Аудит с поставщиками и подрядчиками

(0,7•0,4•0,1).

На основании вышеизложенного следует сделать вывод, что приемлемый

уровень аудиторского риска на предприятии ООО «Провиант-Опт» в данном

случае должен быть не выше 3%. Подобный план может помочь получить

приемлемый уровень аудиторского риска, но он малоэффективен.

Для составления более эффективного плана можно использовать второй

способ вычисления риска — определить риск не обнаружения и соответствующее

количество подлежащих сбору свидетельств. В этих целях модель аудиторского

риска преобразуют следующим образом:

РН = ПАР

ВХР•РК

Возвращаясь к предыдущему примеру, предположим, что аудитор установил

для себя приемлемый аудиторский риск на уровне 3%, так что план аудита мог

быть изменен в связи с необходимостью согласовать количество отбираемых

свидетельств с риском не обнаружения на уровне 10%, поскольку

(0,03/(0,7 • 0,4) = 0,11.

При этой форме модели риска ключевым фактором становится риск не

обнаружения, ибо он предопределяет необходимое количество свидетельств.

Требуемое количество свидетельств обратно пропорционально уровню риска не

обнаружения: чем меньше уровень риска не обнаружения, тем больше требуется

свидетельств.

На основе модели аудиторского риска можно сделать вывод о том, что

существует прямая зависимость между приемлемым аудиторским риском и риском

не обнаружения, а также обратная зависимость между приемлемым аудиторским

риском и планируемым количеством подлежащих сбору свидетельств. Например,

если аудитор решает сократить уровень приемлемого аудиторского риска, то

тем самым он сокращает риск не обнаружения и увеличивает количество

подлежащих сбору свидетельств.

Использования модели аудиторского риска нацелен лишь на то, чтобы

напомнить аудитору о взаимосвязи между различными рисками и о связи рисков

со свидетельствами. Понимать эти взаимосвязи важно для организации сбора

необходимого количества свидетельств. Чтобы разобраться в этих связях,

рассмотрим более подробно каждую составляющую модели аудиторского риска.

Приемлемый аудиторский риск — это субъективно установленный уровень

риска, который готов взять на себя аудитор. Если аудитор определит для себя

меньший уровень аудиторского риска, то это будет означать, что он стремится

к большей уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит

существенных ошибок.

Величина приемлемого аудиторского риска может быть выражена

соотношением: 0 < ПАР< 1.

Нулевой риск означает полную уверенность аудитора в том, что

финансовая отчетность не содержит существенных ошибок. Аудитор не может

гарантировать полного отсутствия существенных ошибок. Большинство аудиторов

считают, что величина приемлемого аудиторского риска не должна превышать

5%.

На величину приемлемого аудиторского риска могут влиять следующие

основные факторы:

• уровень компетентности аудитора;

• финансовое состояние аудитора;

• степень доверия внешних пользователей к финансовой отчетности;

• масштаб бизнеса клиента;

• организационно-правовая форма клиента;

• форма собственности и ее распределение в уставном капитале клиента;

• характер и сумма обязательств клиента;

• уровень внутреннего контроля клиента;

• вероятность банкротства у клиента и т.д.

Аудитор должен провести обследование клиента и оценить значение

каждого из факторов, влияющих на уровень риска. На основе обследования и

оценки факторов аудитор сможет субъективно установить уровень риска,

утверждая, что финансовая отчетность и после окончания аудита может

содержать существенные ошибки. В процессе проверки аудитор получает

дополнительную информацию о клиенте и может изменять ее оценку приемлемого

уровня аудиторского риска. В тех случаях, когда аудитор полагает, что

вероятность банкротства клиента высока и в связи с этим возрастает

предпринимательский риск аудитора, необходимо снизить уровень приемлемого

аудиторского риска.

