Аудит операцій з руху грошових коштів в касі і на поточному рахунку

|5 |Отримання готівки від покупців і замовників за |301 |361 |

| |відгружені їм товари (готову продукцію), за виконані| | |

|6 |Повернення підзвітною особою невикористаного авансу |301 |372 |

|7 |Отримання підприємством дивідендів та інших доходів |301 |373 |

|8 |Внесення винними особами готівки в касу в рахунок |301 |375 |

| |погашення заборгованості по відшкодуванню нанесеного| | |

|9 |Одержання готівки від різних дебіторів в рахунок |301 |377 |

| |погашення їх заборгованості перед підприємством | | |

|10 |Формування пайового капіталу шляхом внесення |301 |41 |

|11 |Надходження готівки від засновників в якості взносу |301 |422 |

|12 |Надходження готівки від засновників в якості взносу |301 |46 |

| |в статутний капітал підприємства в результаті чого | | |

| |зменшиться дебіторська заборгованість цих осіб перед| | |

|13 |Надходження коштів цільового фінансування готівкою |301 |48 |

|14 |Отримання готівкової виручки від продажу |301 |521 |

|15 |Надходження авансів та предоплат готівкою від |301 |681 |

|16 |Надходження готівки в порядку розрахунків з |301 |682 |

|17 |Оприбуткування в касу орендної плати за рахунок |301 |69 |

| |майбутніх періодів, отримання сплати підписаних | | |

|18 |Оприбуткування в касу виручки від реалізації |301 |701 |

|19 |Оприбуткування в касу виручки від реалізації товарів|301 |702 |

|20 |Надходження в касу підприємства виручки від |301 |703 |

|21 |Надходження в касу грошових коштів по договорам |301 |76 |

| |страхування. Ця проводка приміняється тільки в | | |

Типова кореспонденція по кредиту рахунку 301 “ Каса в національній валюті”

|п/п | | | |

|1 |Надходження готівки в касу підприємства від |301 |301 |

|2 |Касова виручка здається інкасатору |333 |301 |

|3 |Виданий аванс представникові постачальника готівкою|371 |301 |

| |під поставку матеріальних цінностей, робіт, послуг | | |

|4 |Видана під звіт готівка на цільове використання |372 |301 |

|5 |Повернення вкладених в статутний капітал коштів |46 |301 |

|6 |Погашення довгострокових облігацій |521 |301 |

|7 |Видана заробітна плата персоналу підприємства |661 |301 |

|8 |Погашення зобов'язань перед учасників |671,672|301 |

Рахунки в банку – рахунок бухгалтерського обліку руху і виявлення облікових

залишків безготівкових грошових коштів, якими володіє підприємство.

Типова кореспонденція по дебету рахунку 311 “Поточні рахунки в національній

валюті”

|п/п | | | |

|1 |Дострокове погашення дебіторської заборгованості |311 |16 |

|2 |Передача готівки в банк |311 |301 |

|3 |Перерахування грошових коштів з одного рахунку на |311 |311 |

|4 |Зарахування на розрахунковий рахунок коштів, що |311 |331 |

|5 |Погашення дебіторами короткострокових векселів |311 |341 |

|6 |Погашення короткострокових облігацій |311 |352 |

|7 |Погашення покупцями та замовниками дебіторської |311 |361 |

| |заборгованості по відгруженим їм товарам, виконаним| | |

|8 |Повернення раніше виданого авансу від продавця |311 |371 |

|9 |Надходження відсотків, дивідендів, інших доходів та|311 |373 |

|10 |Отримання коштів по пред'явленим претензіям |311 |374 |

|11 |Надходження від винних осіб коштів в цілях |311 |375 |

|12 |Погашення заборгованості іншими дебіторами шляхом |311 |377 |

|13 |Грошові надходження від продажу емітованих |311 |421 |

|14 |Грошові надходження від продажу власних акцій, |311 |451 |

|15 |Погашення дебіторської заборгованості засновниками |311 |46 |

|16 |Цільове надходження грошових коштів, цільове |311 |48 |

|17 |Отримання підприємством довгострокового кредиту |311 |501 |

|18 |Отримання підприємством довгострокового |311 |505 |

|19 |Надходження грошових коштів від продажу |311 |522 |

|20 |Одержання підприємством короткострокового кредиту |311 |601 |

|21 |Надходження грошового відшкодування з бюджету, в |311 |641 |

| |тому числі підтвердженого декларацією по ПДВ | | |

|22 |Надходження авансів та передоплати від покупців та|311 |681 |

|23 |Надходження грошових сум від дочірніх підприємств |311 |682 |

|24 |Надходження орендної плати в рахунок майбутніх |311 |69 |

|25 |Надходження виручки від продажу готової продукції |311 |701 |

|26 |Надходження виручки від продажу товарів |311 |702 |

|27 |Надходження виручки від реалізації робіт, послуг |311 |703 |

|28 |Надходження грошових коштів по договорам |311 |76 |

Типова кореспонденція по кредиту рахунку 311 “Поточні рахунки в

національній валюті”

