Аудит расчетов при реализации продукции

Предлагаемая методика первичной оценки надежности системы внутреннего

контроля основана на тестировании. Примерные вопросы теста представлены в

пяти разделах (см. Таблицу1). Каждому положительному ответу соответствует 1

балл, отрицательному - 0 баллов.

Таблица 1.

Тестовые вопросы для проведения

первичной оценки системы внутреннего контроля

при планировании аудита

операций по реализации продукции

|N |Разделы тестирования |Ответ|

| |Общие организационные аспекты |1 |

|1 |Утвержденными внутренними нормами установлена схема |0 |

| |проведения и отражения в бухгалтерском учете операций по | |

| |реализации продукции с указанием участвующих | |

| |подразделений, cвязей и подчиненности между ними | |

|2 |Разработана и утверждена схема общей организационной |0 |

| |структуры предприятия с указанием управленческих связей и | |

| |подчиненности подразделений | |

|3 |На предприятии разработаны и утверждены схемы |0 |

| |организационной cтруктуры отдельных подразделений с | |

| |указанием должностных лиц и подчиненности | |

|4 |Организация проведения операций по реализации продукции |0 |

| |обеспечивает четкое разграничение текущей работы с | |

| |покупателем, санкционирование отгрузок продукции, | |

| |отражение операций в бухгалтерском учете, периодический | |

| |контроль за состоянием расчетов с покупателями | |

|5 |Разработан и утвержден график документооборота с указанием|0 |

| |сроков обработки и контроля документов, взаимосвязи между | |

| |подразделениями и конкретными ответственными исполнителями| |

|6 |Программное обеспечение, используемое для ведения |1 |

| |бухгалтерского учета, соответствует установленным | |

| |требованиям. Система правильно запрограммирована, защищена| |

| |от несанкционированного доступа посредством кодов и | |

| |паролей. Система является лицензионной и вовремя | |

| |обновляется. Периодически выполняется резервное | |

| |копирование базы данных. | |

| |Распределение функций и ответственности |1 |

|7 |Разработаны и утверждены должностные инструкции для |0 |

| |сотрудников отдела реализации, бухгалтерии и службы | |

| |внутреннего контроля | |

|8 |Установлен круг лиц, уполномоченных к заключению сделок, |1 |

| |операции по реализации продукции | |

|9 |Перечень должностных обязанностей и ответственности |0 |

| |доведен до сведения каждого исполнителя | |

| |Внутрифирменный контроль |2 |

|10|Уполномоченными сотрудниками бухгалтерии осуществляется |0 |

| |последующий контроль правильности отражения в | |

| |бухгалтерском учете операций по реализации продукции, | |

| |совершенных в предыдущем периоде, и наличия первичных | |

| |документов | |

|11|Процедуры внутреннего контроля за проведением и отражением| |

| |в бухгалтерском учете операций по реализации продукции и | |

| |расчетов с покупателями и заказчиками осуществляются по | |

| |направлениям | |

| |11.1 |контроль полноты отражения операций в учете и |0 |

| |11.2 |контроль соблюдения установленного порядка |0 |

| | |санкционирования проведения операций и отражения| |

| |11.3 |контроль правильности составления бухгалтерских |0 |

| | |проводок и своевременности отражения операций на| |

| |11.4 |арифметическая проверка правильности |0 |

| | |бухгалтерских записей, в том числе правильность | |

| |11.5 |контроль юридической грамотности при заключении |0 |

| |11.6 |контроль правильности оформления первичных |1 |

|12|Функционирует служба внутреннего контроля организации: |0 |

| |круг полномочий, предоставленных сотрудникам службы | |

| |внутреннего контроля, и периодичность проводимых проверок | |

| |позволяют эффективно осуществлять контрольную функцию за | |

| |проведением и отражением в учете операций по реализации | |

|13|Результаты проверок тщательно документируются |0 |

|14|По итогам устранения недостатков составляются |1 |

| |соответствующие акты и представляются руководству | |

| |Кадровая политика |2 |

|15|Система приема на работу обеспечивает необходимую |1 |

| |квалификацию и честность персонала | |

|16|Квалификационные характеристики сотрудников службы |0 |

| |внутреннего контроля соответствуют необходимым требованиям| |

|17|Сотрудники периодически проходят повышение квалификации |1 |

| |с учетом специфики занимаемой должности | |

| |Право доступа и сохранность документации |2 |

|18|Определен круг лиц, имеющих право доступа к документации |1 |

|19|Порядок хранения бухгалтерских документов соответствует |1 |

| |требованиям | |

| |Итог по сумме всех разделов |7 |

Общий итог подводится по всем разделам. Ориентируясь на рекомендуемые

параметры оценки надежности системы внутреннего контроля (см. ниже) и сумму

баллов, полученную по итогам тестирования, оценка может быть определена как

"низкая", "средняя" или "высокая".

|Оценка надежности системы |Сумма баллов по итогам |

|внутреннего контроля |тестирования |

|Низкая |0 - 8 |

|Средняя |9 - 16 |

|Высокая |17 - 24 |

Если по итогам первичной оценки надежность системы внутреннего контроля

оценена как "высокая" или "средняя", то аудитор должен учитывать это при

разработке программы аудита, однако не должен доверять системе абсолютно.

