Аудит расчетов при реализации продукции

сельскохозяйственным производством; на рекламу; на представительские

расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44

"Расходы на продажу" могут быть отражены, в частности, следующие расходы

(издержки обращения): на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на

содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и

подработке товаров; на рекламу; на представительские расходы; другие

аналогичные по назначению расходы.

В организациях, заготавливающих и перерабатывающих

сельскохозяйственную продукцию (свеклу, молоко, шерсть, хлопок, кожевенное

сырье, лен, скот, птицу и др.), на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть

отражены, в частности, следующие расходы: операционные расходы;

общезаготовительные расходы; на содержание заготовительных и приемных

пунктов; на содержание скота и птицы на базах и в приемных пунктах.

По дебету счета 44 "Расходы на продажу" накапливаются суммы

произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции,

товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в

дебет счета 90 "Продажи". При частичном списании подлежат распределению:

- в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную

деятельность, - расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными

видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема,

производственной себестоимости или другим соответствующим показателям);

- в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую

деятельность, - расходы на транспортировку (между проданным товаром и

остатком товара на конец каждого месяца);

- в организациях, заготавливающих и перерабатывающих

сельскохозяйственную продукцию, - в дебет счетов 15 "Заготовление и

приобретение материальных ценностей" (расходы по заготовке

сельскохозяйственного сырья) и (или) 11 "Животные на выращивании и откорме"

(расходы по заготовке скота и птицы).

Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров,

работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции

(товаров, работ, услуг).

Аналитический учет по счету 44 "Расходы на продажу" ведется по видам

и статьям расходов.

Суммы дебиторской задолженности по расчетам за поставку продукции

правильно отражены. Полнота отражения данных о продаже в регистре учета

расчетов с покупателями и заказчиками имеет важное значение, поскольку

влияет на возможность экономического субъекта контролировать оплату

непогашенной дебиторской задолженности.

Во многих случаях разноска данных на счетах учета дебиторской

задолженности в Главной книге основывается не на данных регистра учета

продажи, а на данных журналов - ордеров по учету дебиторской задолженности,

которые включают не только сведения о выставленных за период счетах, но и

информацию о полученных платежах. В этом случае необходимо проверить, что

сумма выставленных счетов, указанная в журналах - ордерах по учету

дебиторской задолженности, соответствует сумме продаж по регистру учета

продажи. Кроме того, необходимо удостовериться, что данные журналов -

ордеров по счетам учета расчетов с покупателями и заказчиками надлежащим

образом разнесены по соответствующим счетам Главной книги.

Б) Аудит расчетов с покупателями.

Непосредственную проверку начинают с установления соответствия данных

бухгалтерского баланса, Главной книги, регистров синтетического и

аналитического учета по счету 62.

При сверке обращают внимание на соблюдение следующих правил:

- аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при

расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику [3]. При

этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность

получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным

документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не

оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок

поступления денежных средств по которым не наступил; векселям,

дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные

средства не поступили в срок.

- дебиторская задолженность, по которой создан резерв по сомнительным

долгам, должна быть уменьшена на сумму резерва.

Одновременно на основе данных аналитического учета по соответствующим

счетам расчетов проверяют правильность группировки дебиторской

задолженности на краткосрочную и долгосрочную с выделением "просроченной",

а из нее - длительностью свыше 3 месяцев и более чем через 12 месяцев.

Исходя из требований составления отчетности к долгосрочной относится

задолженность, которая должна быть погашена в течение 12 месяцев, а не на

дату заключения договора.

По выявленным несоответствиям определяют существенность, характер и

возможные причины возникновения отклонений.

Для определения реальности задолженности анализируются материалы

инвентаризации. В случае отсутствия материалов по инвентаризации или если

данные инвентаризации вызывают сомнения, аудиторы проводят сплошную или

выборочную инвентаризацию расчетов.

Реальность задолженности определяют также проверкой документальной

обоснованности остатков дебиторской и кредиторской задолженности по каждому

виду расчетов. Суммы задолженности, не подтвержденные документами,

относятся к нереальной задолженности. К нереальной задолженности относятся

также суммы задолженности с истекшими сроками давности, выявляемые при

анализе задолженности по срокам возникновения.

