Аудит счета Обслуживающие хозяйства и производства
• обшеэксплуатационные расходы в форме скидок по оплате отдельных видов
услуг, предоставляемых отдельным категориям граждан в соответствии с
действующим законодательством, и др.;
• прочие расходы.
Смета доходов и расходов по коммунальным услугам (целевым сборам)
включает в себя следующие статьи доходов и расходов:
. водоснабжение и канализация,
. электроосвещение,
. горячее водоснабжение,
. радиоточки,
. телевизионная антенна общего пользования,
. ассенизация,
. уборка и вывоз мусора,
. прочие.
Согласно постановлению Правительства России от 18.06.96 № 707 "Об
упорядочении системы оплаты жилья и коммунальных услуг" сбор платежей за
коммунальные услуги и оплата жилья, предоставляемого в наем, производятся
собственником жилья или организацией, уполномоченной выполнять эти функции.
ЖКО ведет бухгалтерский учет операций " содержанию жилья в разрезе
объектов:
• сдаваемых в наем населению, в том числе его собственникам;
• сдаваемых в аренду другим юридическим и физическим лицам.
> Учет операций по содержанию жилья, сданного в наем
Бухгалтерский учет эксплуатационных расходов по своим обслуживающим
производствам организация ведет по дебету счета 29, а доходов в размере
сумм возмещении, причитающихся к получению, по кредиту счета 46 "Реализация
продукции (работ, услуг)" как выручку от реализации услуг.
Учет расходов и доходов ведется по их видам, при этом делаются следующие
бухгалтерские записи:
Д-т сч. 29, К-т сч. 10, 13, 65, 67, 68, 69, 70 и др.
отражаются расходы по содержанию жилья (расходы "о содержанию жилья
распределяются по объектам, используемым для сдачи квартиросъемщикам и в
аренду, к порядке, установленном организацией в своей учетной политике —
пропорционально площади помещений и т. д..);
Д-т сч. 76, К-т сч. 46
Отражается сумма квартирной платы, причитающаяся к получению с
квартиросъемщиков;
Д-т сч. 76. К-т ст. 46
отражается сумма платы за содержание и ремонт жилья, причитающаяся к
получению с квартиросъемщиков;
Д-т сч. 51, К-т ст. 46
отражаются убытки по содержанию жилья, не перекрытые суммами доходов за
его содержание;
Д-т сч. 51, К-т сч. 80
отражаются суммы пени, полученные за несвоевременную оплату платежей (НДС
не облагаются).
В соответствии с разъяснениями налоговых органов указанные поступления
необходимо рассматривать как выручку от оказания услуг, исходя из чего они
делают вывод о необходимости обложения ее налогом на пользователей
автодорог и содержание жилого фонда и объектов социально-культурной сферы.
В связи с этим организациям придется делать следующие записи:
Д-т сч. 29, К-т сч. 67
на сумму налога на содержание автодорог;
Д-т сч. 80, К-т сч. 61
на сумму налога на содержание жилого фонда и объектов социально-культурной
сферы.
В этом случае при исчислении налога на содержание жилого фонда объектов
социально-культурной сферы следует иметь в виду, что размер налога
определяется за вычетом расходов организации на содержание собственных
данных объектов. Уменьшение суммы налога на указанные расходы в
бухгалтерском учете отдельно не отражается.
Д-т сч. 67, 68, К-т сч. 51
погашена задолженность по местным налогам.
От уплаты налога на добавленную стоимость освобождена плата за жилье как
по договору найма, так и по договору передачи жилья в собственность в виде
оплаты услуг по техническому обслуживанию дома. В случае взимания
организацией дополнительной платы с населения сверх оплаты жилья (включая
расходы на его содержание и ремонт, эксплуатацию домохозяйства) за оказание
услуг и проведение работ по обслуживанию жилого фонда НДС взимается в общем
порядке. При этом делаются следующие записи:
Д-т сч. 46, К-т сч. 29,
списываются расходы по оказанию дополнительных услуг;
Д-т сч. 76 К-т сч. 46
Отражается выручка от оказания услуг
Д-т сч.46 К-т сч.68
Отражается НДС от суммы выручки
Д-т сч. 46 (80) К-т сч.80 (46)
Отражается финансовый результат от оказания услуг
> Учет операций по содержанию отдельных объектов жилого фонда, сданных в
аренду
Организация может сдавать отдельные объекты жилого фонда в аренду. При
этом операции могут носить разовый или постоянный характер.
