Аудит с поставщиками и подрядчиками
|1 |ООО |15.11.|4898 |6638601|603509,2|603509,2|- |
| |«Ростпродукт|01 | |,9 |6 |6 | |
| |» | | | | | | |
|2 |ООО |19.11.|1181 |3156299|286936,2|286936,2|- |
| |«Гильдия» |01 | |,0 |7 |7 | |
|3 |ООО |26.11.|779 |8445,00|767,73 |767,73 |- |
| |«Хлебконцерн|01 | | | | | |
| |» | | | | | | |
Если количество отклонений велико, то аудитор может расширить процесс
проверки. На практике возникают случаи, когда в счетах поставщиков НДС не
выделен (например, услуги поставщика не подлежат обложению этим налогом), а
на предприятии клиента самостоятельно выделяют НДС. Исчисленные таким
образом суммы ставятся к возмещению из бюджета при ежемесячном (или
ежеквартальном) декларировании налога.
После проверки правильности определения поставщиком НДС в ООО
«Провиант – Опт» выявлено, что НДС выделен правильно в соответствии с
инструкцией о порядке исчисления и уплаты в бюджет НДС, т.е. отдельной
строкой и занесен в регистры бухгалтерского учета, случаи самостоятельного
выделения НДС отсутвуют.
Процедура 4. «Соответствие занесения данных поставщиков в учетные
регистры».
Источники информации:
• счета-фактуры поставщиков (приложение № 11,8,7,5);
• регистры бухгалтерского учета (приложение № 15,16).
Метод сбора аудиторских доказательств включает проверку документов,
предъявляемых клиентом, с использованием приема прослеживания. Аудитор
прослеживает данные первичных документов и их отражение на счетах
бухгалтерского учета.
Для отражения на счетах бухгалтерского учета операции по расчетам с
поставщиками и подрядчиками на предприятии могут использоваться следующие
регистры при использовании автоматизированной системы учета:
• подробная оборотная ведомость по сч.60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» (приложение № 16);
• аналитическая карточка по сч.60 «Расчеты с по0ставщиками и
подрядчиками» (приложение № 15)
Техника исполнения заключается в следующем.
Аудитор отбирает определенное количество счетов и прослеживает их
отражение в применяемом на предприятии учетном регистре (журнале-ордере №
6). Проверку соответствия данных счетов поставщиков данным учетных
регистров отражает в таблице № 2.7.
Если отклонения значительны, аудитор может расширить проверку,
увеличив количество проверяемых счетов.
Таблица № 2.7
Соответствие данных счетов поставщиков данным журнала-ордера № 6
|№ |Наименован|Счет, |По счету |Фактически |Отклонения, |
|п/п|ие |№, дата|поставщика, |отражено в |руб. +/- |
| |поставщика| |руб. |учете, руб. | |
| | | |Всего |В т.ч.|Всего |В т.ч.|Всего|В |
| | | | |НДС | |НДС | |т.ч. |
| | | | | | | | |НДС |
|1 |2 |3 |4 |5 |6 |7 |8 |9 |
|1 |ООО «Форт |95 от |2000,00|333,33|2000,00|333,33|- |- |
| |Фортуна» |02.10.0| | | | | | |
| | |1 | | | | | | |
|2 |- |- |- |- |- |- |- |- |
Соответствие занесения данных счетов поставщиков в учетные регистры
в ООО «Провиант – Опт» занесены верно, т.е. данные первичных документов
совпадают с их отражением на счетах бухгалтерского учета.
Процедура 5. «Проверка реальности дебиторской и кредиторской
задолженности».
Это одна из важнейших процедур аудита расчетов с поставщиками и
подрядчиками, так как операции с кредиторской задолженностью и погашением
ее наличными денежными средствами предоставляют возможность для
мошенничества, растрат и искажений данных финансовой отчетности. Необходимо
принимать это во внимание и знать типичные методы совершения и сокрытия
подобных действий. Наиболее значительных размеров мошенничество может
достигать при осуществлении закупочных операций. В частности, это возможно
при закупке товаров. Нарушения при закупках товара могут быть как простыми,
например, предъявление в качестве оправдательных документов накладных и
счетов фиктивных фирм, что легко выявляется в ходе инвентаризации и сверок
расчетов, так и очень сложные, которые почти невозможно вскрыть при помощи
аудиторской проверки, когда мошенничество осуществляется по взаимной
договоренности должностных лиц обеих сторон сделки в целях обеспечения
неверных кассовых выплат.
Источники информации:
• регистры бухгалтерского учета (приложение №15,16);
• ответы на запросы (тесты);
• акты сверок (приложение № 29).
Методы сбора аудиторских доказательств:
• проверка документов, подготовленных на предприятии ООО «Провиант-
Опт»;
• проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;
• получение письменных подтверждений от третьих лиц.
Техника исполнения состоит в следующем.
