Аудит расчетов при реализации продукции

| | |

| |Своевременность расчетов, |

| |обеспеченность и реальность |

| |числящейся задолженности покупателей и |

| |заказчиков |

| | |

| |Проверка соблюдения порядка списания |

| |дебиторской задолженности покупателей и|

| |заказчиков |

Для достижения поставленных задач необходимо получить доказательства,

используя различные приемы и источники получения информации. При проверке

расчетных операций с покупателями и заказчиками и операций по реализации

продукции, аудитор использует:

- основные нормативные документы, регулирующие вопросы организации

учета и налогообложения операций по реализации продукции, расчетных

операций с покупателями и заказчиками;

- приказ об учетной политике;

- бухгалтерскую отчетность;

- регистры синтетического и аналитического учета расчетных операций с

покупателями и заказчиками, составленные организацией;

- первичные документы.

По приказу об учетной политике аудитор знакомится с:

- рабочим планом счетов;

- формой бухгалтерского учета и перечнем учетных регистров,

составляемых в организации;

- документооборотом (графиком документооборота) первичных документов,

связанных с учетом операций расчетов с покупателями и заказчиками;

- перечнем лиц, которым предоставлено право подписи документов,

оформляющих операции по расчетом с покупателями и заказчиками и операций по

реализации продукции;

- организацией инвентаризации этих операций.

По бухгалтерскому балансу (ф. N 1) аудитор устанавливает состояние

задолженности по данным разд.II "Оборотные активы" по статьям "Дебиторская

задолженность" стр. 241 «Покупатели и заказчики» и разд.V "Краткосрочные

обязательства" по статьям "Кредиторская задолженность" стр.627 «Авансы

полученные».

По Приложению к бухгалтерскому балансу (ф. N 5) в разд.2 "Дебиторская и

кредиторская задолженность" выясняется состояние (на начало и конец

отчетного периода) и движение краткосрочной и долгосрочной задолженности

(по расчетам с покупателями и заказчиками) с выделением "просроченной", а

из нее - длительностью свыше 3 месяцев и более чем через 12 месяцев.

По справкам к разд.2 (ф. N 5) устанавливается движение полученных

векселей и дебиторской задолженности по поставленной продукции (работам,

услугам) по фактической себестоимости, а также перечень организаций -

дебиторов и кредиторов, имеющих наибольшую задолженность.

Для проведения проверки аудитору могут быть предоставлены разные формы

регистров синтетического и аналитического учета в зависимости от формы

бухгалтерского учета, применяемой в организации. Перечень необходимых для

проверки регистров может быть установлен в приказе об учетной политике.

В организациях, применяющих единую журнально - ордерную форму учета,

используются журналы - ордера № 11, 16 в соответствии с рекомендациями по

применению учетных регистров на предприятиях.

При ведении учета с использованием компьютерных программ используются

распечатки дебетовых и кредитовых оборотов и сальдо по счетам 62, 90,

аналитические ведомости, Главная книга (оборотно - сальдовая ведомость), и

книга продаж.

Если при выполнении процедуры сверки учетных и отчетных данных

выявляются несоответствия, то аудитор устанавливает их существенность и

причины образования.

Необходимо затребовать первичные документы по оформлению и отражению в

учете расчетных операций и операций по реализации продукции - это договоры,

накладные, товарно - транспортные накладные, счета, счета - фактуры,

отгрузочные документы, банковские документы (выписки банка, платежные

поручения, реестры чеков), кассовые документы (расходные кассовые ордера и

квитанции к приходным кассовым ордерам), векселя, акты инвентаризации

расчетов с покупателями (ф. Инв-17) и пр.

По данным разд.2 ф. N 5 "Приложение к бухгалтерскому отчету"

устанавливается величина просроченной дебиторской и кредиторской

задолженности, списание дебиторской задолженности на финансовые результаты,

а также перечень организаций - дебиторов, имеющих наибольшую задолженность.

В ходе проверки необходимо получить подтверждение достоверности этих данных

и реальности погашения просроченной дебиторской задолженности.

По данным регистров синтетического и аналитического учета аудитор

устанавливает:

- участников сделок и их число;

- применяемые формы платежей (в безналичном порядке, с использованием

наличных денежных средств, векселями, взаимозачетами, путем прямого обмена

продукцией и товарами);

- порядок ведения аналитического учета (виды продаж (опт, розница и

т.д.) виды расчетов, участники, сроки возникновения и т.п.);

- нестандартные (нетипичные) бухгалтерские записи.

При большом числе участников расчетных отношений и разнообразии форм

платежей возрастают аудиторские риски, что необходимо учитывать при

определении выборки по данному участку.

II ЭТАП: ОСНОВНОЙ

А) Аудит реализации продукции

В ходе аудиторской проверки правильности учета отгрузки и реализации

продукции и расходов, связанных со сбытом продукции (коммерческих расходов)

должно быть подтверждено, что:

- операции по продаже надлежащим образом санкционированы;

- на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные

сделки по продаже;

- продажа своевременно отражена на соответствующих счетах учета;

- стоимостная оценка операций по продаже правильно определена;

- суммы продажи правильно классифицированы;

- суммы дебиторской задолженности по расчетам за поставку продукции

(работ, услуг) правильно отражены на соответствующих счетах [26].

