршр. лист |50 |66 |- |- |116 |
|Старкова Л.В. |маршр. лист |49 |- |- |- |49 |
|Всего | |6 804 |7 975 |7 328 |8 402 |30 509 |
Таким образом, предприятием завышена себестоимость на 30 509 рублей.
Эти суммы следовало включить в совокупный доход работника для удержания
подоходного налога и в облагаемую базу для начисления взносов в социальные
внебюджетные фонды. Для оплаты проезда в городском транспорте рекомендуем
установить работникам доплаты за разъездной характер работы, а при проезде
в Подольск – оформлять командировки.
Согласно Положению о составе затрат затраты на производство продукции
(работ, услуг) включаются в себестоимость того отчетного периода, к
которому они относятся, независимо от времени оплаты. Предприятие данный
пункт не учитывает, например:
. по авансовому отчету Буримовой А.А. от 25.04.01 в ИПП «Правда Севера»
приобретены бланки на сумму 1 500 руб., в учете отражено:
Дт 26 Кт 71 – 1 250 руб.
Дт 19 Кт 71 – 250 руб.
. по авансовому отчету Кургановой Г.А. от 28.08.01 в ООО «Офис-плюс»
приобретены скоросшиватели (20 штук) и папки (200 штук) на сумму 3 000
руб., в учете отражено:
Дт 26 Кт 71 – 2 500 руб.
Дт 19 Кт 71 - 500 руб.
Эти расходы следовало отразить по дебету счета 97 «Расходы будущих
периодов» и списывать на затраты по мере использования на основании актов.
Информационно-консультационные услуги, относимые на себестоимость
должны быть подтверждены договором и актом выполненных работ. Этими
документами должен обосновываться производственный характер затрат. У
предприятия эти документы отсутствуют, например:
. услуги Московского правления Всероссийского общества инвалидов
Дт 26 Кт 71 – 178 руб. по авансовому отчету Крапивиной Н.А. от 29.01.01
. услуги ТОО «КИРА»
Дт 26 Кт 71 – 150 руб.,
Дт 19 Кт 71 – 30руб. по авансовому отчету Крапивиной Н.А. от 08.07.01
и др.
При условии оформления необходимых документов эти суммы можно отнести
на себестоимость.
Согласно а/о № 95 в апреле Сопырину М.В. возмещены командировочные
расходы в сумме 7 583 руб. В командировочном удостоверении нет отметки о
выбытии из места командировки (г. Калуга).
Согласно п. 6 Инструкции о служебных командировках в пределах СССР от
07.04.88 № 62 фактическое время пребывания в месте командировки
определяется по отметкам в командировочном удостоверении о дне прибытия и
выбытия из места командировки.
Таким образом, завышена себестоимость и излишне возмещен НДС из
бюджета.
Согласно а/о № 76 в январе возмещены командировочные расходы по
командировке в г. Архангельск Вьюнову П.В. в сумме 8 876 руб., в том числе
расходы по оплате телефонных междугородных переговоров в сумме 1580 руб.
без подтверждения производственного характера этих переговоров, т.е.
завышена себестоимость на 1580 руб. Также возмещены расходы по оплате услуг
по предварительной продаже авиабилетов «Москва-Архангельск» на рейс 2327 в
сумме 30 руб. К а/о прилагается авиабилет «Москва-Архангельск» на другой
рейс (2315), следовательно, завышена себестоимость на 30 руб.
Согласно а/о № 80 в марте Коренькову В.С. оплачены суточные за 1 день
пребывания в командировке ( 5 февраля) в сумме 50 руб. Согласно п. 15
Инструкции № 62 при командировках в такую местность, откуда командированный
имеет возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного
жительства, суточные не выплачиваются. Таким образом, необоснованно
завышена себестоимость на 50 руб.
По а/о № 91 от 23.03.01 (проведен в апреле) Шестерикову Б.Н. возмещены
расходы по командировке в сумме 1 335 руб., в том числе суточные за 1 сутки
в сумме 50 руб. В командировочном удостоверении сделана отметка о выбытии и
прибытии в г. Москву 20 марта. Прилагаются 2 авиабилета: Москва-Архангельск
– 20.03.01, Архангельск-Москва – 21.03.01 . Таким образом , отметка в
командировочном удостоверении противоречит дате вылета согласно авиабилету.
Т.е., оплату суточных в данном случае следует производить по дате прибытия,
указанной в авиабилете. Суточные следовало оплатить в сумме 100 рублей из
расчета двух суток. Кроме того, следовало возместить работнику расходы по
найму жилого помещения без подтверждающих документов в сумме 4,5 руб.
Согласно а/о в июле Садыковой Э.Р. приобретены авиабилеты для
генерального директора Зязина В.В. маршрутом «Москва-Ларнака-Москва»
стоимостью 30 600 руб. В учете отражено: Дт 26 Кт 71. Но авансовый отчет и
командировочное удостоверение Шарова В.М., подтверждающие производственный
характер поездки, отсутствуют. Таким образом, считаем, что завышена
себестоимость на 30 600 руб.
