Аудит расчетов с бюджетом по НДС. Диплом.
бюджетом и первичных документов.
Суммы налога, уплаченные при приобретении основных средств и
нематериальных активов, в полном объеме вычитаются из сумм налога,
подлежащих взносу в бюджет, в момент принятия на учет основных средств и
нематериальных активов.
При анализе уплаченного НДС, который возмещается из бюджета, аудиторы
должны провести:
* выверку по дебету счета 68 субсчет «Расчеты по НДС»;
* выверку данных о расчетах по налогу, предоставляемых в налоговый
орган;
* составление баланса (с целью проверки) и выборку первичных документов
для проверки правильности учета уплаченного НДС по полученным запасам,
МБП, материальным и нематериальным средствам, работам и услугам.
Данная процедура предполагает точное распределение по отчетным периодам
расчетов с бюджетом по НДС.
При проверке правильности учета полученного НДС, включаемого в стоимость
реализуемых товаров, работ и услуг, и соответствия задолженности по НДС
перед бюджетом аудиторы должны:
* выверить остатки по Главной книге;
* составить сводную ведомость и проанализировать данные счета расчетов
по НДС;
* выверить данные по расчетам налога, представленные в налоговую
инспекцию;
* проанализировать правильность применения ставок налога в зависимости
от характера бизнеса и типа реализуемой продукции;
* пересчитать задолженность по НДС за отчетный период;
* проанализировать правильность применения льгот по НДС в соответствии с
законодательными актами;
* определить периодичность уплаты НДС на основе расчета среднемесячной
задолженности по НДС;
* провести выборочную проверку правильности составления документации и
расчетов по налогу путем сравнения с данными банковских выписок во
избежание пеней и штрафов.
Важным моментом при проведении аудиторской проверке НДС является проверка
правильности составления налоговой декларации. Дело в том, что объектом
начисления НДС согласно ст.146 НК РФ являются обороты по реализации на
территории Российской Федерации товаров (работ, услуг). Поэтому аудитору
нужно проверить соответствие данных по строке 1 графы 4 Налоговой
декларации по НДС с данными строки \"Выручка (нетто) от продажи товаров,
продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость,
акцизов и аналогичных обязательных платежей)\" Отчета о прибылях и убытках
(форма N 2), учитывая, что декларация по НДС составляется за отчетный
период, а форма N 2 - нарастающим итогом.
Кроме того, аудитору стоит сравнить показатели строки 5.1 \"Сумма авансовых
и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров или
выполнения работ (услуг)\" Налоговой декларации по НДС с данными строки
\"Средства, полученные от покупателей, заказчиков\" в части поступивших
авансов Отчета о движении денежных средств (форма N 4). Сумма, указанная в
Налоговой декларации, должна быть не меньше суммы по строке из формы N 4.
В противном случае есть основания предполагать неполное включение или
невключение в облагаемый оборот авансов и предоплат, то есть занижение
налоговой базы по НДС в налоговом периоде.
Кроме того, в Налоговой декларации по НДС показатели строки 7 \"Сумма
налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении
товаров (работ, услуг), подлежащая вычету\" должна соответствовать записям
по кредиту счета 19 \"Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям\" и дебету счета 68 \"Расчеты по налогам и сборам\", субсчет
\"Расчеты по НДС\". Если в бухгалтерском балансе отсутствуют остатки
незачтенных сумм НДС по счету 19 и одновременно имеется кредиторская
задолженность поставщикам, то это может свидетельствовать об искажении
данных декларации по НДС.
Важным моментом является проверка своевременности сдачи деклараций и
уплаты налога. Налогоплательщики, уплачивающие НДС ежемесячно, должны
представлять налоговые декларации не позднее 20-го числа месяца,
следующего за истекшим налоговым периодом (месяцем). Налогоплательщики с
ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров
(работ, услуг) без учета НДС, не превышающими 1 млн руб., вправе
уплачивать налог исходя из фактической реализации (передачи) товаров за
истекший квартал - не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим
кварталом (п.п.5 и 6 ст.174 НК РФ). Не позднее указанных сроков они должны
и перечислить налог в бюджет соответственно за истекший месяц или истекший
квартал.
1.2. Нормативное правовое регулирование учета расчетов по НДС.
Налог на добавленную стоимость является федеральным налогом. Впервые он
был введен и стал действовать на территории РФ с 1 января 1992 года.
В настоящее время основные элементы налогообложения по данному налогу и
порядок расчета, учета и уплаты по НДС определяются в главе 21”Налог на
добавленную стоимость” Налогового кодекса Российской Федерации.
В нижеприведенной таблице наглядно отображены основные налоговые элементы
по НДС в соответствии с действующим в 2004 году содержанием вышеуказанной
главы Налогового кодекса РФ.
