Аудит расчетов при реализации продукции

бухгалтерская отчетность экономического субъекта, в отношении которой

проводился аудит [21].

Вводная часть аудиторского заключения

Вводная часть представляет собой общие сведения об аудиторской фирме.

Вводная часть аудиторского заключения, выдаваемого аудиторской фирмой

(аудитором), должна включать:

название документа в целом - "Аудиторское заключение";

юридический адрес и телефоны аудиторской фирмы (фамилию, имя,

отчество и стаж работы в качестве аудитора, если проверку проводит аудитор,

работающий самостоятельно);

номер, дату выдачи и наименование органа, выдавшего аудиторской фирме

(аудитору) лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также срок

действия лицензии;

номер свидетельства о государственной регистрации аудиторской фирмы

(номер регистрационного свидетельства аудитора);

номер расчетного счета аудиторской фирмы (аудитора);

фамилии, имена и отчества всех аудиторов, принимавших участие в

аудите.

Аналитическая часть аудиторского заключения

Аналитическая часть представляет собой отчет аудиторской фирмы

экономическому субъекту об общих результатах проверки состояния внутреннего

контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а

также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении

финансово - хозяйственных операций.

Аналитическая часть должна включать:

название данной части;

кому адресована аналитическая часть;

наименование экономического субъекта;

объект аудита;

общие результаты проверки состояния внутреннего контроля у

экономического субъекта;

общие результаты проверки состояния бухгалтерского учета и

отчетности;

общие результаты проверки соблюдения законодательства при совершении

финансово - хозяйственных операций.

Аналитическая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудиторской

фирмой, должна быть озаглавлена "Отчет аудиторской фирмы", а аналитическая

часть аудиторского заключения, выдаваемого аудитором, работающим

самостоятельно, - "Отчет аудитора".

Аналитическая часть должна быть адресована исполнительному органу,

осуществляющему функцию управления экономическим субъектом (в дальнейшем -

исполнительный орган)

Итоговая часть аудиторского заключения

Итоговая часть представляет собой мнение аудиторской фирмы о

достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Итоговая часть должна включать:

название данной части;

кому адресована итоговая часть;

наименование экономического субъекта;

объект аудита;

указание на нормативный акт, которому должна соответствовать

бухгалтерская отчетность;

распределение ответственности экономического субъекта и аудиторской

фирмы в отношении бухгалтерской отчетности;

указание на нормативный акт, в соответствии с которым проводился

аудит;

изложение существенных обстоятельств, приведших к составлению

аудиторского заключения в форме, отличной от безусловно положительного, и

оценку в стоимостном выражении, если это возможно, их влияния на

бухгалтерскую отчетность экономического субъекта;

мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности

экономического субъекта;

дату аудиторского заключения.

Итоговая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудиторской фирмой,

должна быть озаглавлена "Заключение аудиторской фирмы", а итоговая часть

аудиторского заключения, выдаваемого аудитором, работающим самостоятельно,

- "Заключение аудитора".

Итоговая часть должна быть адресована учредителям (участникам)

экономического субъекта, если иное не предусмотрено договором на проведение

аудита.

В итоговой части должен быть указан нормативный акт, регулирующий

бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации и которому должна

соответствовать бухгалтерская отчетность. Обозначение соответствующего

нормативного акта должно содержать полное официальное наименование

документа, наименование органа, издавшего документ, дату издания документа

и его номер (если таковой имеется).

В итоговой части должно быть описано распределение ответственности

между экономическим субъектом и аудиторской фирмой в отношении

бухгалтерской отчетности. При этом подразумевается, что:

экономический субъект несет ответственность за подготовку и

достоверность бухгалтерской отчетности, в отношении которой аудиторская

фирма проводила аудит;

аудиторская фирма несет ответственность за высказанное на основе

проведенного аудита мнение о достоверности бухгалтерской отчетности

экономического субъекта.

Итоговая часть должна содержать указание на нормативный акт,

регулирующий аудиторскую деятельность в Российской Федерации, а также

кратко описывать подход аудиторской фирмы к проведению аудита. Обозначение

соответствующего нормативного акта должно содержать полное официальное

наименование документа, наименование органа, издавшего документ, дату

издания документа и его номер (если таковой имеется).

Итоговая часть не может быть датирована ранее даты подписания

бухгалтерской отчетности экономического субъекта [21].

V. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРАКА РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ

на примере ЗАО «Эрикон»

1.Ознакомившись с учредительными документами ЗАО «ЭРИКОН» мы получили

представление о видах деятельности предприятия. Основным видом деятельности

является оптовая торговля.

2.В учетной политике ЗАО «ЭРИКОН» проработаны основополагающие принципы

ведения бухгалтерского учета. Применительно к расчетам с покупателями в

учетной политике не предусмотрено создание Резерва по сомнительным долгам.

