АУДИТ РАСЧЁТНЫХ И КРЕДИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ на примере Омского Клинического Диагностического Центра. Курсовая работа.
может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о
возникновении недостоверной информации и выявляет такую информацию. [14]
Установление уровня существенности выполняется на стадии планирования. По
сути, это - величина вероятного искажения данных, так как аудитор не может
учесть все факторы, которые в конечном итоге повлияют на решение
относительно существенности в оценке результатов при завершении проверки.
Таким образом, величина существенного в планировании может значительно
отличаться от величины существенного при оценке результатов проверки.
Оценка аудитором существенности должна учитывать интересы потребителей
информации, а также соответствовать требованиям правила (стандарта) №4
«Существенность в аудите».
Установив допустимый уровень существенности, аудитор может приступать к
построению аудиторской выборки. Аудиторская выборка может корректироваться
в зависимости от целей аудита и от установленных аудитором уровней рисков:
риска выборки, допустимой и ожидаемой ошибки и объема генеральной
совокупности.
Завершающей стадией планирования является подготовка общего плана и
программы аудита. В общем плане должны быть отражены основная цель и
направления проверки, способ проведения аудита, установленный уровень
существенности, параметры аудиторского риска, определены численность и
квалификация рабочей группы аудиторов, их обязанности, ответственность и
соподчиненность; указаны сроки проведения проверки, а также дата
представления аудиторского заключения и детализированного отчета.[13]
Составляя программу проверки расчетов с поставщиками и покупателями,
аудитор направляет свои усилия на проверку тех участков, которые не
подвергались контролю или мало контролировались бухгалтерией.
Составляя программу, аудитор определяет, какие приемы проверки он будет
использовать. Для проверки расчетов с поставщиками и покупателями можно
использовать пересчет, сопоставление, прослеживание, сканирование,
документальную проверку, подтверждение.[11]
При проверке необходимо установить:
* заключены ли договора поставки продукции;
* реальность задолженности поставщикам и покупателей, что должно быть
подтверждено актами инвентаризации (сверки) расчетов;
* правильность составления бухгалтерских проводок по счетам 60 и 62;
* соответствие записей аналитического учета по счетам 60 и 62 записям в
журналах-ордерах, главной книге и балансе.
Цель общей программы аудита - собрать достаточный объем аудиторских
доказательств, в соответствии с правилом (стандартом) №5 «Аудиторские
доказательства», для формулирования профессионального мнения о
соответствии бухгалтерского учета операций по приобретению и реализации
продукции требованиям действующего законодательства и достоверности во
всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности в части отраженных в
ней операций.
4. Аудит расчётов с поставщиками и подрядчиками
Основная цель проверки — установить соответствие совершенных операций по
расчетам с поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и
достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности.
Согласно основной цели аудитору в первую очередь необходимо проверить
наличие договоров с поставщиками и подрядчиками, правильность их
оформления и соответствие содержания договоров экономическому смыслу
совершенных сделок.[12] При этом все сделки с поставщиками и подрядчиками
можно разделить на две группы в зависимости от предмета и сущности
заключаемых договоров. В первую группу входят расчеты с поставщиками.
Предмет договоров данной группы — приобретение любых товаров и
имущественных прав. Основные формы заключаемых договоров в рамках этой
группы: договор купли-продажи, договор поставки, договор энергоснабжения,
договор мены. Во вторую группу входят расчеты с подрядчиками. Предметом
договоров этой группы является выполнение определенной работы и сдача ее
результата заказчику. Основные формы договоров: договор подряда, договор
возмездного оказания услуг, договор на выполнение НИОКР. Подобное деление
на группы обусловлено тем, что специфика договоров внутри каждой из групп
требует различных подходов при проведении аудита. В первую очередь это
разница в используемых приемах сбора аудиторских доказательств и порядке
построения аудиторской выборки.[16]
В ходе аудита данного раздела учета подлежат проверке: поступление
товарно-материальных ценностей (выполненных работ, оказанных услуг), в том
числе неотфактурованные поставки и поставки, обеспеченные векселями;
выставленные поставщикам и подрядчикам претензии; списанные безнадежные к
взысканию долги; выданные авансы и полученные коммерческие кредиты. При
этом особое внимание должно быть уделено просроченной задолженности и
задолженности с истекшим сроком исковой давности. Аудитору следует
выяснить причины возникновения такой задолженности и уточнить, какие были
приняты меры к ее взысканию. При наличии дебиторской задолженности
необходимо установить дату и причину ее возникновения.[22]
В случае, если среди контрагентов предприятия есть поставщики-нерезиденты,
осуществляющие поставки за иностранную валюту, следует выяснить, как велся
учет курсовых разниц, и уточнить, производился ли пересчет остатков по
счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на отчетную дату. При
наличии поставщиков-резидентов, договоры на поставку от которых выражены в
иностранной валюте (или в условных единицах), необходимо определить, каким
образом в учете отражались суммовые разницы, возникшие до даты принятия
товарно-материальных ценностей (выполненных работ, оказанных услуг) к
учету и после этой даты.