Внутрихозяйственный риск — это установленный аудитор уровень риска,

отражающий подверженность финансовой отчетности существенным ошибкам. При

установлении ypoвня внутрихозяйственного риска не принимается во внимание

внутрихозяйственный контроль, поскольку он входит в модель ауторского риска

как самостоятельный элемент, называемый риском контроля.

Величина внутрихозяйственного риска может быть выражена соотношением:

0 < ВХР< 1.

Если принимать во внимание зависимость между внутрихозяйственным

риском и риском не обнаружения, а также планируемым количеством

свидетельств, то внутрихозяйственный риск обратно пропорционален риску не

обнаружения и прямо пропорционален количеству свидетельств. Например, если

аудитор заключает, что по дебиторской задолженности внутрихозяйственный

риск высок, ибо многие заказчики клиента терпят банкротство в связи с

неблагоприятными экономическими условиями, то риск не обнаружения должен

быть низким, а планируемое количество свидетельств - большим (без учета

внутрихозяйственного контроля).

В самом начале аудита можно лишь приблизительно оценить уровень

внутрихозяйственного риска. Оценивая внутрихозяйственный риск, аудитор

должен учесть следующие основные факторы:

• характер бизнеса клиента;

• честность администрации;

• мотивы поведения клиента;

• результаты предыдущего аудита;

• проводимый аудит — первоначальный или повторный;

• взаимоотношения с дочерними и зависимыми фирмами:

• нетрадиционные операции;

• профессионализм учетного персонала;

• сальдо счетов и величину сумм по статьям отчетности;

• количество и состав операций клиента и т.д.

На основе проведенной оценки аудитор должен определить, какой именно

из этих факторов важен для конкретного участка аудита. При этом некоторые

факторы (например, честность администрации) оказывают сильное влияние на

отклонения от норм на каких-то специфических участках (например, необычные

операции и др.). Несмотря на то, что нет точных правил для определения

уровня внутрихозяйственного риска, аудиторы, как правило, консервативны в

оценках. Большинство аудиторов и при самых благоприятных обстоятельствах

устанавливают уровень внутрихозяйственного риска значительно выше 50%, а

при наличии обоснованного ожидания существенных ошибок — даже на уровне

100%.

Риск контроля представляет собой оценку аудитором эффективности

системы внутрихозяйственного контроля клиента в отношении ее способности

предотвращать или обнаруживать ошибки.

Аудитор стремится, установить эту оценку на уровне ниже максимума

(100%), рассматривая это как часть плана аудита. Допустим, аудитор

заключает, что система внутрихозяйственного контроля абсолютно неэффективна

для предотвращения или обнаружения ошибок. В этом случае аудитор определит

риск контроля в 100%. Чем эффективнее система внутрихозяйственного

контроля, тем ниже уровень риска контроля.

Величина риска контроля может быть выражена соотношением:

0 < РК< 1.

Как и в случае внутрихозяйственного риска, риск контроля обратно

пропорционален риску не обнаружения, тогда как между риском контроля и

количеством подлежащих сбору свидетельств существует прямая зависимость.

Прежде чем установить уровень риска контроля ниже максимального

уровня, т.е. менее 100%, аудиторы должны выполнить следующие действия:

• ознакомиться с системой внутрихозяйственного контроля клиента;

• на основе этого оценить, насколько хорошо она работает;

• протестировать на эффективность контрольные моменты, структура

которых образует систему внутрихозяйственного контроля.

Первое действие относится к любому аудитору, а второе и третье -

обязательны для аудитора в тех случаях, когда он устанавливает риск

контроля ниже максимального уровня.

Однако если аудитор решает не оценивать риск контроля ниже

максимального уровня, то он должен установить риск контроля на уровне 100%

независимо от фактической эффективности системы контроля, определяющей

уровень риска. При этом аудитор, используя модель аудиторского риска,

должен учитывать достаточно низкий уровень риска не обнаружения

(подразумевая высокий уровень внутрихозяйственного риска). Риск не

обнаружения — это риск, который аудитор готов взять на себя в той степени,

в какой он рискует не обнаружить существенных ошибок в финансовой

отчетности при помощи аудиторских процедур, предполагая, что в системе

внутрихозяйственного контроля их не смогли обнаружить и исправить. Риск не

обнаружения исчисляется по трем остальным рискам, входящим в модель

аудиторского риска.