Если надежность оценена как "низкая", то аудитор не должен в дальнейшем

полагаться на систему внутреннего контроля клиента. При анализе результатов

тестирования следует обратить особое внимание на вопросы теста, по которым

получены отрицательные ответы.

В нашем случае полученный итог по результатам тестирования (7 баллов)

позволяет дать низкую первичную оценку надежности системы внутреннего

контроля.

Этап первичной оценки надежности системы внутреннего контроля может

считаться завершенным, если аудитор выявил вероятность того, что

существующие политика и процедуры внутрифирменного контроля помогут или не

помогут обнаружить существенные искажения информации. В связи с тем что

риск неэффективности системы внутреннего контроля затруднительно выразить

количественно, аудитор должен отразить в рабочих документах описание

вероятности такого риска и использовать ее в дальнейшем как оценочный

показатель.

На этапе знакомства и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего

контроля в качестве основных методов получения аудиторских доказательств

аудитор применяет опрос, проверку арифметических расчетов, соблюдения

правил учета операций, прослеживание, наблюдение, проверку документов.

Важным методом получения информации должно стать непосредственное

наблюдение за сотрудниками, которые выполняют учетную и контрольную работу.

Установление уровня существенности выполняется на стадии планирования.

По сути это - величина вероятного искажения данных, так как аудитор не

может учесть все факторы, которые в конечном итоге повлияют на решение

относительно существенности в оценке результатов при завершении проверки.

Таким образом, величина существенного в планировании может значительно

отличаться от величины существенного при оценке результатов проверки.

Оценка аудитором существенности должна учитывать интересы потребителей

информации.

Для расчета уровня существенности выбирается базовая величина и доля ее

(в %), которая соответствует величине максимально допустимой ошибке. В

аудите операций по реализации продукции для установления уровня

существенности целесообразно выбирать в качестве базовой величины доход от

реализации продукции. Долю для расчета уровня существенности предлагается

установить в размере 0,5 - 3% величины дохода.

Однако при установлении уровня существенности аудитор должен учитывать

и качественный фактор. Операция, противоречащая законодательству, является

существенной вследствие своей неправомерности. Выявленная ошибка может не

быть существенной с позиций подтверждения годового отчета в целом, но в

случае тематической проверки операций она будет рассматриваться как

существенная.

Установив допустимый уровень существенности, аудитор может приступать к

построению аудиторской выборки. Ниже приведена схема построения аудиторской

выборки, которая может корректироваться в зависимости от целей аудита и от

установленных аудитором уровней рисков: риска выборки, допустимой и

ожидаемой ошибки и объема генеральной совокупности.

Предлагаются следующие правила построения аудиторской выборки в аудите

операций по реализации продукции.

1. В качестве генеральной совокупности следует рассматривать весь объем

выручки от реализации и задолженности за покупателями, отраженной в балансе

на дату подтверждения достоверности бухгалтерского отчета.

2. Для проведения стратификации с целью снижения разброса данных

генеральная совокупность разбивается на: реализацию оптом, реализацию в

розницу, реализация по товарообменному (бартерному) договору, реализация в

условных денежных единицах и пр.

3. Внутри каждой группы выделяются так называемые "крупные" сделки и

подвергаются тщательному изучению.

4. Для предприятий, имеющих большое количество сделок по реализации

продукции незначительного объема, выборка может быть уменьшена в случае,

если аудитор сочтет возможным положиться на достоверность отчетов службы

внутреннего контроля (или внутреннего аудита) по проверке состояния данных

сделок.

5. Для классификации остальных покупателей следует применять либо

случайный, либо систематический отбор. При использовании случайного отбора

каждый элемент генеральной совокупности обозначается номером. Дальнейший

отбор производится с использованием таблицы случайных чисел. При

использовании метода систематического отбора выбирается случайный исходный

элемент, а затем отбирается каждый k-й элемент (k - шаг выборки).

6. Общий объем аудиторской выборки должен составлять не менее 70 - 80%

общей суммы выручки от реализации и задолженностей покупателей перед

организацией на дату подтверждения бухгалтерской отчетности.