|п/п | | | |

|1 |Надходження готівки в касу підприємства |301 |311 |

|2 |Оприбутковано дорожніх чеків |33 |311 |

|3 |Перераховано коштів на купівлю валюти |333 |311 |

|4 |Оприбуткування короткострокових цінних паперів |35 |311 |

|5 |Перерахування грошових коштів в рахунок сплати |39 |311 |

|6 |Повернення вкладених в статутний капітал внесків |46 |311 |

|7 |Повернення невикористаних коштів цільового |48 |311 |

|8 |Погашення довгострокового кредиту |501 |311 |

|9 |Погашення довгострокового векселю |511 |311 |

|10 |Погашення довгострокових облігацій |521 |311 |

|11 |Оплата по зобов'язанням згідно договору фінансової |531 |311 |

|12 |Погашення короткострокового кредиту |601 |311 |

|13 |Погашення короткострокового векселя |621 |311 |

|14 |Погашення зобов'язання перед постачальниками та |631 |311 |

| |підрядчиками за придбані ТМЦ, виконані роботи, | | |

|15 |Перерахування грошових коштів в якості податків і |641, |311 |

| |обов'язкових платежів |642 | |

|16 |Перерахування грошових коштів в порядку розрахунку |65 |311 |

|17 |Виплата заробітної плати персоналу шляхом |66 |311 |

| |перерахування її на особові рахунки в ощадних | | |

|18 |Погашення зобов'язань перед учасниками по |671, |311 |

| |нарахованим дивідендам |672 | |

|19 | Повернення постачальнику чи підрядчику раніше |681 |311 |

Якщо аудитор виявив неправильну кореспонденцію рахунків, він складає

таку відомість та занотовує в своїх робочих документах.

Нетипові проводки, які потребують дальнішої доробки

7. Аудиторський висновок за результатами перевірки

Як було розглянуто вище, в розділі 5, документальне оформлення

аудиторської перевірки складається з двох видів документації: робочої та

підсумкової. В даному розділі мова піде саме про підсумкову документацію.

Підсумкова документація складається з аудиторського висновку та

документації, яка передається замовникові перевірки, тобто її можна назвати

додатковою. Додаткова підсумкова документація не є обов'язковою і видається

замовникові тільки в тому випадку, коли аудитор вважає це необхідним, або у

випадку, коли це обумовлено в договорі чи додатковій угоді між аудитором та

клієнтом. Вона оформляється як додаток до аудиторського висновку або як

самостійний документ.

Аудитор може не посилатися у висновку на додаткову документацію у

тому разі, якщо викладене в ній не є настільки істотним, щоб вплинути на

зміст аудиторського висновку. Зміст та форми додаткової документації аудиту

визначає сам аудитор. Приклад аудиторського звіту наведено в додатку

Обов'язковим компонентом підсумкової документації являється

аудиторський висновок. Порядок складання висновку регламентується ННА № 26

“Аудиторський висновок” та № 28 “Аудиторські висновки спеціального

призначення”. Законом України “Про аудиторську діяльність” та національним

нормативом України з аудиту № 26 передбачено, що аудитор повинен

проаналізувати і оцінити інформацію, отриману на підставі аудиторських

доказів для формування висновку.

За своїм правовим статусом висновок прирівнюється до висновку

експертизи, що призначається у відповідності до процесуального

законодавства України. Аудиторський висновок складається у довільній

формі, але обов'язково повинен містити такі елементи:

1. заголовок;

2. замовник;

3. вступ;

4. масштаб перевірки;

5. висновок про перевірену фінансову звітність;

6. дата аудиторського висновку;

7. підпис;

8. адреса аудиторської фірми.

Заголовок містить запис про те, що аудиторську перевірку проведено

аудитором (прізвище, ім'я, або назва аудиторської фірми). Це є свідченням

того, що під час аудиту не було жодних обставин, які змогли привести до

порушення принципу незалежності перевірки.

Датою аудиторського висновку є день завершення аудиторської перевірки. В

цей день аудитор повинен доповісти про результати перевірки керівництву

підприємства, що перевіряється. Завершується складання аудиторського

висновку підписом аудитора або ім'ям аудиторської фірми, оскільки вона несе

юридичну відповідальність за якість проведення аудиту.