3. План счетов соответствует «Плану счетов бухгалтерского учета

финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его

применению» (Приказ МФ РФ от 31.10.2001 № 94н)

4.Оценка системы внутреннего контроля является низкой (см. Таблицу 1),

следовательно мы не можем опираться на систему внутреннего контроля

предприятия.

5.Бухгалтерский учет на предприятии автоматизирован и ведется с

применением системы ПАРУС версия 7.20. Проанализируем систему с помощью

теста:

Таблица 2

|Вопрос |Ответ |

|1. Децентральзованна ли компьютерная среда |НЕТ |

|2. Существует ли географическая разбросанность |НЕТ |

|компьютеров | |

|3. Правильно ли запрограммированы бухгалтерские |ДА |

|программы | |

|4. Обеспечен ли контроль за функционированием системы|ДА |

|компьютерной обработки данных | |

|5. Существует ли возможность доступа посторонних лиц |НЕТ |

|к компьютеру и угроза изменения программы и БД | |

|6. Является ли система АБУ лицензированной |ДА |

|7. Обновляется ли программное обеспечение |ДА |

|8. Регулярно ли выполняется резервное копирование БД |ДА |

| | |

Тест позволяет нам оценить программу, используемую при автоматизации

ведения бухгалтерского учета как надежную. Следовательно, мы можем

использовать распечатки документов данной программой.

6.В связи с небольшим объемом документооборота мы можем сделать 100%-ю

выборку документов по расчетам с покупателями.

7.Предоставленные документы:

а) учетная политика

б) план счетов

в) главная книга (Приложение 26)

г) бухгалтерский баланс (Приложение 27)

д) документы на отгрузку (счета (Приложения 1 – 6), накладные

(Приложения 7 - 12, счета фактуры (Приложения 13 – 18))

е) накопительная ведомость по счету 62 (Приложение 25)

ж) журнал учета хозяйственных операций (Приложение 21)

з) договора, письма (Приложения 19 –20)

и) банковские документы

к) карточки расчетов с одним дебитором / кредитором (Приложения 22 –

24)

8. Проверим соответствие данных бухгалтерского баланса, Главной книги и

регистров синтетического и аналитического учета по счету 62: Бухгалтерский

баланс (в тысячах рублях) Раздел II Оборотные активы» стр.241 «Покупатели

заказчики» содержит показатель «94» (Приложение 27 Лист2), что

соответствует данным Главной книги (Приложение 26) и остатку по

Накопительной ведомости по счету 62 за декабрь 2001 года (приложение 25) –

93972,40.

9.Проанализируем счет 62.

Аналитический учет на счете 62 «расчеты с покупателями и заказчиками»

ведется по каждому предъявленному покупателю счету и по каждому покупателю

отдельно. Это видно из Накопительной ведомости по счету 62 и по Карточкам

расчетов с одним дебитором/кредитором (Приложения 22 – 24).

На счете 62 существует краткосрочная задолженность за покупателем РНПК,

которая образовалась в сентябре 2001 года и является сомнительной, согласно

п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ,

утвержденного Приказом МФ РФ от 29.07.98 № 34н, согласно которому

сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, которая не

погашена в сроки, установленные договором, и не обеспеченная

соответствующими гарантиями. Резерв по сомнительным долгам, согласно

Учетной политике не создается. Задолженность не является просроченной.

10. Операции по продаже товаров покупателям надлежащим образом

санкционированы. Этот вывод мы можем сделать на основании того, что все

отгрузочные документы содержат подписи уполномоченных на то лиц, первичные

документы правильно оформлены, содержат все предусмотренные формами

реквизиты.

11. Суммы отгрузки покупателю отражены верно, т.к. сверив данные

накладных с данными счетов-фактур и данными бухгалтерских записей

расхождений не обнаружено. Кроме того, анализ порядковых номеров документов

позволяет нам убедится, что пропущенных (неучтенных) документов нет. Т.к.

документами не предусмотрено другой порядок перехода права собственности,

то право собственности на товар от продавца к покупателю перешло в момент

отгрузки товара и предъявления счета-фактуры, т.е. весь отгруженный товар

верно отражен на счете 62.

12. Сопоставив даты в накладных и даты в счетах-фактурах с датами

записей в Журнале учета хозяйственных операций (Приложение 21), и не

обнаружив расхождения, мы можем сделать вывод, что отгрузки покупателю

отражены в учете своевременно.

13. Проверив отсутствие математических ошибок в первичных документах мы

можем сделать вывод, что документы, предъявленные покупателю имеют

правильную стоимостную оценку.

10.Проверим учет операций по расчетам с покупателями.

Проверив первичные документы (накладные, счета-фактуры) мы можем

сказать, что на счетах бухгалтерского учета отражены все реально

совершенные сделки.