Таблица 1
+-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------+
|НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ |
| |
|(в соответствии с #M12293 0 901765862 1540216064 24569 2929327695 4294960038 2347643964 682458184 24569 1265885411главой 21 Налогового |
|кодекса Российской Федерации#S) |
| |
|с 1 января 2004 года по 31 декабря 2004 года |
|-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------|
|1 |2 |3 |4 |5 |6 |
|------------------------+-----------------------+----------------------+------------------+--------------------+---------------------------|
| | | |#M12293 0 | | |
|#M12293 0 901765862 |#M12293 0 901765862 |#M12293 0 901765862 |901765862 7617719 |#M12293 0 901765862 |#M12293 0 901765862 7618034|
|7617091 408577368 |7617094 3840339214 |7617405 594938987 |594947443 |7617720 594947439 |1376109634 4 2193671800 |
|7617091 1595119892 |1135869455 7617094 77 |4201696418 77 |374203812 77 |3446434936 77 |2140077019 1406751650 |
|1406751650 2822 |77 2063298628 |594938987 4201696418 |594947443 |3119250933 |4294967294 3169535568Срок |
|2246546204 |1135869455Объект |1088328 |374203812 |2161710053 3464 | |
|528685864Плательщики#S |налогообложения#S |4009851204Налоговая |439124781 |4257889665Ставка#S |уплаты#S |
| | |база#S |590326Налого-вый | | |
| | | |период#S | | |
|------------------------+-----------------------+----------------------+------------------+--------------------+---------------------------|
| | |1) #M12293 8 901765862| | | |
| | |7617406 1376109634 | | | |
| | |2054173439 4257889665 | | | |
| | |4201696445 1088328 | | | |
| | |4009851204 | | | |
| | |2251405042при | | | |
| | |реализации товаров | | | |
| | |(работ, услуг)#S; | | | |
| | | | | | |
| | |2) #M12293 7 901765862| | | |
| | |7617407 2024542340 | | | |
| | |2054173439 4257889665 | | | |
| | |4201696445 1088328 | | | |
| | |1759569737 | | | |
| | |303995079при договорах| | | |
| | |финансирования под | | | |
| | |уступку денежного | | | |
| | |требования или уступки| | | |
| | |требования (цессии)#S;| | | |
| | | | | | |
| | |3) #M12293 6 901765862| | | |
| | |7617408 2024542340 | | | |
| | |2054173439 4257889665 | | | |
| | |4201696445 596875540 | | | |
| | |1550039052 | | | |
| | |311270712при получении| | | |
| | |дохода на основе | | | |
| |1) реализация товаров |договоров поручения; | | | |
| |(работ, услуг) на | | |#M12293 2 901765862 | |
| |территории Российской |4) #M12293 5 901765862| |77 3119250933 | |
| |Федерации, в том числе |7617409 2024542340 | |2161710053 3464 | |
| |реализация предметов |2054173439 4257889665 | |4257889665 | |
| |залога и передача |4201696445 4 | |3446434933 76 | |
| |товаров (результатов |2963312772 | |25900025460#S% | |
|1) организации; |выполненных работ, |2140077019при | | | |
| |оказание услуг) по |осуществлении | |#M12293 1 901765862 |#M12293 1 901765862 80 |
|2) индивидуаль- |соглашению о |транспортных перевозок| |78 3119250933 |4252911552 1406751650 |
| |предоставлении |и реализации услуг ; | |2161710053 3464 |458887092 4146843464 |
|ные предприниматели; |отступного или новации,| | |4257889665 |4294967294 3233935677 81не |
| |а также имущественных |5) #M12293 4 901765862| |3446434933 24254 |позднее 20-го числа месяца,|
|3) лица, признаваемые |прав; |7617410 2024542340 | |259000254610#S% |следующего за истекшим |
|налогопла- | |2054173439 4257889665 |кален-дарный месяц| |налоговым периодом#S; |
| |2) передача на |4201696445 1088328 | |18#M12293 0 | |
|тельщиками в связи с |территории РФ товаров |4009851204 |или |901765862 79 |#M12293 0 901765862 82 |
|перемещением товаров |(выполнение работ, |3851328691при | |3119250933 |408577368 13 1741756744 |
|через таможенную границу|услуг) для собственных |реализации предприятия|квартал |2161710053 3464 |4294967294 3268004517 |
|Российской Федерации, |нужд, расходы на |в целом как | |4257889665 |3185038066 |
|определяемые в |которые не принимаются |имущественного | |3446434933 24568 |3868337316ежеквар-тально, |
|соответствии с #M12291 |к вычету при исчислении|комплекса#S; | |2590002546#S% | |
|9005480Таможенным |налога на прибыль | | | |не позднее 20-го числа |
|кодексом Российской |организаций; |6) #M12293 3 901765862| |или |месяца, следующего за |
|Федерации#S. | |7617411 1376109634 | | |истекшим кварталом#S |
| |3) выполнение |2054173439 4257889665 | |расчет-ные налоговые| |
| |строительно-монтажных |4201696445 1088328 | |ставки: | |
| |работ для собственного |196004696 | | | |
| |потребления; |4255690997при | |10/110 | |
| | |совершении операций по| | | |
| |4) ввоз товаров товаров|передаче товаров | |18/118 | |
| |на таможенную |(выполнению работ, | | | |
| |территорию РФ. |оказанию услуг) для | | | |
| | |собственных нужд; | | | |
| | | | | | |
| | |#M12293 2 901765862 | | | |
| | |7617716 1376109634 | | | |
| | |2054173439 4257889665 | | | |
| | |4201696445 1088328 | | | |
| | |1971562663 2251405042 | | | |
| | |#S7) #M12293 1 | | | |
| | |901765862 7617717 | | | |
| | |2024542340 2054173439 | | | |
| | |4257889665 4201696445 | | | |
| | |1243808448 2740078180 | | | |
| | |77определение | | | |
| | |налоговой базы | | | |
| | |налоговыми агентами#S;| | | |
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26
|