Аудит расчетов с бюджетом по НДС. Диплом.

Аудит расчетов с бюджетом по НДС. Диплом.

Министерство образования Российской Федерации

Дипломная работа

На тему: Аудит расчетов с бюджетом по НДС.

Выполнила студентка

Проверила

Нижний Новгород

2005 год

Содержание.

Введение 3

1. Сущность и нормативное правовое регулирование аудита расчетов с

бюджетом по НДС.

1.1. Цель и информационная база аудита расчетов с бюджетом по НДС. 6

1.2. Нормативное правовое регулирование учета расчетов по НДС. 13

2. Планирование аудиторской проверки расчетов с бюджетом на примере

предприятия ООО ”Лесной терминал” за 2004 год.

2.1. Понимание деятельности аудироемого лица ООО ”Лесной терминал”. 19

2.2. Оценка СБУ, СВК, уровня существенности и аудиторского риска по аудиту

расчетов с бюджетом по НДС. 21

2.3. Формирование плана и программы аудита расчетов с бюджетом по НДС. 28

3. Сбор аудиторских доказательств и обобщение результатов аудиторской

проверки с бюджетом по НДС.

3.1. Сбор аудиторских доказательств и их документирование. 34

3.2. Обобщение результатов аудит. проверки расчетов с бюджетом по НДС. 52

Заключение 55

Список использованной литературы 56

ПРИЛОЖЕНИЯ 59

Введение

Налог на добавленную стоимость представляет собой один из самых сложных

для расчета налогов. Вследствие этого ошибки в его расчете можно встретить

практически в каждой организации. Поэтому является, необходимым в ходе

аудиторской проверки обращать особое внимание на правильность исчисления и

уплаты данного налога.

Цель данной работы через проведение аудита расчетов с бюджетом по НДС

конкретного предприятия - подтвердить достоверность бухгалтерской

отчетности проверяемого экономического субъекта в части отражения

задолженности перед бюджетом по НДС, а также отражения в пояснительной

записке всех существенных обстоятельств, связанных с неурегулированными

вопросами в сфере налогообложения.

Часто меняющееся налоговое законодательство и противоречия некоторых

положений нормативных актов обусловливают возможность случайных ошибок в

расчетах по налогу на добавленную стоимость. При проведении детальной

аудиторской проверки по налогу на добавленную стоимость могут выявиться

следующие ошибки:

- неправильное использование законодательных актов по налогам и

официальных разъяснений к ним при расчете налога на добавленную стоимость;

-применение неверной ставки налога;

-неправильное определение налогооблагаемой базы;

-неточный учет пеней и штрафов.

На размер неучтенной недоимки по налогу на добавленную стоимость могут

влиять:

-представление ошибочной информации для получения льгот по

налогообложению;

-искажение или сокрытие данных, представляемых налоговым органам;

-неправильные классификация или расчет доходов, учитываемых при

налогообложении в качестве освобожденных от налогообложения, при

определении задолженности бюджету по НДС;

-проведение в учете фиктивных сделок по расчетам между взаимозависимыми

лицами в целях уменьшения суммы налога, подлежащего уплате в бюджет.

Для каждого налогового законодательного акта характерны определенные

требования к применению ставки налога, определению облагаемой налоговой

базы, срокам уплаты налогов, подготовке отчетности и т.д.

Налог на добавленную стоимость, как правило, оказывает наибольшее влияние

на финансово-хозяйственную деятельность организации и вызывает больше

всего трудностей как при расчете, так и при проведении проверки.

Отчасти такая сложность при расчете налога на добавленную стоимость

связана с заинтересованностью государственных структур и, прежде всего

налоговых органов в незамедлительном и как можно более полном взимании

максимальной суммы этого налога, то есть с фискальными целями при введении

этого налога в систему налогообложения РФ. Именно стремлением собрать, как

можно в более максимальном размере и как можно в более ранние сроки

обусловлено то, что налог взимается не только с объема реализованной

продукции (работ, услуг), но и с сумм полученных авансов и предоплаты за

будущую поставку, что заметно усложняет учетные записи по удержанию налога

на добавленную стоимость, в частности это связано с дополнительной

корреспонденцией удержанных сумм налога со счета на счет и неоднократном

их отражении в налоговой декларации по НДС в различные налоговые периоды.