Согласно а/о № 152 В мае Коренькову В.С. оплачены расходы по оплате
автостоянки автомобиля «Мицубиси» с 11.05.01 по 11.06.01 в сумме 150 руб.
В учете отражено: Дт 26 Кт 71. Считаем, что расходы неправомерно отнесены
на себестоимость, т.к. автомобиль на балансе либо в составе арендованных
основных средств не числится. Следовало расходы по оплате автостоянки
данного автомобиля в сумме 150 руб. включить в совокупный доход работника
для удержания подоходного налога и начислить ЕСН.
Согласно а/о от 23.02.01 Зязину В.В. возмещены командировочные расходы
в сумме 2 529 руб., в т.ч. расходы по проживанию в гостинице (3 суток) в
сумме 1315 руб., в учете отражено:
Дт 26/1 Кт 71 – 1000 руб. расходы в пределах норм
Дт 26/2 Кт 71 - 315 руб. расходы сверх норм
Итого: 1315 руб.
В соответствии с Положением о составе затрат в себестоимость продукции
(работ, услуг) включаются затраты, непосредственно связанные с
производством и реализацией продукции (работ, услуг). При этом для целей
налогообложения отдельные произведенные организацией затраты корректируются
с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов.
Так, Приказом Минфина России от 13 августа 1999 г. N 57н "Об изменении норм
возмещения командировочных расходов на территории Российской Федерации" с 1
сентября 1999 г. введена в действие норма возмещения расходов по найму
жилого помещения, подтвержденных соответствующими документами, в размере
270 руб. в сутки. В соответствии с письмо Управления МНС по г. Москве от
27 сентября 2000 г. N 03-12/40805 уплаченный по таким расходам, возмещается
из бюджета
Таким образом, расходы следовало отразить в учете следующим образом:
Дт 26/1 Кт 71 – 810 руб. расходы по найму жилого помещения в пределах
норм
Дт 26/2 Кт 71 - 505 руб. НДС с суммы расходов в пределах норм
Итого: 1315 руб.
Следовательно, предприятием завышена себестоимость на 109руб.
Аналогичное замечание по а/о Носкова А.А.
Согласно а/о в марте Шестерикову Б.Н. возмещены расходы по командировке
в сумме 3 815 руб. В нарушение п.2 Инструкции о служебных командировках №
62 к а/о не приложено командировочное удостоверение. Согласно п.6
вышеназванной Инструкции фактическое время пребывания в месте командировки
определяется по отметкам в командировочном удостоверении.
Таким образом, завышена себестоимость в сумме 3 815 руб.
По а/о Носкову А.А. возмещены расходы по командировке продолжительностью
3 суток. Документы, подтверждающие оплату найма жилого помещения,
отсутствуют. В соответствии с п. 10 Инструкции № 62 командированному
работнику возмещаются расходы по найму жилого помещения. Приказом Минфина
России от 13 августа 1999 г. N 57н утверждены нормы возмещения расходов
по найму жилого помещения без подтверждающих документов в размере 7 руб. в
сутки. Следует работнику возместить расходы в сумме 14 руб. (7 * 2).
Представительские расходы возмещены по а/о № 30 Зайцева В.Л.,
в январе в сумме 861 руб., по а/о № 57 от 11.01.01 Головань О.Н. в
сумме 124 руб., а/о № 140 от Юшкова С. Д. в сумме 1 956 руб. и др. В учете
отражено: Дт 26 Кт 71.
Для целей налогообложения представительские расходы принимаются в
пределах, установленных законодательством. Письмом МФ РФ от 6 октября 1992
года № 94 утверждены нормативы для исчисления размеров представительских
расходов в год в пределах, утвержденных Советом (Правлением) смет
предприятий на отчетный год. Включение представительских расходов в
себестоимость разрешается при наличии оправдательных документов,
оформленных в соответствии с вышеуказанным Письмом МФ.
На предприятии составлена только программа проведения совещаний. Таким
образом, оснований для отнесения данных расходов на себестоимость услуг
нет. При наличии сметы и правильно оформленных документов эти суммы могут
быть отнесены на себестоимость.
Предприятие оплачивает расходы по обслуживанию квартиры по адресу:
ул.Октябрьская. д. 20, кв. 18 (жилой фонд) Например, по а/о № 289 Шадрина
А.Б. в августе оплачено за подключение газовой плиты по указанному адресу в
сумме 142 руб. (в т.ч. НДС 24 руб.); по а/о № 346 от 30.09.01 оплачено за
изготовление ключей для служебной квартиры в сумме 12 руб.
В учете отражено: Дт 26 Кт 71 – 130 руб.
Дт 19 Кт 71 - 24 руб.
Итого: 154 руб.
Так как источником содержания квартиры является прибыль предприятия,
то эти расходы следовало отразить за счет прибыли: Дт 91 Кт 71 – 154 руб.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7
|