Аналитические процедуры проверки предполагают сопоставление данных о

продаже за месяц с:

данными других месяцев и всего цикла продажи;

ежемесячными прогнозами объемов продажи;

данными за соответствующий период прошлых лет.

Операции по продаже надлежащим образом санкционированы. Необходимо

проверить соблюдение политики экономического субъекта в отношении

предоставления кредитов покупателям, процедур доставки и ценообразования

при выполнении ежедневных операций. Аудиторская проверка проводится путем

сравнения фактических цен по различным видам продукции, условий оплаты

транспортных расходов или доставки, указанных в счетах, с данными

соответствующих документов, утвержденных руководством. Фактические цены и

условия доставки можно узнать из счетов - фактур или товарно - транспортных

накладных. Эти показатели могут быть сопоставлены с утвержденными прайс -

листами, номенклатурой цен, иными документами, определяющими порядок и

условия реализации.

Если продажные цены или условия продажи продукции определяются

индивидуально для каждого заказчика, то необходимо удостовериться в том,

что они были надлежащим образом санкционированы уполномоченным на это

сотрудником экономического субъекта (например, начальником отдела продаж).

В случае, если продажи базируются на выполнении нескольких крупных

договоров, сумма и описание фактически доставленных товаров или оказанных

услуг должны быть связаны с условиями этих соглашений.

Проверка наличия необходимых разрешений на совершение операций по

продажам, как показывает аудиторская практика, осуществляется независимо от

уровня эффективности системы внутреннего контроля, однако объем выборки для

проверки может быть уменьшен в случае, если было получено подтверждение

эффективности системы внутреннего контроля.

На счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки

по продаже. При проведении этого теста необходимо обратить внимание на

возможность возникновения двух видов ошибок:

данные по реально совершенным операциям не отражены в учете;

на счетах отражены фиктивные операции.

Подобные ошибки могут приводить соответственно к занижению или

завышению стоимости активов и сумм продажи. Проверка полноты и

достоверности отражения сумм продажи на счетах бухгалтерского учета

является частью проверки эффективности системы внутреннего контроля.

При проверке достоверности отражения сумм от продажи продукции, товаров

следует выборочно сверить ряд записей в регистрах учета продаж с данными

первичных документов (товарно - транспортных накладных и т.д.), а также с

документами, свидетельствующими о приеме отгруженной продукции, для

подтверждения того, что товары были действительно доставлены, и право

собственности на них перешло от продавца к покупателю. В дополнение к этому

необходимо также проверить условия поставки для точного определения момента

перехода права собственности.

Проверка полноты учета продаж может быть эффективно осуществлена путем

выборочной сверки данных товарно - транспортных накладных (или заменяющих

их документов) отдела продаж со счетами - фактурами и данными

бухгалтерского учета. При проведении этой проверки аудитор должен быть

уверен, что все товарно - транспортные накладные собраны и надлежащим

образом хранятся в отделе продаж. Это можно сделать путем анализа

порядковой нумерации этих документов.

При проверке достоверности данных исходным пунктом является регистр

учета продажи. На основе данных этого регистра делается выборка номеров

счетов, которые затем сверяются с товарно - транспортными накладными и

заказами на покупку, полученными от заказчиков (покупателей).

При проверке полноты учета, напротив, исходным пунктом служат товарно -

транспортные накладные. Делается выборка товарно - транспортных накладных,

данные которых сверяются с данными счетов - фактур и регистра учета

продажи.

Своевременность отражения продажи. Счета на продажу должны выставляться

и данные о реализации учитываться своевременно, т.е. по мере совершения

операции (отгрузки) с отнесением к соответствующим периодам. Это

предотвращает риск случайных пропусков данных в учете.

При проверке своевременности учета продажи, как правило, сопоставляются

даты, указанные в товарно - транспортных накладных, с датами

соответствующих счетов - фактур, датами записей по счетам учета реализации

и дебиторской задолженности. Значительные расхождения в датах

свидетельствуют о потенциальных проблемах своевременности учета реализации.

Правильная стоимостная оценка операций по продажам. Точный расчет суммы

продаж влияет на правильное выставление счетов - фактур за отгруженные

товары, выполненные работы, оказанные услуги и последующее отражение этих

данных в бухгалтерских регистрах.

Проверка правильности оценки продажи включает пересчет данных учета для

выявления возможных математических ошибок. Как правило, подсчитываются

итоговые суммы счетов - фактур либо осуществляется проверка контрольных

документов, подготовленных самостоятельно.

Если сумма продажи выражена в иностранной валюте, необходимо также

проверить применение валютных курсов. Для этого аудитор должен сверить

курс, использованный экономическим субъектом, с курсом ЦБ РФ, официально

действовавшим на момент совершения операции, а также проследить, чтобы

данные о валютной сумме продажи и ее рублевый эквивалент надлежащим образом

были отражены в бухгалтерских регистрах.