Если организация предоставляет отдельные объекты жилого фонда в аренду на
постоянной основе, то это будет рассматриваться как осуществление ею
уставной деятельности, что должно найти отражение в учредительных
документах организации.
В этом случае учет эксплуатационных расходов будет вестись на счете 29;
доходов, причитающихся к получению, по кредиту счета 46 "Реализация
продукции (работ, услуг)".
Учет расходов и доходов ведется по объектам, при этом делаются следующие
записи:
Д-т 29, К-т 10, 13, 65, 67, 68, 69, 70 и др.
отражаются расходы по содержанию жилых помещений (с учетом уплаченного
НДС);
Д-т 76, К-т 46
отражается начисленная плата за предоставленные в аренду помещения с
учетом эксплуатационных расходов;
Д-т 46, К-т 68
отражается сумма НДС, причитающегося к уплате в бюджет от арендной платы;
Д-т 29, 80, К-т 67 и 68
отражается задолженность бюджету по налогу на пользователей автомобильных
дорог, содержание жилого фонда и объектов социально-культурной сферы.
При сдаче объектов в разовом порядке учет расходов по их содержанию и
арендной платы ведется с использованием счета 80 "Прибыли и убытки".
Делаются следующие записи:
Д-т 19, 29, К-т 10, 13, 23, 60 и др.
отражаются расходы по содержанию объектов;
Д-т 80, К-т 29
списываются расходы по их содержанию;
Если в составе арендной платы не учитываются услуги по содержанию
объектов, сданных в аренду, расходы по ним предъявляются в порядке.
установленном для учета реализации продукции и оказания услуг. При этом
делаются записи:
Д-т 46, К-т 29
списываются расходы по содержанию объектов;
Д-т 76, К-т 46
отражается выручка от оказания услуг,
Д-т 46, К-т 68
отражается НДС от выручки.
Объекты жилого фонда, находящиеся на балансе организации, в соответствии
с Инструкцией Госналогслужбы России от 8.06.95 № 33 "О порядке исчисления и
уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" налогом на имущество не
облагаются.
В соответствии с действующим порядком амортизация по объектам жилого
фонда и объектам внешнего благоустройства не начисляется. Таким образом, в
бухгалтерской отчетности данные объекты показываются по первоначальной
(восстановительной) стоимости. По данным объектам начисляется в конце года
только износ в размере амортизации, начисляемой линейным способом, который
отражается на забалансовых счетах:
по жилому фонду 014 "Износ жилого фонда";
по объектам внешнего благоустройства 015 "Износ объектов внешнего
благоустройства и других аналогичных объектов".
> Учет доходов и расходов по коммунальным услугам (целевые расходы и
сборы)
Коммунальные услуги заключаются в обеспечении жилых домов услугами по
водоснабжению, канализации, снабжению электроэнергией, газом, очистке
выгребных ям, обеспечении радиотрансляционными точками, коллективными
телеантеннами и др. Эти услуги подлежат оплате квартиросъемщиками, а также
организациями-арендаторами, как правило, по стоимости фактического
потребления, сверх платы за наем помещения и арендной платы.
Организации, предоставляющие коммунальные услуги своим филиалам и
работникам, учитывают свои затраты по дебету счета 29, а суммы возмещений
на счете 96 "Целевые финансирование и поступления".
Порядок учета доходов или сумм возмещений, полученных в покрытие
произведенных коммунальных услуг, зависит от порядка учета объектов жилого
фонда, на которых они возникают. Учет расходов и поступлений ведется в
следующем порядке:
Д-т 29, К-т 10, 13, 65, 67, 68, 69, 70 и др.
отражаются расходы по оказанию коммунальных услуг (с учетом уплаченного
НДС);
Д-т 96, К-т 29
списываются затраты по оказанию коммунальных услуг;
Д-т 76, К-т 96
отражается плата за коммунальные услуга, причитающаяся к получению с
квартиросъемщиков и арендаторов жилых помещений;
Д-т 29, К-т 96
отражается стоимость коммунальных услуг, предоставленных в соответствии с
законодательством их пользователям, имеющим льготы по оплате.