В журнале учета хозяйственных операций проверим правильность

бухгалтерских проводок при отгрузке товара покупателю:

Д-т 62 К-т 90/1

Оплата за товар, поступившая на расчетный счет правильно отражена

проводкой:

Д-т 51 К-т 62

Задолженность за отгруженный товар ООО «М-ТЕХНИКС» погашена путем

проведения взаимозачета. Счет на выставленный товар был акцептован

покупателем. Взаимозачет задолженностей произведен на основании письменного

уведомления одной стороны другой о производстве зачета взаимных

обязательств. Согласно ст.410 ГК РФ обязательство прекращается полностью

или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого

наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования.

Для зачета достаточно заявления одной стороны.

Таким образом зачет взаимных требований правомерно отражен в

бухгалтерском учете проводками:

Д-т 62 К-т 60 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – на основании

письма исх.№ 48 от 21.12.01 (Приложение 19)

и

Д-т 62 К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» – на

основании письма исх.№ 52 от 28.12.01. (Приложение 20)

11.Остатки и обороты Накопительной ведомости по 62 счету совпадают с

показателями Главной книги по счету 62.

12. Показатели счета 62 верно разнесены в соответствующие формы

Бухгалтерского баланса.

Переходим к составлению аудиторского заключения.

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Юридический адрес: ХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХ

Телефон: 31-91-72

Лицензия на проведение общего аудита № ХХХХХХХ выдана ХХХХХХХХХ.

Лицензия действительна до ХХ.ХХ.ХХ

Свидетельство государственной регистрации ХХХХХХХХХ № ХХХХ выдано

ХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХ.

Расчетный счет № ХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХ в Советском филиале АКБ

Приупскбанк г.Тула.

В аудите принимали участие:

Комзина Елена Александровна

ОТЧЕТ АУДИТОРСКОЙ ФИРМЫ ИСПОЛНИТЕЛЬНОМУ ОРГАНУ

ЗАО «ЭРИКОН»

1. Нами проведен аудит расчетов с покупателями ЗАО «ЭРИКОН» за декабрь

2001 года.

2. При планировании и проведении аудита, указанной в параграфе 1

настоящей части, нами рассмотрено состояние внутреннего контроля у ЗАО

«ЭРИКОН».

3. Мы рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для

того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования

аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности.

Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и

всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ЗАО «ЭРИКОН» в целях

выявления всех возможных недостатков.

4. В процессе аудита нами были обнаружены факты, позволяющие сделать

вывод о ненадежности системы внутреннего контроля ЗАО «ЭРИКОН».

5. Наше мнение о достоверности отчетности, указанной в параграфе 1

настоящей части, приведено в следующей части Аудиторского заключения. Нами

не обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения

бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности, которые могли

бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности.

6. При проведении аудита отчетности, указанной в параграфе 1 настоящей

части, нами рассмотрено соблюдение ЗАО «ЭРИКОН» применимого

законодательства Российской Федерации при совершении финансово-

хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого

законодательства Российской Федерации при совершении финансово-

хозяйственных операций несет исполнительный орган ЗАО «ЭРИКОН».

7. Мы проверили соответствие ряда совершенных ЗАО «ЭРИКОН» финансово-

хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того,

чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность

не содержит существенных искажений. Однако цель проведенного нами аудита

бухгалтерской отчетности не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном

соответствии деятельности ЗАО «ЭРИКОН» законодательству. Поэтому такое

мнение мы не высказываем.

8.Результаты проведенной нами проверки показывают, что проведенные

финансово-хозяйственные операции осуществлялись ЗАО «ЭРИКОН» во всех

существенных отношениях в соответствии с указанным в предыдущем параграфе

настоящей части законодательством.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ ФИРМЫ

«ХХХХХХХХХХХХ»

О БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

ЗАО «ЭРИКОН»

ЗА ДЕКАБРЬ 2001 ГОДА.

1. Нами проведен аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности ЗАО

«ЭРИКОН» за декабрь 2001 года. Данная отчетность подготовлена

исполнительным органом ЗАО «ЭРИКОН» исходя из «Положение по ведению

бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»

(Приказ МФ РФ от 29.07.1998 № 34н).

2. Ответственность за подготовку данной отчетности несет исполнительный

орган ЗАО «ЭРИКОН». Наша обязанность заключается в том, чтобы высказать

мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на

основе проведенного аудита.

3. Мы проводили аудит в соответствии с Федеральным законом об

аудиторской деятельности от 7 августа 2001 года № 119-ФЗ (принят ГД ФС РФ

13.07.2001). Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получит

достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит

существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе

подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской

отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточное основание

для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности.

4. По нашему мнению, прилагаемая к настоящему Заключению бухгалтерская

отчетность достоверна, т.е. подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во

всех существенных аспектах отражение активов и пассивов ЗАО «ЭРИКОН» по

состоянию на 1 января 2002 года и финансовых результатов его деятельности

за 2001 год исходя из Положения по ведению бухгалтерского учета и

бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ МФ РФ от

29.07.1998 № 34н).