Суммы продажи правильно классифицированы. Помимо полного и достоверного

учета данных о проданной продукции (выполненных работах, оказанных

услугах), важно также, чтобы эти данные были правильно классифицированы в

Отчете о прибылях и убытках.

В ходе проверки классификации операций необходимо на основании

первичных документов определить правильность корреспонденции счетов в

регистре учета продажи и правильность разноски по Главной книге.

При проверки формирования выручки следует обратить внимание на счет 90

«Продажи» [25]. К счету 90 должны быть открыты субсчета:

90/1 – «Выручка»

90/2 – «Себестоимость продаж»

90/9 – «Прибыль/убыток от продаж»

Если организация является плательщиком НДС и других налогов, то должны

быть открыты соответствующие субсчета:

90/3 – «Налог на добавленную стоимость»

90/4 – «Акцизы»

90/5 – «Экспортные пошлины»

90/6 – «Налог с продаж»

Следует обратить внимание на порядок отражения реализации товаров

(работ, услуг…) на счете 90. Выручки от обычных видов деятельности

отражается записью

Д-т 62 К-т 90/1

Одновременно с отражением выручки должна быть списана себестоимость

проданных товаров (доход от продажи которых учтен по кредиту субсчета 90/1)

Д-т 90/2 К-т 41 (43,45,20…)

Сразу после отражения в учете выручки и списания себестоимости должны

быть начислены налоги, являющиеся составной частью цены (НДС, акцизы, налог

с продаж). Они отражаются проводкой

Д-т 90/3 К-т 68.

По итогам каждого месяца должен быть определен финансовый результат от

продаж:

- -

= =

Если финансовый результат положителен, то заключительными оборотами

месяца прибыль списывается

Д-т 90/9 К-т 99

Если финансовый результат отрицателен, то убыток списывается

Д-т 99 К-т 90/9

На конец каждого месяца счет 90 сальдо иметь не должен. Однако все

субсчета счета 90 в течении года сальдо иметь могут, и их величина будет

увеличиваться начиная с января отчетного года. При этом субсчет 90/1 в

течении года может иметь только кредитовое сальдо. А субсчета 90/2, 90/3,

90/4, 90/5, 90/6 – только дебетовое сальдо. Субсчет 90/9 может иметь как

дебетовое сальдо (прибыль), так и кредитовое сальдо (убыток). В конце года

все субсчета, открытые к счету 90 должны быть закрыты:

- Кредитовое сальдо субсчета 90/1 закрывают проводкой: Д-т 90/1 К-т

90/9

- Дебетовые сальдо субсчетов 90/2, 90/3, 90/4, 90/5, 90/6, закрывают

проводками: Д-т 90/9 К-т 90/2 (90/3, 90/4, 90/5, 90/6).

Итак, если законом или договором купли - продажи не предусмотрен особый

порядок перехода права собственности на товар, то по общему правилу право

собственности переходит от поставщика к покупателю в момент отгрузки

товаров и отражается записью

Д-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", К-т 90 "Продажи" субсчет 1 –

«Выручка»

независимо от того, какой порядок учета выручки принят для целей

налогообложения - "по оплате" или "по отгрузке". Сопоставлением дат

отгрузки по первичному документу и регистру счета 62 контролируется

своевременность отражения операций.

Если договором предусмотрен особый порядок перехода права собственности

на товар, то право собственности на отгруженные ценности может переходить

не в момент их отгрузки, а в момент оплаты. В этом случае важно, чтобы

задолженность покупателей за отгруженные и реализованные товары была

отражена той же записью, но на момент оплаты. Особенно нужно это при

расчетах с покупателями в иностранной валюте и при расчетах в условных

единицах, так как в зависимости от даты отражения операции определяется

курс валюты, а следовательно, общая задолженность, курсовые и суммовые

разницы.

Аудитору следует учитывать, что право собственности на товар,

передаваемый по бартерному договору, переходит от продавца к покупателю

только после того, как получено имущество передаваемое взамен. До этого

момента товар, переданный покупателю по бартерному договору, учитывается на

счете 45 «Товары отгруженные». Выручку от реализации продукции или товаров

по товарообменному договору следует отразить в бухгалтерском учете (Д-т сч.

62, К-т сч. 90/1) одновременно после исполнения обязательств передачи

соответствующих товаров обеими сторонами (п.3.1 Приказа Минфина России от

12.11.1996 N 97).

Если в расчетах с покупателями используются условные единицы,

контролируется правильность отражения суммовых разниц, которые в

соответствии с п.п.5.6, 6.6 ПБУ 9/99 признаются доходами от обычных видов

деятельности [8] и учитываются в составе выручки на счете 90 "Продажи".

При аудите операций по реализации продукции необходимо обратить

внимание на учет расходов, связанных со сбытом продукции. Они учитываются

на счете 44 «Расходы на продажу».

Счет 44 "Расходы на продажу" предназначен для обобщения информации о

расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг [3].

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную

деятельность, на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены, в

частности, следующие расходы: на затаривание и упаковку изделий на складах

готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань) отправления,

погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим

посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продукции

в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5