Такой порядок видимо, обусловлен в значительной степени условиями

инфляции, когда важно как можно раньше получить в денежные средства в

бюджет, нежели позднее, когда доход бюджета значительно будет обесценен

инфляцией.

В значительной степени в интересах той же действующей фискальной налоговой

политики усложнены также расчеты налога на добавленную стоимость по

приобретенным материальным ресурсам. Суммы НДС по оприходованным

материальным ресурсам и работам (услугам) производственного характера,

выполняемым сторонними организациями, возмещаются из бюджета только по

мере проведения расчетов с поставщиками и фактического наличия правильно

оформленной счет-фактуры, что в значительной степени осложняет

использования налоговых вычетов при расчете налога на добавленную

стоимость. Еще более сложный порядок определен налоговым законодательством

в части сумм НДС, уплаченных при приобретении основных средств и

нематериальных активов, когда суммы НДС в полном объеме вычитаются из сумм

налога, подлежащих взносу в бюджет, только в момент принятия на учет

основных средств и нематериальных активов(при выполнении вышеуказанных

условий для применения налогового вычета по НДС).

Аудитор в процессе проверки достоверности налогооблагаемой базы по налогу

на добавленную стоимость должен, прежде всего, удостовериться в

правильности исчисления предприятием оборота по реализации товаров (работ,

услуг). Расчет, по сути, состоит в том, что сумма налога, подлежащая

уплате в бюджет, представляет из себя разность между суммами налога,

полученными от покупателей за приобретенные ими товары, и суммами налога,

которые уплачены поставщиками за материальные ресурсы, работы, услуги, чья

стоимость фактически отнесена в данном отчетном периоде на издержки

производства и обращения.

Особое внимание следует обратить на два обстоятельства: обоснованность

применения льгот по НДС как в целом предприятию, так и по отдельным видам

хозяйственных операций, связанным с реализацией товаров и услуг, а также

на точность расчета по возмещению из бюджета сумм налога, которые были

уплачены поставщикам. Также проверяют своевременность перечисления налога,

включая и уплату авансовых платежей.

1. Сущность и нормативное правовое регулирование аудита расчетов с

бюджетом по НДС.

1.1. Цель и информационная база аудита расчетов с бюджетом по НДС.

Целью проведения аудита расчетов с бюджетом по НДС является проверка

достоверности, то есть точности расчета налога на добавленную стоимость и

своевременности его уплаты в бюджет.

Необходимо отметить, что в целях получения достоверных результатов от

проведения аудиторской проверки необходимо тщательно проанализировать:

статус налогоплательщика; возможность применения налоговых льгот и

правильность их использования; объект налогообложения; формирование

налоговой базы; правомерность применения вычетов; составление и

своевременность сдачи деклараций, а также своевременность уплаты налога.

Для того, чтобы проверить статус налогоплательщика аудитору следует

проанализировать объем выручки от реализации товаров (работ, услуг)

организации. Если за три последовательных календарных месяца величина

выручки от реализации (без учета НДС и налога с продаж) не превысила в

совокупности 1 млн руб., то организации имеют право на освобождение от

обязанности плательщика НДС (ст.145 НК РФ). Если результаты проверки

показывают, что организация имеет основания получить такое освобождение,

то это должно быть зафиксировано в письменном отчете аудитора.

Необходимо, кроме того, проверить были ли у проверяемой организации

следующие операции:

приобретение товаров (работ, услуг) у иностранных лиц, не состоящих в

Российской Федерации на учете в налоговых органах;

аренда федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и

муниципального имущества у органов государственной власти или органов

местного самоуправления;

реализация на территории Российской Федерации конфискованного имущества,

бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей,

перешедших по праву наследования государству.