Аудитор, просматривает регистры бухгалтерского учета, выписывает
наименование поставщиков, дату возникновения задолженности и сальдо
задолженности на определенный момент, затем сверяет все эти данные с
ответами на запросы. Вся эта информация группируется в
таблице № 2.8.
Таблица № 2.8
Реальность дебиторской, кредиторской задолженности, числящейся по сч.
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
|№ |Наименование |Дата |Сальдо |Соответствие сальдо |
|п/п|поставщика |возникновен|задолженности на|выпискам и запросам |
| | |ия | | |
| | |задолженнос|«01»января | |
| | |ти |2002г. | |
| | | |Дебет |Кредит |Сумма |Примечание |
|1 |2 |3 |4 |5 |6 |7 |
|1 |ООО |31.12.01 |- |659036,|659036,9|- |
| |«Ростпродукт»| | |91 |1 | |
Итого: х
Дебет
Кредит 659036,91
_________________________________________________________________
При выявлении реальности дебиторской и кредиторской задолженности в
ООО «Провиант-Опт» аудитор выявил с помощью источников информации, что
нарушений при получении товара и его оплаты в сроки не обнаружены,
искажения данных финансовой отчетности также отсутствуют, отраженная
кредиторская задолженность является реальной.
Процедура 6. «Проверка полноты оприходования материальные ценностей
материально-ответственными лицами».
Источники информации:
• счета поставщиков услуг (приложение № 4);
• приходные документы (приложение № 10,9,6) (приходные накладные);
• приемные акты (приложение № 14);
Методы сбора аудиторских доказательств:
- проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;
- проверка документов, подготовленных на предприятии клиента.
Техника исполнения включает: просмотр счетов поставщиков.
Таблица № 2.9
Проверка полноты оприходования ТМЦ, полученных от поставщиков
|№ |Наименовани|Докумен|Материальн|Числится|Фактически|Отклонени|
|п/п|е |т, №, |ые |по |оприходова|я, руб., |
| |поставщика |дата |ценности |счету, |но, руб. |+/- |
| | | | |руб. | | |
|1 |2 |3 |4 |5 |6 |7 |
|1 |ООО |15.11.0|Сахар-песо| | | |
| |«Ростпродук|1 |к | | | |
| |т» | | |6638601,|6638601,90|- |
| | | | |90 | | |
| | | | | | | |
|2 |ООО |19.11.0|Кур.ок. |2210517,|2210517,02|- |
| |«Гильдия» |1 |Куры |02 | | |
| | | |имп.Бр. |138701,5|138701,59 | |
| | | |Куры имп. |9 |380177,00 | |
| | | |Фр. |380177,0|327871,43 | |
| | | |Печень |0 |99031,96 | |
| | | |гов. |327871,4|4712,08 | |
| | | |Сердце |3 | | |
| | | |гов. |99031,96| | |
| | | |Спинки | | | |
| | | |кур. |4712,08 | | |
|3 |ООО |26.11.0|Мука |8445,00 |8445,00 | |
| |«Хлебконцер|1 |пшеничная,| | | |
| |н» | |в/с | | | |
Проверка полноты оприходования товарно-материальных ценностей,
полученных от поставщиков в ООО «Провиант – Опт» показала, что записи в
учетных регистрах соответствуют с документами поставщиков.
Процедура 8. Проверка правильности составления корреспонденции
счетов».
Источники информации:
• регистры бухгалтерского учета (приложение № 15,16);
• счета поставщиков (приложения № 5,7,8,11);
• банковские и кассовые документы (приложения № 17,18).
Методы сбора аудиторских доказательств:
• проверка документов, подготовленных на предприятии ООО «Провиант-
Опт»;
Техника исполнения состоит в прослеживании операций по расчетам с
поставщиками и подрядчиками. Для определения правильности корреспонденции
счетов особое внимание следует делать тому, как отражаются операции на
счетах, учитывающих издержки обращения, поскольку в них содержится
множество ошибок, влияющих на себестоимость продукции и финансовый
результат.
Обнаружив подобные ошибки в составлении бухгалтерских проводок,
аудитор сводит их в таблицу № 2.10.
В дальнейшем аудитор, анализирует эту таблицу, дает рекомендации по
правильному отражению указанных операций нa счетах бухгалтерского учета.
Таблица № 2.10
Перечень неправильно составленных корреспонденции счетов
|№ |Регистр |Дата или |Корреспондирующий |Сумма |Содержание |
|п/|бухгалтерско|номер |счет | |операции |
|п |го учета |строки | | | |
| | | |Дт | | |
| | | |Кт | | |
|1 |2 |3 |4 |5 |6 |7 |
|1 |- |- |- |- |- |- |
|2 |- |- |- |- |- |- |
В ООО «Провиант – Опт» проверка показала, что корреспонденция счетов
составлены верно в соответствии с их видом деятельности, т.е. правильно
отражены операции на счетах, учитывающих издержки обращения. Общую схему
отражения операций в ООО «Провиант-Опт» (комиссионером) при оказании услуг
по реализации товара для Поставщика (комитента) без участия в расчетах
приводится в таблице № 2.11.