Принимая во внимание то, что расходы по центральному отоплению объектов
жилого фонда производятся лишь в отопительный период года, в течение
определенных периодов возникает разница между сборами и расходами. В связи
с этим доходы и расходы в течение отчетного года учитываются с
использованием счетов 31 "Расходы будущих периодов" (для учета в
отопительный сезон сумм расходов. превышающих их среднемесячный размер) и
у> "Резервы предстоящих расходов и платежей" (для Учета сумм доходов,
превышающих их среднемесячный размер). При этом делаются следующие записи:
Д-т 31, К-т 29
отражается сумма превышения расходов над сборами в начале отчетного года;
Д-т 29, К-т 31
Списывается по расчету сумма превышения сборов над расходами в начале
неотопительного сезона
Д-т 29 К-т 89
Отражается операция по образованию резерва предстоящих расходов в
неотопительный период при полном списании средств со счета 31.
Остатков на конец года по образуемому резерву на эти цели не должно быть.
При учете целевых сборов и расходов следует иметь в виду, что, как
правило, при наличии в отдельные отчетные периоды, разниц между
начисленными суммами доходов и расходов они на счете 80 "Прибыли и убытки"
не отражаются, а прибавляются (либо сторнируются) к доходам или расходам
следующего отчетного периода.
В случае предоставления организацией коммунальных услуг другим
организациям учет расходов и доходов по ним должен вестись в порядке учета
операций по оказанию услуг на сторону с использованием счета 46 "Реализация
продукции (работ, услуг)".
> Учет операций по содержанию жилья, используемого для извлечения дохода
Организация может согласно учредительным документам заниматься
приобретением имущества и сдачей его в аренду с целью извлечения дохода. В
этом случае организация учитывает:
• объекты жилого фонда, приобретаемые для сдачи в аренду, на счете 03
"Доходные вложения в материальные ценности";
• эксплуатационные расходы по содержанию жилья и аппарата организации на
счете 20 "Основное производство";
' амортизацию по данным объектам в порядке, установленном постановлением
Правительства СССР от 22.10.90 № 1072;
• плату, причитающуюся к получению, по кредиту счета 46 "Реализация
продукции (работ,
услуг)".
Учет расходов и доходов ведется по заказчикам и видам объектов, сдаваемых
в аренду. При этом делаются следующие записи:
Д-т 08, 19, К-т 60
отражается операция по получению объектов жилого фонда (либо на дату
получения права собственности на них), с учетом НДС;
Д-т 03, К-т 08
полученные объекты зачисляются в состав собственных основных средств;
Д-т 60, К-т 51
оплачены счета поставщика объектов;
Д-т 68, К-т 19
принят НДС к зачету;
Д-т 03, К-т 03
отражается операция по передаче объектов в аренду;
Д-т 20 К-т 82, 10, 13, 65, 67, 68, 69, 70 и др. ,
отражаются расходы по эксплуатационной деятельности организации, включая
начисленную, амортизацию;
Д-т 62, К-т 46
отражается выручка, начисленная к получению за предоставленные в аренду
объекты;
Д-т 46, К-т 68
отражается сумма НДС, причитающегося к уплате в бюджет от суммы
выручки;
Д-т 29, 80, К-т 67 и 68
отражается задолженность бюджету по налогу на пользователей автомобильных
дорог и налогу на содержание жилого фонда и объектов социальной сферы;
Д-т 51, К-т 62
отражается операция по погашению задолженности.
Организация уплачивает с указанного имущества налог на имущество, как с
объектов производственного назначения, а также все налоги с оборота в
установленном порядке.
> Учет операций по покупке и продаже отдельных квартир из жилого фонда
Организация наряду с целыми объектами жилого фонда — жилыми домами и
объектами внешнего благоустройства может покупать отдельные квартиры и
нежилые помещения в других жилых зданиях, а также продавать квартиры и
нежилые помещения из своего жилого фонда.
При этом в бухгалтерском учете делается ряд записей.
А. Покупка квартир и нежилых помещений в жилых зданиях:
Д-т 08, 19, К-т 60, 76
приобретение квартир за счет прибыли или иных
собственных средств организации;
Д-т 60, 76, К-т 51 и др.
оплачены счета продавцов;
Д-т 04, К-т 08
ввод квартир с отражением их стоимости в составе
нематериальных активов (бед НДС);
Д-т 88 (субсчета учета нераспределенной прибыли или спецфондов), К-т сч.
88 (субсчет учета фонда социальной сферы)
отражается использование источников;
Д-т 014
отражается в конце года начисленный износ по
данным объектам;
Д-т 08, 19, К-т 60, 76
приобретение нежилых помещений и объектов внешнего благоустройства за
счет прибыли или иных собственных средств организации
Д-т 01, К-т 08
ввод нежилых помещений и объектов внешнего благоустройства в состав
собственных основных средств (без НДС);
Д-т 20, 23 и др, К-т 02
начисляется в установленном порядке амортизация по нежилым помещениям;
Д-т 015
отражается износ, начисленный в конце года по объектам внешнего
благоустройства.