При применении на предприятии журнально-ордерной формы бухгалтерского
учета, все операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками отражаются в
журнале-ордере № 6. При ведении учета с использованием средств
автоматизированной обработки данных — все операции группируются в
различных аналитических карточках и ведомостях аналитического и
синтетического учета.[26]
Данные синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками должны давать полное представление о расчетах:
• с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным
документам, срок оплаты которых не наступил;
• с поставщиками и подрядчиками по неоплаченным в срок расчетным
документам;
• с поставщиками по неотфактурованным поставкам;
• по авансам выданным;
• с поставщиками и подрядчиками по выданным векселям, срок оплаты которых
не наступил;
• с поставщиками и подрядчиками по просроченным оплатой векселям;
• с поставщиками по полученному коммерческому кредиту и др.
Основные источники информации для проверки данного раздела учета:
• договоры на поставку товарно-материальных ценностей (выполнение работ,
оказание услуг)(Приложение В);
• счета-фактуры поставщиков (Приложение Д) (при импортных операциях -
таможенные декларации);
• накладные на поступившие ТМЦ (Приложение Г), акты выполненных работ
(Приложение Е);
• документы оплаты поставщикам (кассовые, банковские, акты о взаимозачетах
и проч.);
• журналы регистрации счетов-фактур;
• книга покупок;
• регистры аналитического и синтетического учета, в ОКДЦ используется М-О
№6.а1 для регистрации операций с поставщиками, дебиторами и кредиторами
(Приложение Ж).
Непосредственную проверку начинают с установления соответствия данных
бухгалтерского баланса (Приложение А), Главной книги, регистров
синтетического и аналитического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками
и подрядчиками», актов сверки расчетов с данными по счетам 50 «Касса», 51
«Расчетный счет», 52 «Валютный счет».
Проверка по счетам расчетов должна осуществляться по следующим основным
направлениям: наличие и правильность оформления документов, определяющих
права и обязанности сторон по поставке материальных ценностей (работ,
услуг); правильность оплаты или получения сумм за полученные или
отгруженные материальные ценности; полнота оприходования и списания
полученных ценностей.[30]
Проверяя расчеты, аудитор должен обратить внимание на наличие всех
оправдательных документов, а в отдельных случаях - провести встречные
проверки на предприятиях, при необходимости запросить в банках копии
документов.
На практике бывают случаи, когда подлинные акцептные поручения - например,
на перечисление денежных средств отделениями связи, на выплату почтовых
переводов - уничтожают, а списанные суммы по учету относят на взаимные
расчеты с другими предприятиями. Результаты проверки расчетов с
поставщиками и подрядчиками можно отразить в ряде рабочих документов
(таблицах, справках).[17]
Одним из этапов при проведении аудита расчетов с поставщиками и
подрядчиками может быть инвентаризация (взаимная сверка) расчетов. Эту
процедуру целесообразно проводить посредством запроса к контрагенту о
состоянии расчетов на определенную дату, прилагая к запросу выписку —
расшифровку задолженности, числящейся на аудируемом предприятии.
При пренебрежении проведением инвентаризации расчетов с поставщиками и
подрядчиками, как правило происходит нарушение Методических указаний по
инвентаризации расчетов и финансовых обязательств, в соответствии с
которыми на предприятии ежегодно в сроки, установленные руководством
организации, должна осуществляться инвентаризация расчетов с дебиторами и
кредиторами. В ходе инвентаризации устанавливаются сроки возникновения
задолженности, реальность ее погашения, тождественность расчетов с
различными организациями, правильность и обоснованность числящейся на
балансе суммы задолженности по недостачам и хищениям, правильность и
обоснованность числящихся по балансу сумм дебиторской и кредиторской
задолженности, а также предъявлены ли иски на взыскание в принудительном
порядке дебиторской задолженности.[20]
Учитывая, что сами предприятия инвентаризацию расчетов, как правило,
проводят некачественно или не проводят вовсе, эту работу должен
организовать аудитор. Для этого можно использовать следующий этап проверки
- получение подтверждения от третьих лиц. Аудитор может запросить данные
об остатках на счетах или данные о конкретных счетах-фактурах, если суммы
в них значительны. Запросы-подтверждения или акты сверок (обычно
используют именно их) могут быть оформлены на бланке предприятия.
Предприятие, получившее запрос, проставляет сумму, которую оно
подтверждает. Такой запрос отсылают поставщику в двух экземплярах, один из
которых возвращается аудитору.