По фактам обнаружения нереальной задолженности аудитор устанавливает

причины, виновных лиц и влияние на достоверность соответствующих статей

баланса.

При подтверждении сальдо по внешним расчетным операциям выясняется

наличие сомнительных долгов. В соответствии с п.70 Положения по ведению

бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации,

утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, сомнительным

долгом признается дебиторская задолженность, которая не погашена в сроки,

установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями [2]. В

случае наличия сомнительных долгов проверяются факт и правильность

образования резерва по сомнительным долгам.

При проверке операций по расчетам с покупателями и заказчиками

устанавливают тождество данных регистра по счету 62 "Расчеты с покупателями

и заказчиками" с Главной книгой и взаимосвязанными регистрами. Записи по

счету 62 сверяются с записями корреспондирующих счетов.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

корреспондирует со счетами:

|Д-т 62 / К-т счетов |К-т 62/с Д-т счетов |

|46 Выполненные этапы по |50 Касса |

|незавершенным работам |51 Расчетные счета |

|50 Касса |52 Валютные счета |

|51 Расчетные счета |55 Специальные счета в банках |

|52 Валютные счета |57 Переводы в пути |

|55 Специальные счета в банках |60 Расчеты с поставщиками и |

|57 Переводы в пути |подрядчиками |

|62 Расчеты с покупателями и |62 Расчеты с покупателями |

|заказчиками |заказчиками |

| |63 Резервы по сомнительным долгам |

|76 Расчеты с разными дебиторами и |66 Расчеты по краткосрочным |

|кредиторами |кредитам и займам |

|79 Внутрихозяйственные расчеты |67 Расчеты по долгосрочным |

|90 Продажи |кредитам и займам |

|91 Прочие доходы и расходы |73 Расчеты с персоналом по прочим |

| |операциям |

| |75 Расчеты с учредителями |

| |76 Расчеты с разными дебиторами и |

| |кредиторами |

| |79 Внутрихозяйственные расчеты |

Оценив состояние учета, контроля и реальность сальдо счета 62 "Расчеты

с покупателями и заказчиками", аудитор проверяет достоверность учета

операций по расчетам с покупателями и заказчиками. Важность проверки

оборотов по этому счету обуславливается формированием информации по

важнейшему показателю деятельности организации - выручке от продажи (счет

90).

При проверке документальной обоснованности операций устанавливается

соответствие формирования цены товара (продукции, работ, услуг) условиям

договора, а также правильность сумм НДС и других элементов счетов,

предъявляемых покупателям. Полнота и своевременность оплаты счетов

покупателями устанавливается путем взаимной сверки данных корреспондирующих

счетов 50, 51, 52 и прослеживания записей в регистрах аналитического учета.

Аудитор выясняет порядок отражения полученных авансов. С введением в

действие нового Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной

деятельности организаций и Инструкции по его применению, полученные авансы

и предварительные оплаты учитываются на счете 62 обособленно.

Проверяется правильность отражения вексельных процентов по полученным

векселям и НДС, обязательство по уплате которых возникает при поступлении

денежных средств (товаров, зачете встречного требования) по векселю.

В ходе проверки анализируются факты просроченной дебиторской

задолженности покупателей с установлением истребованной и неистребованной

задолженности. По фактам списания дебиторской задолженности аудитор

выясняет обоснованность и правильность отражения. Суммы неистребованной

кредитором задолженности подлежат списанию по истечении 4 месяцев со дня

фактического получения предприятием - должником товаров - как безнадежная

дебиторская задолженность - на убытки предприятия, за исключением случаев,

когда в его действиях отсутствует умысел.

Аудитор проверяет наличие доказательств фактов истребования дебиторской

задолженности (предъявление иска в арбитражный суд не позднее 4 месяцев с

момента отпуска товаров, работ, услуг, документы об оплате госпошлины,

признание должника банкротом, постановление правоохранительных органов о

прекращении уголовного дела и т.п.).

Истребованная дебиторская задолженность может числиться на балансе до

истечения срока исковой давности - 3 года [1] (ст.196 ГК РФ).