Завершающей стадией планирования является подготовка общего плана и

программы аудита. В общем плане должны быть отражены основная цель и

направления проверки, способ проведения аудита, установленный уровень

существенности, параметры аудиторского риска, определены численность и

квалификация рабочей группы аудиторов, их обязанности, ответственность и

соподчиненность; указаны сроки проведения проверки, а также дата

представления аудиторского заключения и детализированного отчета.

Программа аудита расчетов с покупателями, операций по реализации

продукции представляет собой детальный перечень содержания аудиторских

процедур для сбора аудиторских доказательств. Программа тестов средств

контроля представляет собой программу действий, предназначенных для

подтверждения достоверности оценки системы внутреннего контроля.

Аудиторские процедуры по существу предполагают детальную проверку верности

отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Цель общей

программы аудита - собрать достаточный объем аудиторских доказательств для

формулирования профессионального мнения о соответствии бухгалтерского учета

операций по реализации продукции требованиям действующего законодательства

и достоверности во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности в

части отраженных в ней операций.

Важным шагом на этапе планирования аудита является комплектация

адекватной рабочей группы в зависимости от целей проверки, объема работы и

сроков проведения аудита. Так, в случае проведения целевой проверки и при

значительном объеме операций рабочую группу аудиторов предлагается

разделить на отдельные подгруппы по направлениям проверки. Рабочая группа

должна формироваться из аудиторов, специализирующихся на проверках данных

операций. При незначительном объеме операций в состав рабочей группы

достаточно включить двух - трех аудиторов (специалистов в сфере торговли).

Аудиторы должны иметь достаточную теоретическую подготовку в области

правовых и экономических основ операций по реализации продукции, заключению

договоров, механизма их проведения и бухгалтерского учета, а также иметь

практический опыт работы в торговле.

Обязанность подбора и распределения по участкам проверки аудиторов,

ассистентов и иных специалистов, привлекаемых к проверке, должна быть

возложена на руководителя аудиторской проверки. В необходимых случаях к

выполнению отдельных этапов аудита могут быть привлечены эксперты. Работа

эксперта и использование предоставленных им материалов регламентированы

стандартом аудиторской деятельности "Использование работы эксперта".

Общее руководство проверкой, координация деятельности членов рабочей

группы и контроль за соблюдением графика использования рабочего времени

должны осуществляться руководителем аудиторской проверки. При разделении

рабочей группы на подгруппы по направлениям функции локального руководства

целесообразно возлагать на старших аудиторов.

III. ИСТОЧНИКИ ИНФОРМАЦИИ ИСПОЛЬЗУЕМЫЕ ПРИ АУДИТЕ ОПЕРАЦИЙ ПО РЕАЛИЗАЦИИ

ПРОДУКЦИИ, РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ.

1. Учетная политика организации

2. План счетов организации

3. Главная книга

4. Бухгалтерский баланс с Приложениями

5. Кассовая книга

6. Книга продаж

7. Журнал платежей

8. Банковские документы

9. Кассовые документы

10. Договора

11. Ж/о №№ 11, 16, или распечатки дебетовых и кредитовых оборотов и сальдо

по счетам 62, 90, аналитические ведомости

12. Первичные документы (накладные, счета-фактуры, приходные кассовые

ордера, акты и пр.)

13. Отчеты контролирующих структур, акты проверок и пр.

IV. ПОСЛЕДОВАТЕЛЬНОСТЬ РАБОТ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ РАСЧЕТОВ С

ПОКУПАТЕЛЯМИ И ОПЕРАЦИЙ ПО РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИЮ

I ЭТАП: ОЗНАКОМИТЕЛЬНЫЙ

От состояния операций по реализации продукции, расчетов с покупателями,

во многом зависит платежеспособность организации, ее финансовое положение и

инвестиционная привлекательность. Уверенность в достоверности показателей

отчетности о состоянии этих операций необходима всем пользователям

отчетности. Поэтому аудитор особенно тщательно проверяет эти раздела учета

на предприятии.

Целью аудита операций по реализации продукции и расчетов с покупателями

и заказчиками является формирование мнения о достоверности показателей

бухгалтерской отчетности, отражающих эти операции, и о соответствии

применяемой методики учета нормативным документам [24].

В ходе проверки должны быть решены следующие задачи (см. табл.).

|Задачи аудита |Вопросы по программе проверки |

|Проверка полноты и |Наличие и правильность оформления |

|правильности учета |договоров и первичных документов за |

|расчетов с покупателями и |реализованную покупателям продукцию. |

|заказчиками и операций по | |

|реализации продукции | |

| |Соответствие данных первичных |

| |документов договорам и учетным |

| |регистрам |

| | |

| |Полнота и правильность отражения |

| |операций на счетах в учетных регистрах |

| | |

| |Правильность определения стоимостной |

| |оценки операций |

| | |

| |Обоснованность и правильность отражения|

| |полученных авансов |

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5

МЕНЮ

Аудит расчетов при реализации продукции