Результаты инвентаризации расчетов должны быть оформлены актом. В акте
следует перечислить наименование проинвентаризованных счетов и указать
суммы выявленной несогласованной дебиторской и кредиторской задолженности,
безнадежных долгов, кредиторской задолженности, по которой истекли сроки
исковой давности.
По указанным видам задолженности к акту инвентаризации расчетов должна
быть приложена справка, в которой приводятся наименования и адреса
дебиторов и кредиторов, сумма задолженности, за что числится
задолженность, с какого времени и на основании каких документов.
По суммам дебиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой
давности, в справках указываются лица, виновные в пропуске этих сроков.
Анализ имеющихся на аудируемом предприятии материалов инвентаризаций
расчетов или проведение инвентаризации самим аудитором дает возможность
сосредоточить внимание на проверке тех расчетов, по которым установлены
расхождения.
Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются, как правило,
безналичным путем с применением форм: расчетов платежными поручениями в
порядке плановых платежей; в порядке зачета взаимных требований; с
использованием векселей.[32]
Формы расчетов между плательщиком и получателем средств определяются
договором или соглашением. Аудитор должен обратить особое внимание на
наличие всех оправдательных документов, а в отдельных случаях запросить в
банках копии недостающих документов.
Результаты предварительной оценки действующих договоров системы расчетов с
поставщиками и подрядчиками, результаты инвентаризации и анализ опроса
служащих можно использовать в определении набора аудиторских процедур по
проверке.[33]
План и программа проведения аудита учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками строятся с учетом результатов проверки системы внутреннего
контроля данного раздела. При этом план аудита должен охватить следующие
основные направления проверки:
• правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками с позиций
действующего законодательства;
• организация первичного учета операций по расчетам с поставщиками и
подрядчиками;
• организация бухгалтерского учета операций по расчетам с поставщиками и
подрядчиками;
• организация налогового учета операций по расчетам с поставщиками и
подрядчиками.[13]
Содержание плана и программы проверки учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками приведены в табл. 1 и 2.
Таблица 1. План аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
+------------------------------------------------------------------------+
| № | Планируемые виды | Период | | |
| п/п | работ | проведения | Исполнитель | Примечания |
| | | аудита | | |
|-----+-----------------------+------------+-------------+---------------|
| | Правовая оценка | | | При |
| | договоров с | 01.03.04 | Сидоров | возникновении |
| 1. | поставщиками и | -03.03.04 | П.П. | необходимости |
| | подрядчиками | | | — привлечение |
| | | | | эксперта |
|-----+-----------------------+------------+-------------+---------------|
| | Аудит организации | | | |
| | первичного учета | 01.03.04 | Петрова | |
| 2. | расчетов с | -06.03.04 | Л.В. | |
| | поставщиками и | | | |
| | подрядчиками | | | |
|-----+-----------------------+------------+-------------+---------------|
| | Аудит состояния | | | |
| 3. | задолженности перед | 04.03.04 | Сидоров | |
| | поставщиками и | -06.03.04 | П.П. | |
| | подрядчиками | | | |
|-----+-----------------------+------------+-------------+---------------|
| | Проверка правильности | | | |
| | отражения в | | Сидоров | |
| | бухгалтерском учете | 07.03.04 | П.П. | |
| 4. | различных операций по | -25.03.04 | Петрова | |
| | расчетам с | | Л.В. | |
| | поставщиками и | | | |
| | подрядчиками | | | |
|-----+-----------------------+------------+-------------+---------------|
| | Проверка соответствия | | | |
| | данных аналитического | | | |
| | учета расчетов с | | | |
| | поставщиками и | 26.03.04 - | Петрова | |
| 5. | подрядчиками данным | | Л.В. | |
| | | 27.03.04 | | |
| | сводного | | | |
| | (синтетического) | | | |
| | учета | | | |
|-----+-----------------------+------------+-------------+---------------|
| | Проверка организации | | | |
| | налогового учета по | 26.03.04 - | Сидоров | |
| 6. | расчетам с | | П.П. | |
| | поставщиками и | 30.03.04 | | |
| | подрядчиками | | | |
+------------------------------------------------------------------------+
Разработка программы проведения аудита включает те же этапы, что и
разработка общего плана аудита. Программа является развитием общего плана
аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур,
необходимых для практической реализации плана аудита. Она служит подробной
инструкцией аудиторам и одновременно — средством контроля сроков
проведения работы для руководителя аудиторской организации и аудиторской
группы.[15]
Аудитору следует документально оформить программу аудита, присвоить номер
(код) каждой проводимой аудиторской процедуре, чтобы аудитор в процессе
работы имел возможность делать ссылки на них в рабочих документах.
Содержание программы аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками
приведены в таблице № 2.
Таблица 2. Программа аудита
+-----------------------------+
| ОКДЦ |
|-----------------------------|
| с 01.01.2004 по 31.12.2004 |
|-----------------------------|
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7
|