Аудит операций с денежными средствами

При сотрудничестве на основе долгосрочного договора письмо-обязательство

направляется клиенту для представления дополнительной информации.

Составлением письма-обязательства завершается предплановый этап аудита.

Главное содержание деятельности аудитора на первом этапе заключается в

сборе и документировании информации, касающейся новых клиентов, и ее

обновлении по прежним.

Планирование аудита

Планирование - один из важнейших этапов аудита, так как без разработки

общей стратегии и детального подхода невозможен качественный аудит.

Планирование проверки годовой бухгалтерской отчетности включает:

а) планирование проверки по существу - составление комплекса вопросов,

включая перечень статей баланса, по которым проводится проверка;

б) планирование персонального состава, т.е. кто именно проверяет

отдельные участки;

в) составление календарного графика проверки, т.е. когда и с какими

затратами времени будут проводиться отдельные аудиторские процедуры.

Планирование аудита подразделяется на предварительное планирование,

подготовку и составление общего плана и программы аудита.

Основные работы по планированию аудита проводятся после согласия

аудитора на выполнение договора. Планирование проверки годовой

бухгалтерской отчетности является непрерывным процессом. Аудитор обязан

внести в план проверки необходимые изменения, если:

заказчик предоставил неточные сведения о положении дел, что привело к

изменению узловых позиций проверки;

обнаружены существенные ошибки и необходимо провести дополнительные

проверочные процедуры;

задержки по вине заказчика привели к изменению сроков проведения

проверки годовой бухгалтерской отчетности.

По итогам предварительного планирования аудиторская фирма окончательно

решает вопрос о возможностях проведения аудита и заключения договора,

определяет количественный и качественный состав группы специалистов для

проведения аудита, а также стоимость аудиторских услуг.

При разработке общего плана и программы аудита определяется и стратегия

аудиторской проверки.

Вся предоставленная для проверки информация (баланс, отчет о прибылях и

убытках) подразделяется на отдельные участки, которые классифицируются по

степени риска и размерам границ существенности.

На следующем этапе необходимо определить, по каким участкам проводится

системная проверка, по каким - проверка отдельных элементов. На это решение

влияют результаты аналитических процедур и оценки систем бухгалтерского

учета и внутреннего контроля.

Разработка и составление общего плана аудита. Во время разработки общего

плана проверки необходимо с учетом степени риска определить аудиторские

процедуры для тех позиций годовой бухгалтерской отчетности, которые не

подлежат системной проверке.

После выбора отдельных аудиторских процедур определяется объем позиций

отчетности, предназначенных для проведения выборочной проверки, т.е. объем

информации для выборок. Объем выборки зависит от:

степени риска, связанного с проведением проверки по данной позиции

годовой бухгалтерской отчетности;

уровня существенности;

степени точности ожидаемых результатов;

оценки надежности системы внутреннего контроля.

В общем плане аудита должна найти отражение стратегия проведения

проверки годовой бухгалтерской отчетности, предусматривающая сроки и график

проведения аудита, состав аудиторской группы, включая в случае

необходимости участие привлекаемых экспертов, все основные виды работ (от

уточнения оценки системы внутреннего контроля до составления письменной

информации и аудиторского заключения) с указанием периода проведения и

исполнителя.

В процессе аудита могут возникнуть основания для пересмотра отдельных

положений общего плана. На изменение общего плана могут повлиять:

а) уточненная характеристика системы внутреннего контроля и оценка ее

надежности. Необходимость дополнительных проверок отдельных элементов

возникает, если оценка надежности системы внутреннего контроля клиента

окажется ниже предварительной;

б) результаты проверочных процедур позиций отчетности с высокой степенью

риска, если: количество ошибок намного превышает планируемый объем, поэтому

необходимо увеличить объем проверки; первая предварительная оценка

оказалась неправильной. Данная позиция отчетности не содержит риска, т.е.

объем проверочных процедур уменьшится;

в) прочие неизвестные в момент начала проверки выводы и факты. Во время

проверки было обнаружено, что позиции отчетности, по которым ранее не

предвиделось существенных ошибок, содержат риск.

Все изменения плана проведения проверки годовой бухгалтерской отчетности

необходимо вносить в рабочую документацию. В соответствии с п.5.2 Правила

(стандарта) аудиторской деятельности «Планирование аудита» вносимые в план

изменения, а также причины изменений аудитор должен подробно

документировать.

Документы, составленные во время разработки плана проведения проверки

годовой бухгалтерской отчетности, являются неотъемлемой частью рабочей

документации.

Разработка и составление программы аудита является завершающей стадией

планирования. Программа аудита представляет собой детальный перечень

аудиторских процедур с указанием периода проверки, исполнителя и рабочих

документов.