Величина внутрихозяйственного риска может быть выражена

соотношением: 0 < РН < 1.

Риск не обнаружения определяет количество свидетельств, которые

аудитор планирует собрать. При низком уровне риска не обнаружения аудитор

не соглашается брать на себя большой риск не выявления ошибок из-за

недостатка свидетельств, поэтому в данном случае необходимо получить

большее число свидетельств. Когда аудитор готов взять на себя большой риск

свидетельств требуется меньше.

Применяемая модель аудиторского риска страдает двумя крупными

недостатками:

• несмотря на все усилия аудитора как можно лучше coставить план

аудита, его оценки приемлемого аудиторского риска, внутрихозяйственного

риска и риска контроля в значительной мере субъективны и в лучшем случае

лишь приближенно отражают реальность. Предположим, что аудитор оценивает

риск контроля и внутрихозяйственный риск ниже, чем следовало бы их оценить,

зная все факты. Тогда риск не обнаружения окажется выше надлежащего, а

планируемое количество свидетельств меньше. Чтобы справиться с этой

проблемой, большинство аудиторов проявляют осторожность, проводя измерения,

или пользуются для обозначения меры терминами типа «низкая», «средняя»,

«высокая»;

• модель аудиторского риска — это модель планирования, поэтому

возможности ее использования при оценке результатов аудита ограничены.

После того как будут определены все риски и установлен

соответствующий план аудита, компоненты плана по внутрихозяйственному риску

и риску контроля не подлежат изменению на основании полученных аудиторских

свидетельств. Если аудиторские свидетельства покажут, что ошибки,

превышающие допустимую сумму, то от модели следует отказаться и проделать

достаточное количество процедур, чтобы с высокой степенью достоверности

идентифицировать и количественно определить существующие ошибки.

Взаимосвязь между уровней существенности и аудиторским риском

При планировании аудита аудитор обязан учесть факторы, которые могут

вызвать существенные искажения бухгалтерской отчетности. На основе анализа

того, какое значение уровня существенности принимает аудитор для проверки и

каковы особенности остатков и оборотов по счетам бухгалтерского учета,

аудитор обязан решить, какие статьи учета он будет изучать особенно

внимательно и в каких случаях будет применять аудиторскую выборку и (или)

аналитические процедуры с тем, чтобы снизить общий аудиторский риск до

приемлемо низкого уровня.

Аудитор обязан принимать во внимание, что между уровнем существенности

и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость:

а) чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск;

б) чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск.

В случае если по ходу выполнения аудиторской проверки аудитор

принимает решение об использовании более низких значений уровня

существенности, он обязан принять меры по снижению аудиторского риска, для

чего ему следует уточнить значения риска средств контроля и риска не

обнаружения следующим образом:

а) снизить, если это возможно, риск средств контроля, для чего

необходимо предусмотреть выполнение в ходе проверки дополнительных процедур

тестирования средств контроля;

б) снизить, если это возможно, риск не обнаружения, для чего

поступить в соответствии с указаниями аналитических процедур.

При этом следует иметь в виду, что значения внутрихозяйственного риска

остаются постоянными и могут измениться лишь в случае обнаружения в ходе

проверки объективно существующих фактов, не учтенных в ходе подготовки

общего плана проверки.

2.3. Программа проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками

Начиная разработку программы проверки расчетов с поставщиками и

подрядчиками в ООО «Провиант-Опт», аудиторская организация основывалась

на предварительных знаниях о ООО «Провиант-Опт» (Приложение № 27,28),

а также на результатах проведенных аналитических процедур.