Б. Продажа квартир и нежилых помещений из жилого фонда организации:
Д-т 48, К-т 04
списывается стоимость проданных квартир;
Д-т 47, К-т 01
списывается стоимость проданных нежилых помещений;
Д-т 02, К-т 47
отражается износ по нежилым помещениям;
К-т 014
списывается начисленный износ по жилым квартирам;
Д-т 76, К-т 47 и 48
отражается выручка от продажи указанных объектов другим организациям;
Д-т 73, К-т 48
отражается сумма выручки от продажи жилых квартир работникам организации;
Д-т 70, К-т 68
отражается сумма налога на доход работника, купившего (или получившего
безвозмездно) квартиру;
Д-т 80 (47, 48), К-т 47 и 48 (80)
отражается финансовый результат от продажи указанных объектов.
В. Содержание объектов жилого фонда, находящихся в собственности
муниципальных органов:
Отдельные организации после передачи объектов жилого фонда в собственность
органов местного самоуправления вынуждены производить их финансирование в
порядке долевого участия в случае, если в них проживают работники
организации. Указанное финансирование производится наряду с осуществлением
отчислений от прибыли на содержание объектов. Расходы организаций по
финансированию ремонтных работ и предоставлению коммунальных услуг для
данных объектов осуществляются за счет остающейся у них чистой прибыли. В
бухгалтерском, учете дела-
ются следующие записи:
Д-т 47, К-т 01
списывается стоимость объектов жилого фонда при его передаче в
муниципальную собственность;
Д-т 88, К-т 47
отражается операция по использованию источника покрытия убытков от
передачи объектов;
Д-т 46, К-т 29
списываются расходы по оказанным коммунальным услугам, по переданным
объектам;
Д-т 88, 96, К-т 46
списываются расходы по коммунальным услугам за счет собственных средств
организации (за минусом части, учтенной при определении налога);
Д-т 88, 96, К-т 51
отражается дотация на жилые помещения, используемые работниками
организации (за минусом части, учтенной при определении налога).
Финансирование указанных объектов при наличии у организации права обшей
(совместной, долевой) собственности на объект вместе с другими юридическими
лицами или при наличии договора о совместном использовании объектов
осуществляется за счет средств налога на содержание жилого фонда и объектов
социально-культурной сферы. При отсутствии такого юридического оформления
расходы по их содержанию в полном обьеме относятся на счета учета
собственных средств организации.
> Содержание общежитии коечного типа
Учет организацией расходов по содержанию общежитий и сумм, полученных с
проживающих в них лиц, ведется на счете 29 в соответствии со сметой
расходов и доходов, которая содержит следующую номенклатуру статей:
Расходы по содержанию общежития:
. расходы по оплате труда управленческого персонала с отчислениями в
фонды социального назначения;
. прочие управленческие расходы (служебные командировки; телефонные и
канцелярские расходы; почтово-телеграфные и иные расходы);
• расходы по содержанию обслуживающего персонала;
• плата за жилую площадь, занятую под общежития
• расходы на бытовое обслуживание (стирка постельных принадлежностей;
дезинфекция и санобработка; расходы по ремонту и др.);
• амортизация оборудования и инвентаря;
• расходы по коммунальному обслуживанию общежитии;
• прочие расходы.
Доходы:
• плата за проживание в общежитии работников организации;
• плата за проживание в общежитии, взимаемая с других юридических и
физических лиц, не являющихся работниками организации;
• прочие доходы.
При проживании в комнатах общежития отдельных лиц, как в квартирах, они
обслуживаются как квартиросъемщики отдельных квартир.
Учет расходов по содержанию общежитии и сумм возмещении ведется в
следующем порядке:
Д-т 29, К-т 10, 13, 65, 67, 68, 69, 70 и др.
отражаются расходы по содержанию помещения общежития (с учетом уплаченного
НДС);
Д-т 46, К-т 29
списываются расходы по содержанию общежитии в части, касающейся
проживающих лиц, не являющихся работниками организации;
Д-т 76, К-т 46
отражается сумма коммунальных услуг, причитающаяся к получению с
проживающих в общежитиях лиц, не являющихся работниками организации.
> Учет операций по содержанию объектов коммунального хозяйства
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12
|