Висновок аудитора за результатами аудиту буває різних видів.

Класифікація висновків наведена на малюнку.

Аудиторський висновок

Позитивний висновок надається в тому випадку коли підприємство

отримало достатньо інформації ведення касових операцій цілком відповідає

вимогам Положення про ведення касових операцій в національній валюті.

Умовно-позитивний висновок надається тоді коли виникає будь-яка

фундаментальна невпевненість або незгода, яка є підставою для відмови від

позитивного висновку. Незгода виникає у випадках неприйнятності звітної

політики, при розходженні в думці відносно фактів чи сум в фінансовій

звітності. Також наявність фундаментальної незгоди може призвести до

представлення клієнту негативного висновку. Порядок надання і підстави для

умовно-позитивного та негативного висновку регламентується ННА № 26. У всіх

випадках, коли аудитор складає висновок, який відрізняється від

позитивного, він повинен дати опис усіх суттєвих причин його невпевненості

і незгоди.

Відмовавід висновку виникає у випадку невпевненості чи обмеження

масштабу перевірки, які настільки фундаментальні, що аудитор не може прийти

до висновку стосовно фінансових документів в цілому. Аудитор обов'язково

вказує з яких причин висновок не може бути складений. Якщо аудитор дає

відмову від надання аудиторського висновку він говорить про неможливість на

підставі наведених аргументів сформулювати висновок про фінансову звітність

підприємства.

Заключення

Аудит – особлива самостійна форма контролю. На сьогоднішній день цей

вид послуг являється найбільш правдивою і достовірною перевіркою фінансово-

господарської діяльності суб'єктів господарювання. Думки і висновки

аудиторів своєчасно здатні попередити підприємства про неправильність

ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності, а отже і

застерегти від небажаних наслідків, штрафних санкцій та витрачання грошових

коштів, які завжди конче потрібні і яких ніколи не вистачає. Тому велику

увагу слід приділяти саме збереженню цих високоліквідних активів.

Як показала дана робота аудит операцій з грошовими коштами досить

трудомістка процедура, яка потребує від аудиторів значної уваги, знання

нормативно-правової бази, яка регулює здійснення грошових операцій, а також

впевненості в мінімізації ризику як зі сторони клієнта так і зі сторони

аудитора. Взагалі методика проведення аудиту каси і коштів на поточному

рахунку мало в чому відрізняється від аудиту інших ділянок діяльності

підприємства. Тобто перш завсе визначається мета і завдання перевірки,

вивчається нормативно-правова база, яка стосується регулювання фінансових

взаємовідносин. Велика увага приділяється вивченню і оцінці системи

внутрішнього контролю так як від неї багато в чому залежить довіра аудитора

до перевіряємого підприємства і можливість покладатися на свідчення

персоналу. Отримавши інформацію аудитор виконує основну частину перевірки:

планує подальшу роботу і складає програму аудиторської перевірки.

Основні положення програми являються переліком процедур в ході яких

аудитор перевіряє правильність, повноту відображення руху грошових коштів в

касі і на поточному рахунку. Одержані дані аудитор фіксує в робочих

документах , а свої думки викладає на завершальному етапі в аудиторському

висновку. Цей висновок являється доказом того відповідає чи ні відображення

руху грошових коштів чинному Положенню про ведення касових операцій в

національній валюті в Україні, обліковій політиці підприємства, іншим

нормативно-правовим актам.

Таким чином з’ясовується різного роду порушення, крадіжки, навмисні

зловживання, які в кінцевому привели б до відтоку грошових коштів, а в

крайньому випадку – банкротству підприємства. Це ще раз підтверджує

необхідність та важливість зовнішнього контролю – аудиту для забезпечення

успішної фінансово-господарської діяльності.

Література

1. Аудит і ревізія підприємницької діяльності. Навчальний посібник/ Ф.Ф.

Бутинець, та ін.; За ред. проф. Ф.Ф. Бутинця. — Житомир: ПП „Рута”,

2001. — 416 с.

2. Аудит: Практическое пособие/ А. Кузьминский, Н. Кужельный, Е. Петрик,

В.Савченко и др.; Под ред. А. Кузьминского. — К.: «Учётинформ», 1996. —

283 с.

3. Аудит: Учебник для вузов/ В.И.Подольский, Г.Б.Поляк, А.А.Савин,

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6

МЕНЮ

Аудит операцій з руху грошових коштів в касі і на поточному рахунку