Дело в том, что по каждой из следующих операций организация в проверяемом

периоде должна была выступать в качестве налогового агента (ст.161 НК РФ),

то есть она была обязана исчислять, удерживать и перечислять в бюджет НДС

за контрагентов-налогоплательщиков. Следовательно, аудитору стоит

убедиться, сделала ли это организация, а также проверить, правильно ли

исчислена налоговая база и своевременно ли перечислен налог в бюджет.

При проверке статуса налогоплательщика программой аудита должны быть

предусмотрены такие аудиторские процедуры, как сравнение данных об объеме

выручки по месяцам отчетного периода, сопоставление фактических данных с

требованиями НК РФ, выявление по данным аналитического бухгалтерского

учета нетипичных операций, связанных с повышенным риском искажения данных

о начисленном и уплаченном НДС.

Важным также при проведении аудиторской проверки является анализ

возможности применения налоговых льгот. Главным здесь является

необходимость выявить, имеет ли основания организация воспользоваться

льготами по НДС, поименованными в ст.149 НК РФ, и тем самым уменьшить

налоговые платежи в бюджет. Если в ходе аудиторской проверки выяснится,

что определенные операции могут не облагаться НДС (в соответствии с

нормами ст.149 НК РФ), то этот факт следует зафиксировать в письменном

отчете аудитора.

В том случае, если организация пользуется льготами, то аудитору

целесообразно проверить, ведет ли она раздельный учет облагаемых и не

облагаемых НДС операций (согласно п.4 ст.149 НК РФ). Кроме того, аудитору

стоит обратить внимание на то, что иногда организации, выступающие в роли

посредников и реализующие не облагаемые НДС товары по посредническим

договорам (агентским договорам, договорам комиссии, договорам поручения),

не платят НДС со своего вознаграждения, мотивируя это тем, что реализация

данных товаров не облагается НДС (в соответствии со ст.149 НК РФ). Однако

такая позиция не соответствует нормам законодательства, так как льготы по

НДС распространяются только на налогоплательщиков, которые являются

собственниками льготируемых товаров, на посредников эти льготы не

распространяются (п.7 ст.149 НК РФ).

Следует также проверить факт наличия или отсутствия у организации лицензии

на льготируемые виды деятельности. На основании п.6 ст.149 НК РФ операции,

перечисленные в этой статье, не подлежат налогообложению только при

наличии у налогоплательщиков, осуществляющих данные операции,

соответствующих лицензий согласно Федеральному закону от 08.08.2001 N

128-ФЗ \"О лицензировании отдельных видов деятельности\" (в ред. по

состоянию на 26.03.2003). Таким образом, без лицензии на льготируемые виды

деятельности организация не имеет права пользоваться льготами.

При проверке объекта налогообложения аудитор должен выявить ошибки,

связанные с тем, что организация иногда ошибочно не начисляет НДС либо,

наоборот, начисляет налог. Выявление вышеуказанных ошибок при проверке

объекта налогообложения может осуществляться путем просмотра данных

аналитического бухгалтерского учета по движению товарно-материальных

ценностей; ознакомления с содержанием отдельных договоров, в том числе

договоров дарения, безвозмездной передачи, актов выполненных

строительно-монтажных работ, учредительных договоров и т.п. Например,

иногда совершаются следующие ошибки:

* не начисляется НДС при передаче товаров (работ, услуг) при сделках на

безвозмездной основе;

* ошибочно начисляется НДС при передаче товаров из одного структурного

подразделения организации в другое;

* не начисляется НДС по продукции, работам, услугам выполненным для

собственных нужд в части затрат, которые не принимаются к вычету (в

том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на

прибыль организаций ;

* не начисляется НДС по строительно-монтажным работам, выполненным

хозспособом;

- ошибочно не начисляется НДС или наоборот начисляется по операциям,

которые входят либо не входят в перечень операций не входящих в объект

налогообложения НДС (ст.ст.146 и 39 НК РФ), в частности: передача

имущества организации-правопреемнику при реорганизации; передача имущества

в уставный капитал по договору простого товарищества; передача объектов

социально-культурного и жилищно-коммунального назначения органам

государственной власти или органам местного самоуправления;

передача на безвозмездной основе основных средств органам государственной

власти или органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям,

государственным и муниципальным унитарным предприятиям.