При проверке списания дебиторской задолженности, по которой истек срок

исковой давности, и других долгов, нереальных для взыскания, аудитор

устанавливает соблюдение требований п.77 Положения по ведению

бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, а именно:

- правильность исчисления срока исковой давности. В соответствии со

ст.200 ГК РФ течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо

узнало или должно было узнать о нарушении своего права. По обязательствам с

определенным сроком исполнения течение срока исковой давности начинается по

окончании этого срока;

- списание должно производиться по каждому обязательству;

- наличие акта о проведении инвентаризации задолженности;

- наличие письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя

организации;

- списание за счет резерва сомнительных долгов (Д-т сч. 63 "Резервы по

сомнительным долгам", К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками")

либо на финансовые результаты (Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", К-т

сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"), если резерв не создавался;

- ведение учета на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток

задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение 5 лет [2].

По фактам списания неистребованной дебиторской задолженности

покупателей в связи с истечением предельного срока исполнения обязательств

по расчетам за поставленные товары (работы, услуги) проверяется

правильность определения налогооблагаемой прибыли. Сумма списания такой

задолженности не уменьшает финансового результата, учитываемого при

налогообложении прибыли.

Процедуры проверки состояния дебиторской задолженности и ее списания

пересекаются с проверкой правильности образования и использования резерва

по сомнительным долгам. Проверка обоснованности использования резерва по

сомнительным долгам рассматривается при проверке списания дебиторской

задолженности.

III ЭТАП: ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЙ

Заключительная стадия аудиторской проверки предусматривает проведение

следующих мероприятий:

- систематизацию результатов проверки;

- анализ результатов проверки;

- составление аудиторского заключения.

Систематизация результатов проверки состоит в приведении в определенную

последовательность всех полученных результатов. Необходимо четко

произвести систематизацию полученных сведений. Систематизируют данные по

разделам проверяемых тем (учет реализации, расчетов с поставщиками и т.п.),

а внутри тем - по аналитическим и другим признакам. Выделяют более

существенные замечания: неверные записи на счетах, нарушение налогового

законодательства, отсутствие записей на счетах и пр.

Анализ результатов проверки может проводится по полученным данным и

имеет несколько целей:

- общий анализ учетной политики, принятой клиентом;

- правильность ведения учета по отдельным разделам и счетам;

- соблюдение налогового законодательства;

- анализ финансового состояния клиента

Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности экономического

субъекта представляет мнение аудиторской фирмы о достоверности этой

отчетности.

Мнение о достоверности бухгалтерской отчетности должно выражать

оценку аудиторской фирмой соответствия во всех существенных аспектах

бухгалтерской отчетности нормативному акту, регулирующему бухгалтерский

учет и отчетность в Российской Федерации [21].

Мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности

экономического субъекта не может и не должно трактоваться этим субъектом и

заинтересованными пользователями аудиторского заключения как-либо иначе.

Если в результате аудита аудиторская фирма обнаружила, что

имущественное и финансовое положение экономического субъекта таково, что

существует серьезное сомнение по поводу возможности этого субъекта

продолжать деятельность и исполнять свои обязательства в течение, как

минимум, 12 месяцев, следующих за отчетным периодом, то мнение аудиторской

фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности должно выражать данное

сомнение [21].

По результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности

экономического субъекта аудиторская фирма должна выразить мнение о

достоверности этой отчетности в форме безусловно положительного, условно

положительного или отрицательного аудиторского заключения либо отказаться в

аудиторском заключении от выражения своего мнения.

В безусловно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской

фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта

означает, что эта отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить

во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического

субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за

отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский

учет и отчетность в Российской Федерации.

В условно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы

о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает,

что, за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств,

бухгалтерская отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во

всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического

субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за

отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский

учет и отчетность в Российской Федерации.

В отрицательном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о

достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает,

что в связи с определенными обстоятельствами эта отчетность подготовлена

таким образом, что она не обеспечивает во всех существенных аспектах

отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и

финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из

нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в

Российской Федерации.

Отказ аудиторской фирмы от выражения своего мнения о достоверности

бухгалтерской отчетности экономического субъекта в аудиторском заключении

означает, что в результате определенных обстоятельств аудиторская фирма не

может выразить и не выражает такое мнение в одной из установленных форм.

Мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности

экономического субъекта должно быть выражено так, чтобы этому субъекту и

пользователям были очевидны содержание и форма его.

Аудиторское заключение должно состоять из трех частей: вводной,

аналитической и итоговой. К аудиторскому заключению должна быть приложена

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5