Общий план и программа аудита должны быть оформлены и завизированы в

порядке, установленном внутрифирменными стандартами.

Проверка годовой бухгалтерской отчетности

Во время проверки годовой бухгалтерской отчетности члены аудиторской

группы проводят указанные в плане и программе аудита проверочные процедуры.

Эти процедуры выполняются в соответствии с требованиями правил (стандартов)

аудиторской деятельности:

сбор и оценка аудиторских доказательств («Аудиторские доказательства»);

оценка результатов выборки и распространение ее результатов на

проверяемую совокупность («Аудиторская выборка»);

исследование необычных отклонений показателей бухгалтерской отчетности

(«Аналитические процедуры»);

проверка достоверности начальных и сравнительных показателей

бухгалтерской отчетности («Первичный аудит начальных и сравнительных

показателей бухгалтерской отчетности»);

получение и рассмотрение заключения эксперта («Использование работы

эксперта»);

отражение выполнения аудиторских процедур и их результатов

(«Документирование аудита»);

оценка уровня существенности и аудиторского риска в ходе выполнения

конкретных аудиторских процедур («Существенность и аудиторский риск»);

установление соответствия финансовых и хозяйственных операций

применяемому законодательству («Проверка соблюдения нормативных актов при

проведении аудита»);

получение доказательств («Разъяснения, представляемые руководством

проверяемого экономического субъекта»);

проверка существования какого-либо серьезного сомнения в применимости

допущения непрерывности деятельности для подготовки бухгалтерской

отчетности клиента («Применимость допущения непрерывности деятельности»);

проверка и оценка полноты и правильности раскрытия в отчетности операций

со связанными сторонами («Учет операций со связанными сторонами»);

проведение аудита в среде компьютерной обработки данных («Аудит в

условиях компьютерной обработки данных»);

оценка риска искажения бухгалтерской отчетности и корректировка

проводимых процедур («Действия аудитора при выявлении искажений

бухгалтерской отчетности»);

контроль качества работы в ходе проведения аудита («Внутрифирменный

контроль качества аудита»).

К концу проверки руководитель аудиторской группы (проекта) обобщает

результаты проверки годовой бухгалтерской отчетности клиента на основе

рабочих документов всех членов аудиторской группы.

Заявление об ответственности заказчика имеет очень большое значение для

аудитора, поэтому он должен проследить за тем, чтобы заказчик предоставил

ему подписанное заявление об ответственности в случае ограничения допуска к

информации. Заявление подтверждает, что членам аудиторской группы были

предоставлены все необходимые для проведения проверки годовой бухгалтерской

отчетности документы, сведения и информация.

Завершение и оформление результатов аудита

Обобщение результатов аудита и формирование мнения о достоверности

бухгалтерской отчетности. На заключительном этапе аудиторского процесса

составляется и представляется клиенту аудиторское заключение как итог

проделанной работы.

После окончания проверки годовой бухгалтерской отчетности аудитор

оценивает характер и достаточность собранных аудиторских доказательств,

обобщает выводы, сделанные в результате отдельных проверочных процедур. При

этом необходимо определить, содержит ли годовая бухгалтерская отчетность

существенные искажения и неточности.

Аудитор должен окончательно оценить и взвесить влияние ошибок на годовую

бухгалтерскую отчетность, т.е. в какой степени отдельные ошибки или их

совокупность искажают оценку показателей отчетности и фактического

финансового положения организации или же нарушают действующее

законодательство.

Обобщив всю полученную информацию, аудитор формирует свое мнение о

достоверности отчетности и выражает его в форме аудиторского заключения -

безусловно положительного, условно положительного или отрицательного, либо

отказывается от выражения своего мнения в аудиторском заключении.

Подготовка письменной информации аудитора и аудиторского заключения. По

итогам проведенной аудиторской проверки годовой бухгалтерской отчетности

аудиторская фирма представляет «Письменную информацию аудитора руководству

экономического субъекта по результатам аудита». В отличие от аудиторского

заключения она имеет более ограниченный круг пользователей - руководство

(собственников) экономического субъекта.

Письменная информация (аудиторский отчет) - это результат работы

аудитора, который предоставляется заказчику. Заказчик на основании

аудиторского отчета оценивает качество его деятельности.

1.2. Предварительная подготовка к аудиторской проверке операций с

денежными средствами.

Целью аудиторской проверки операций на расчетном, валютном и других

счетах в банке является формирование мнения о достоверности бухгалтерской

отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой

методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской

Федерации нормативным документам.

При проверке правильности отражения в бухгалтерском балансе денежных

средств аудитор сопоставляет остатки по денежным счетам в Главной книге с

балансовыми данными, а затем с регистрами бухгалтерского учета.