В процессе подготовки программы аудита аудиторская организация

оценивает эффективность системы внутреннего контроля, действующей у ООО

«Провиант-Опт», и производит оценку риска системы внутреннего контроля.

Основная цель проверки – установить правильность ведения расчетов с

поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности,

принятые выполненные работы и оказанные услуги. В соответствии с основной

целью аудитору необходимо проверить наличие договоров на поставку продукции

и правильность их оформления. При наличии дебиторской задолженности

необходимо установить дату ее возникновения и причину образования. Особое

внимание должно быть обращено на задолженность с истекшим сроком исковой

давности. Следует выяснить причины ее возникновения, а также уточнить, были

ли приняты меры к взысканию задолженности.

При проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками, при ведении учета

на персональных компьютерах эти данные отражаются в ведомостях

синтетического и аналитического учета.

Сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для

обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками, поэтому

аналитический учет должен вестись по каждому поставщику и подрядчику.

Основные источники для проверки:

( Договоры на поставку товарно-материальных ценностей;

( Договоры на оказание услуг;

( Журнал регистрации счетов-фактур поставщиков;

( Журнал регистрации доверенностей на получение ТМЦ;

( Счета-фактуры поставщиков ТМЦ.

Исходя из этой цели, вытекает задача аудита расчетов с поставщиками и

подрядчиками является проверка достоверности отчетов, подтверждение

реальности приведенных в отчете данных, также бухгалтерского баланса и

отчета о прибылях, законности хозяйственных операций.

Первый этап может включать правовую оценку договоров с позиций

действующего законодательства. Это объясняется различными вариантами

отражения в учете операций в зависимости от условий договора, разницей в

принятии на учет затрат и налога на добавленную стоимость в зависимости от

юридического статуса контрагента и его права заниматься определенными

видами деятельности.

Существует ряд правовых форм поступления на предприятие товарно-

материальных ценностей, работ, услуг, среди которых можно выделить

основные: договор комиссии. Этот договор обладает своими особенностями,

преимуществами и недостатками, и поэтому роль правовой оценки заключаемого

хозяйственного договора и особенно анализ договора с точки зрения

налогообложения в ходе аудита очень велика.

Следующим этапом при проведении аудита расчетов с поставщиками и

подрядчиками может быть инвентаризация (взаимная сверка) расчетов. Эту

процедуру целесообразно проводить посредством запроса к контрагенту о

состоянии расчетов на определенную дату, прилагая к запросу выписку —

расшифровку задолженности, числящейся на аудируемом предприятии.

При пренебрежении проведением инвентаризации расчетов с поставщиками и

подрядчиками, как правило происходит нарушение Методических указаний по

инвентаризации расчетов и финансовых обязательств, в соответствии с

которыми на предприятии ежегодно в сроки, установленные руководством

организации, должна осуществляться инвентаризация расчетов с дебиторами и

кредиторами. В ходе инвентаризации устанавливаются сроки возникновения

задолженности, реальность ее погашения, тождественность расчетов с

различными организациями, правильность и обоснованность числящейся на

балансе суммы задолженности по недостачам и хищениям, правильность и

обоснованность числящихся по балансу сумм дебиторской и кредиторской

задолженности, а также предъявлены ли иски на взыскание в принудительном

порядке дебиторской задолженности.

Учитывая, что сами предприятия инвентаризацию расчетов, как правило,

проводят некачественно или не проводят вовсе, эту работу должен

организовать аудитор. Для этого можно использовать следующий этап проверки

- получение подтверждения от третьих лиц. Аудитор может запросить данные об

остатках на счетах или данные о конкретных счетах-фактурах, если суммы в

них значительны. Запросы-подтверждения или акты сверок (обычно используют

именно их) могут быть оформлены на бланке предприятия. Предприятие,

получившее запрос, проставляет сумму, которую оно подтверждает. Такой

запрос отсылают поставщику в двух экземплярах, один из которых возвращается

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11