Таблица № 2.11
Общая схема отражения операций в ООО «Провиант-Опт»
|№ |Хозяйственная операция |Корреспондирующие счета |
|п/п| | |
| | |Дебет |кредит |
| Поступление от комитента товара комиссионеру (оказание услуги) |
|1 |Оприходованы товары, по цене, |004 | |
| |указанной в приходных накладных| | |
| |и по количеству, указанной в | | |
| |акте приема-передачи товара | | |
|Списание у комиссионера товара |
|2 |Списаны товары, отгруженные | |004 |
| |покупателю (используются цены, | | |
| |по которым товары были | | |
| |оприходованы). | | |
|В бухгалтерском учете отражается задолженность покупателей за |
|полученные товары (с учетом налога на добавленную стоимость) и |
|одновременно задолженность комиссионером перед комитентом. В |
|данном случае в учете отражается та цена, по которой товар |
|продается комиссионером. |
|3 |Отражена задолженность |62 |76 |
| |покупателей и задолженность | | |
| |комиссионера перед комитентом | | |
|4 |Оплачены товары покупателем |51,50 |62 |
|5 |Перечислены денежные средства, |76 |51 |
| |причитающиеся комитенту за | | |
| |проданный товар с учетом налога| | |
| |на добавленную стоимость | | |
|После того как комитент и комиссионер подпишут акт выполненных |
|работ, начисляется вознаграждение комиссионеру в порядке, |
|установленном в договоре. Одновременно предъявляются документы на|
|оплату посреднических услуг (счета, счета-фактуры) комитенту |
|6 |Отражена сумма комиссионного |76 |90-1 |
| |вознаграждения по оказанной | | |
| |услуге | | |
|7 |Начислен налог на добавленную |90-3 |68 |
| |стоимость, подлежащий уплате в | | |
| |бюджет с суммы вознаграждения | | |
| |(по отгрузке) | | |
|Формирование издержек обращения |
|8 |Отражены собственные затраты |44 |02,05,60,67,|
| |комиссионера, приходящиеся на | |69,70, 76 |
| |реализацию посреднических услуг| | |
|Определение финансового результата от реализации посреднических |
|услуг |
|9 |Списаны затраты, связанные с |90-2 |44 |
| |исполнением поручения | | |
|10 |Отражен финансовый результат от|90-9 |99 |
| |оказания услуг – прибыль | | |
| |(убыток) | | |
ГЛАВА 3. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНАЯ СТАДИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ
После проведения всех необходимых процедур проверки аудиторам
предстоит оценить полноту и качество выполнения всех пунктов программы
аудита. Кроме того аудиторы должны провести систематизацию и аналитический
обзор результатов проверки, чтобы составить объективную письменную
информацию клиенту, так как аудиторское заключение не составляется
поскольку аудиторская проверка затронула только определенный участок
проверки аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Систематизация результатов проверки состоит в приведении в
определенную последовательность всех полученных результатов. По возможности
выделяют наиболее существенные замечания: неверные записи на счетах,
нарушение налогового законодательства, отсутствие записей на счетах и др.
Анализ результатов проверки может проводиться по полученным данным и
имеет несколько целей:
• общий анализ учетной политики, принятой клиентом:
• правильность ведения учета по отдельным разделам и счетам;
Учетная политика анализируется в части ее соответствия в методическом,
техническом и организационном аспектах, выявляются наиболее существенные
моменты и делаются выводы о соответствии учетной политики положениям по
ведению учета и их соблюдению,
Правильность ведения учета определяется на основании таких документов,
как Закон о "Бухгалтерском учете" в РФ, Положение о ведении учета и
отчетности в Российской Федерации, плана счетов и других положений по
организации учета.
Результаты проведенного аудита подлежат обсуждению аудиторской
организацией с руководством предприятия. Целью общения является анализ
выявленных в ходе аудита проблем и согласование предлагаемых аудиторами
поправок к бухгалтерской отчетности предприятия.
По материалам проведенной проверки аудиторской организации
рекомендуется наряду с обязательными представлением ООО «Провиант-Опт»
подготовить письменную информацию (отчет) для руководства проверяемой
организации.
Аудиторское заключение о проделанной работе в ООО «Провиант-Опт»
представляет мнение аудиторской фирмы о достоверности отчетности. Мнение о
достоверности бухгалтерской отчетности должно выражать оценку аудиторской
фирмы о соответствии во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности
нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в
Российской Федерации.
Аудиторское заключение — это документ с юридическим статусом для всех
юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления,
органов местного самоуправления и судебных органов.
Заключение аудиторской фирмы (аудитора) по результатам проверки
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11
|