Кроме того, аудитору следует обратить внимание на посреднические операции.

При осуществлении таких операций на основе договоров поручения, комиссии

или агентских договоров организации-посредники нередко допускают ошибку,

включая в налоговую базу по НДС все суммы, полученные соответственно от

доверителя, комитента, принципала или покупателей. Аудитору нужно

учитывать, что налоговая база по НДС у них формируется только в сумме

посреднического вознаграждения. Все прочие суммы в налоговую базу не

включаются и НДС не облагаются (ст.156 НК РФ).

Необходимо аудитору проверить цены, исходя из которых определяется

налоговая база по НДС при передаче товаров (выполнению работ, оказанию

услуг) для собственных нужд. При передаче товаров (выполнении работ,

оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к

вычету при исчислении налога на прибыль, налоговая база определяется как

стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен

реализации идентичных товаров, аналогичных работ, услуг (ст.159 НК РФ).

Если такие цены отсутствуют, то налоговая база исчисляется исходя из

рыночных цен с учетом акцизов и без включения в них НДС. Понятие рыночной

цены дается в ст.40 НК РФ. Ею признается цена, сложившаяся при

взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных товаров (работ,

услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

Ошибка при списании дебиторской задолженности заключается в том, что в

налоговую базу по НДС не включаются суммы списанной дебиторской

задолженности. А начислить налог при списании дебиторской задолженности

требует п.5 ст.167 НК РФ. Делать это необходимо либо на день списания этой

задолженности, либо на день истечения срока исковой давности.

Необходимо, также, проверить правомерность применения вычетов в следующих

случаях:

* принятия к вычету НДС имуществу, использованному в операциях, с

которых НДС не уплачивается( НДС должен включается в стоимость данного

имущества согласно пп.1 п.2 ст.170 НК РФ);

* организация не ведет разделный учет облагаемых и необлагаемых НДС

операций (противоречит п.4 ст.170 НК РФ);

* налоговый агент принял к вычету НДС, который он уплатил в

бюджет(противоречит ст.161 НК РФ).

* Налоговый;

* принят к вычету НДС по сверхнормативным расходам ( противоречит п.7

ст.171 НК РФ);

* принят к вычету НДС на основании счет-фактуры оформленной с нарушением

требований п.п.5 и 6 ст.169 НК РФ (противоречит п.2 ст.169 НК РФ);

- принят к вычету НДС по безвозмездно полученному имуществу ( противоречит

п.1 ст.172 НК РФ).

При проверке правомерности применения вычетов по НДС аудитору следует:

ознакомиться с организацией аналитического учета к счету 19 \"НДС по

приобретенным ценностям\";

оценить качество учета и контроля операций;

убедиться в наличии раздельного учета НДС по приобретению

товарно-материальных ценностей;

проверить соблюдение порядка и сроков осуществления вычетов.

Кроме того, целесообразно выборочным порядком проверить соблюдение правил

оформления счетов-фактур, на основании которых принимается к вычету НДС, а

также убедиться в соблюдении принципа временного соответствия вычетов по

НДС и оприходования товарно-материальных ценностей.

Стоит отметить, что аудиторская проверка НДС должна включать в себя

следующие процедуры:

* анализ налоговых отчетов за предыдущие периоды, выявление вопросов, по

которым имелись замечания, и выполнение рекомендаций по этим вопросам;

* сравнение остатков по счетам НДС за текущий период с остатками за

предыдущие периоды и анализ значительных или необычных отклонений;

* сравнение фактических ставок за текущий период и анализ значительных

или необычных отклонений;

* анализ уплаты платежей в бюджет за отчетный период.

При аудиторской проверке НДС, уплаченного при приобретении товаров, работ

и услуг, необходимо проанализировать расчеты НДС при приобретении

оборотных средств и НДС, который возмещается из бюджета.

При анализе НДС по приобретению оборотных средств проводится детальная

проверка остатков по Главной книге, составления баланса по расчетам с

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26