Руководитель аудиторской фирмы

21.02.2002

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

При написании данной курсовой работы изучена литература по предмету

Аудит, рассмотрена нормативные документы регулирующие аудиторскую

деятельность, практика проведения аудиторской проверки на предприятии, а

также схема построения Аудиторского заключения.

Подробно изучены новые нормативные документы о бухгалтерском учете и

аудите вступившие в силу в 2001-2002 г.г.

Подробно изложены схема проведения аудиторской проверки, структура

Аудиторского заключения.

В результате изучения литературы можно выделить основные положения

определяющие аудиторскую деятельности:

Федеральный закон об аудиторской деятельности от 07.08.2001г. № 119 ФЗ

определяет аудиторскую деятельность, аудит как предпринимательскую

деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой

(бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей

(аудируемых лиц).

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой

(бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения

бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Под

достоверностью понимается степень точности данных финансовой

(бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности

на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной

деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и

принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения .

В целом ситуация существующая в данный момент в России, позволяет с

уверенностью заявить, что такое понятие как «Российский аудит» состоялось,

и есть все предпосылки для дальнейшего совершенствования аудиторской

системы.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодекс РФ. Части I и II.

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской

отчетности в Российской Федерации (Приказ МФ РФ от 29.07.1998 №

34н)

3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной

деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ МФ

РФ от 31.10.2001 № 94н)

4. Налоговый кодекс РФ. Части I и II.

5. Федеральный закон О внесении изменений и дополнений в часть II

Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства РФ о

налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных

актов (положений актов) законодательства РФ о налогах и сборах

(Федеральный закон от 06.08.2001 № 110-ФЗ)

6. ПБУ 1/1998 «Учетная политика организации» (Приказ МФ РФ от

09.12.1998 № 60н)

7. ПБУ 4/1999 «Бухгалтерская отчетность организации» (Приказ МФ РФ от

06.07.1999 № 43н)

8. ПБУ 9/1999 «Доходы организации» (Приказ МФ РФ от 06.05.1999 № 32н)

9. ПБУ 10/1999 «Расходы организации» (Приказ МФ РФ от 06.05.1999 №

33н)

10. ПБУ 3/2001 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена

в иностранной валюте» (Приказ МФ РФ от 10.01.2001 № 2н)

11. Порядок ведения кассовых операций в РФ (Центральный Банк России от

04.10.1993 №18)

12. Положение о безналичных расчетов в РФ (ЦБ РФ от 12.04.2001 №2-П)

13. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых

обязательств (МФ РФ от 13.06.1995 №49)

14. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции

(работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ,

услуг), и о порядке формирования финансовых результатов,

учитываемых при налогообложении прибыли (Утверждено постановлением

Правительства РФ от 5 августа 1992 г. N 552 с изменениями и

дополнениями, утвержденными Постановлениями от 12.07.1999 № 794 и

31.05.2001 №420)

15. О порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций

или операций, осуществляемых на бартерной основе (МФ РФ от

30.10.1992 № 16-05/4)

16. О порядке начисления и уплаты акцизов (ГНС РФ от 17.07.1995 №36)

17. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Цели и основные

принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности» (Одобрено

комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20.08.1999

Протокол №5)

18. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Понимание деятельности

экономического субъекта» (Одобрено комиссией по аудиторской

деятельности при Президенте РФ 27.04.1999 Протокол №3)

19. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Аналитические

процедуры» (Одобрено комиссией по аудиторской деятельности при

Президенте РФ 22.01.1998 Протокол №2)

20. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Аудит в условиях

компьютерной обработки данных» (Одобрено комиссией по аудиторской

деятельности при Президенте РФ 22.01.1998 Протокол №2)

21. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Порядок составления

аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности» (Одобрено

комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 09.02.1996

Протокол №1)

22. Федеральный закон об аудиторской деятельности от 07.08.2001г. № 119

ФЗ

23. Е.А.Мозгалина, «Аудит: стадия планирования», Аудиторские ведомости

№ 11 1999 год

24. Е.И.Ширкина, «Аудиторская проверка внешних расчетных операций»,

Бухгалтерский учет, №22, 2000

25. Статья «Счет 90 «Продажи»», Расчет, июль 2001

26. А.В.Газарян, «Аудиторская проверка финансовых результатов и их

использования», Бухгалтерский учет, №5, 2001

-----------------------

Сумма выручки от продаж (оборот по К-т 90/1)

Финансовый результат

Себестоимость продаж (суммарный дебетовый оборот по Д-т 90/2, 90/3, 90/4,

90/5, 90/6)

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5