До заключения договора на аудиторскую проверку осуществляется

предварительное планирование аудита, которое на практике часто называют

предварительной экспертизой состояния дел клиента.

На стадии предварительного планирования необходимо выяснить следующие

важные вопросы, в результате чего, можно будет определить, сколько

аудиторов и на какой период требуется для проведения проверки кассовых

операций организации:

1. Сколько касс в организации;

2. Имеет ли организация структурные подразделения и, как

осуществляются расчеты с подразделениями в части выдачи заработной

платы, сдачи наличности и т.п. Если организация имеет структурные

подразделения, находящиеся в удаленных от головной организации

местах, то передача денежных средств может осуществляться

следующими способами:

- Денежные средства перечисляются на счет в банке. Кассир структурного

подразделения получает денежные средства и приходует их в кассу

структурного подразделения.

- Денежные средства для выплаты заработной платы перечисляются на

банковские карточки работников структурного подразделения;

- Денежные средства перевозятся уполномоченными лицами. В данном случае

должна быть обеспечена надлежащая охрана, которая будет сопровождать

уполномоченного представителя. Поскольку этот вариант не дает полной

гарантии сохранности денежных средств его применение нецелесообразно.

- Инкассация – перевоз денежных средств специальными организациями.

3. Ведется одна или несколько кассовых книг у организации и

подразделений;

4. Какие операции проводятся через кассу (расчеты с подотчетными

лицами, расчеты с персоналом по оплате труда, расчеты с

покупателями и заказчиками, расчеты с поставщиками и подрядчиками и

т.п.);

5. Сколько расчетных счетов у организации;

6. Осуществляются ли расчеты с использованием иностранных валют и

сколько валютных счетов у организации;

После проведения предварительной экспертизы аудиторская организация

определяет объем операций, осуществляемых по кассе организации, а затем

метод проверки: сплошной или выборочный.

ГЛАВА 2 АУДИТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

Прежде чем приступить к процедуре аудиторской проверки, целесообразно

рассмотреть порядок ведения бухгалтерского учета наличных денежных средств

организации.

2.1. Синтетический и аналитический учет денежных средств в кассе.

Счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и

движении денежных средств в кассах организации.

К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

50-1 «Касса организации»;

50-2 «Операционная касса»;

50-3 «Денежные документы» и др.

На субсчете 50-1 «Касса организации» учитываются денежные средства в

кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с

иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» должны быть открыты

соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной

иностранной валюты.

На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитывается наличие и движение

денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных

участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных

кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах

отделений связи и т.п. Он открывается организациями (в частности,

организациями транспорта и связи) при необходимости.

На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе

организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные

марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные

документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на

приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и

денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса»

отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы

организации.

Кассовые операции записываются по кредиту счета 50 и отражаются в

журнале-ордере №1. Обороты по дебету этого счета записываются в разных

журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №1. Основанием

для заполнения журнала-ордера №1 и в ведомости №1 служат отчеты кассира.

Каждому отчету в регистре отводится одна строка независимо от периода, за

который составлен кассовый отчет. Количество занятых строк в журнале-ордере

и в ведомости должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов.

При ведении бухгалтерского учета с использованием программных продуктов

регистрация приходных и расходных кассовых документов осуществляться с

применением средств вычислительной техники. При этом в машинограмме

«Вкладной лист журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров»,

составляемой за соответствующий день, обеспечивается также формирование

данных для учета движения денежных средств по целевому назначению.

Ведение кассовых операций оформляется следующими проводками:

1. дебет счета 50 «Касса» - кредит счета 90 « Продажи» - на сумму

полученной выручки от реализации продукции, работ или услуг основного

производства (по обычным видам деятельности);

2. дебет счета 50 «Касса» - кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» - на

сумму полученных прочих доходов (включая реализацию прочего имущества и

выручку от реализации продукции (работ, услуг), не относящихся к обычным

видам деятельности);

3. дебет счета 50 «Касса» - кредит счета 51 «Расчетные счета» - на сумму

денежных средств, полученных с расчетного счета и оприходованных в кассе;

4. дебет счета 50 «Касса» - кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» - на

сумму наличных денежных средств, полученных в качестве вклада в уставный

(складочный) капитал организации;

5. дебет счета 50 «Касса» - кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и

заказчиками» - на сумму полученных авансов (под поставку товаров или

продукции, выполнение работ или оказание услуг);

6. дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - кредит счета 50

«Касса» - на сумму произведенных выплат, начисленных работникам

организации (оплата труда, премии, и т.п.);

7. дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - кредит счета 50 «Касса»

- на сумму денежных средств, выданных подотчетному лицу;

8. дебет счета 51 «Расчетный счет» - кредит счета 50 «Касса» - на сумму

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11